财务管理制度.docx
- 文档编号:25933641
- 上传时间:2023-06-16
- 格式:DOCX
- 页数:28
- 大小:34.04KB
财务管理制度.docx
《财务管理制度.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《财务管理制度.docx(28页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
财务管理制度
财务管理制度
(2010年3月修订)
目 录
第一章总则8
第二章 主要会计政策8
第三章 会计科目的设置8
第四章 会计凭证和帐簿8
第五章流动资产管理8
第六章对外投资的管理8
第七章固定资产管理8
第八章 资金筹集管理8
第九章所有者权益8
第十章收入管理8
第十一章 成本费用管理8
第十二章 利润及利润分配8
第十三章 财务报告8
第十四章 财务分析8
第十五章 税务管理8
第十六章电算化管理8
第十七章财务档案管理8
第十八章会计工作交接8
第十九章附则8
第一章总则
为加强重北京中民源投资有限公司(以下简称“公司”)的会计和财务管理工作,根据《公司法》、《中华人民共和国会计法》、《中外合作经营企业法》,参照《企业会计准则》、《企业会计制度》、《外商投资企业财务管理制度》、《施工、房地产开发企业财务制度》,结合公司具体情况,制定本制度。
本制度适用于北京中民源投资有限公司。
各级领导和全体员工都必须严格遵守、认真执行。
公司实行财务工作集中统一领导,统一掌握安排资金运作、资金使用、财产购置、费用开支、财产损失处理、各种收入一律上交公司,各部门不得对外收费。
各项支出必须经财务部门审核,报经主管财务的副总经理批准后方能用款。
公司设主管财务的副总经理,协助总经理全面领导公司的财务工作。
公司设计划财务部,负责组织、控制财务收支和全面核算、监督公司业务,为各项经济决策提供准确的信息,同时做好各项财务收支预测、计划、控制、核算分析和决算、考核工作,有效利用企业的各项资产,努力提高经济效益。
公司计财部配备合格的财务人员,依法办理财会工作。
财会人员因故离职时,必须办妥交接手续,不得中断财会工作。
第二章主要会计政策
本公司执行的会计及财务制度为:
《会计法》、《企业会计制度》、《外商投资企业财务制度》等。
以每年元月一日至十二月三十一日为一个会计年度。
记账原则和方法:
以权责发生制为原则,实行借贷记账法。
企业的会计核算以人民币为记账本位币。
公司的固定资产按直线法计提折旧
存货按实际成本计价。
出租开发产品按直线法进行摊销。
按照有关规定计提坏帐准备、存货跌价准备和各项资产减值准备
第三章会计科目的设置
公司执行财政部颁发的《企业会计制度》及《企业会计准则》,并根据具体经营特点选用会计科目。
计划财务部在具体账务处理中必须正确使用确定的会计科目,在实际工作中可根据实际情况适当增设相关会计科目。
第四章 会计凭证和帐簿
原始凭证是记录经济业务,明确经济责任,具有法律效力的书面证明。
原始凭证的取得必须真实、有效、正确、完整。
原始凭证的使用应遵守以下条款:
1.从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位印章。
2.从个人取得的原始凭证,必须有其本人的签名或盖章。
3.自制原始凭证必须有经办人和公司主要领导的签名或盖章。
4.对外开出的原始凭证,必须加盖公司的印章。
5.凡填有大写和小写金额的原始凭证,大写和小写金额必须相符。
6.支付款项的原始凭证,必须有收款单位和收款人的收款证明。
7.一式几联的原始凭证,只能以一联作为报销凭证。
8.一式几联的发票和收据,必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写,并连续编号。
按规定应该使用电子发票、税控机打发票或定额发票的必须按其规定办理.
1.作废时应加盖“作废”戳记,连同存根一并保存,不得撕毁或遗失。
2.经批准的经济业务,应当将批准文件作为原始凭证附件。
如果批准文件需要单独归档的,应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。
3.原始凭证不得涂改、挖补。
发现原始凭证有错误的,应当由开出单位重开或者更正,更正处应当加盖开出单位的公章。
记账凭证是根据原始凭证的经济内容确定会计科目填制的记账依据。
记账凭证的使用应遵守以下条款:
1.会计人员应根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。
2.填制记账凭证时,应当对记账凭证进行连续编号。
一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号。
3.填制记账凭证应包括日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数以及填制人、稽核人、记账人、财务负责人等内容。
4.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。
如果一张原始凭证涉及几张记账凭证,可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面,并在其他记账凭证注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。
5.一张原始凭证所列支出需要本单位以外的其他单位共同负担的,应当 将其他单位负担的部分,开给对方原始凭证分割单,进行结算。
6.原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容:
即凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。
7.已登账的凭证,当年内发现填写错误时,应调整相关科目;发现以前年度记账凭证有错误的,损益类的应当通过“以前年度损益调整”科目用蓝字更正。
8.记账凭证填制完毕后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
实行财务电算化后,计算机打印的记账凭证不必在空行处划线注销.
根据公司的具体经营情况,公司设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账、固定资产卡片或固定资产台帐、出租开发产品台帐等账册。
第四章流动资产管理
公司的一切资产均为重庆市××投资有限公司所有,必须纳入公司账内统一核算和监督。
任何人或单位都不得保留账外资产,以防流失。
财务部应做好流动资产的管理工作。
流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产,主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等.
第一节 货币资金
公司在生产经营中取得的各项收入必须全部交到公司财务,及时入账,任何部门、任何个人都不得以任何理由或者以任何形式截流或者挪用。
对公司的货币资金和其他流动资产必须加以严格的管理,货币资金的使用和流动资产处理必须按照规定的审批权限经有关领导签字,否则不得支付和处理。
公司只有总经理和主管财务的副总经理有货币资金使用和流动资产处理的审批权.
为保证现金的安全,同时又不影响现金的合理使用,库存现金量最高不得超过10000元。
对每笔超过5000元的大额现金支出应提前三天通知财务部,以便财务部提前做好准备.
现金的收支范围严格执行国家的现金管理规定。
任何人均不能以未经批准或不符合财务要求的票据字条等充抵现金,更不能擅自挪用现金。
不得坐支现金.
每笔现金支出都必须根据审核无误并经主管财务的副总经理签批的原始凭证支付,并编制记账凭证。
每笔现金收入也必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。
对发生的业务要逐日逐笔登记现金日记账,做到日清月结,每日盘点现金,确保账实相符,月末与总账核对,保证账账相符。
出现问题要查明原因,及时纠正。
对造成损失的责任人,依公司有关规定追究其责任。
除差旅费和必须以现金支付的1000元以内的采购款外,其他支出均不能借用现金,严禁因私借款。
借用现金应说明用途、归还(或报销)时间,且必须按期归还(或报销)。
逾期不还者将从工资中扣除。
借用现金,申请人应填制现金借款申请表,写明用途,由部门经理审核确认,经主管财务的副总经理批准签字后方可领用.
认真做好银行存款的管理,遵守银行结算制度
支票的领取及管理
1、支票领取:
1)凡领取支票,先填制支票申领单,写明用途、金额、使用人等项,经有关财务人员审核、财务经理复核、主管财务的副总经理批准后方能领取。
2)签发支票的金额超过50000元,在填写申领单时,须提交符合审批程序的用款报告及附件(合同、采购单、计划书等)。
3)领取人应办理登记手续,于领取后10日内报账。
4)对末及时报账者财务人员应该及时督促,并有权不予签发新支票。
5)在支票有效期内未使用的支票,或因情况变化未使用的支票应及时退还财务部.对未及时归还者财务部应及时督促,并不予签发新支票.
6)持票人应对支票妥善保管,如丢失,将由个人承担经济责任。
2、支票管理:
1)所签发支票应填写日期、金额(限额)、用途,不准签发空白支票。
2)建立银行支票使用登记簿,详细登记每笔银行支票的领用时间、号码、用途、金额、领用人、收款单位等.
3)出纳人员应每日编制银行存款变动表。
准确掌握账户余额,不准发生空头、透支资金。
4)出纳人员应于月末填制“银行账户余额表”,送交财务经理批准后呈报主管财务的副总经理,并传至总经理。
月终前可根据公司资金变动的频繁程度和公司业务的需要,按照主管财务的副总经理或总经理的要求临时报送.
5)按时于月末填制“银行存款余额调节表”交财务部副经理(主管会计工作)审核,对未达帐项要认真查对,及时入账。
6)出纳人员应及时申购支票,并妥善保管。
7)公司财务专用章、法人章分专人妥善保管。
8)作废的支票,要及时注明“作废”,并妥善保管,统一注销。
采用银行汇票,汇兑等其他结算方式的要严格按照《票据法》和银行规定,按照本制度规定的内部申请、审批程序和银行的结算制度办理。
每日的银行收付业务应根据审核无误的原始凭证逐笔登记银行存款日记账并结出余额,定期与银行对账单核对并编制银行存款余额调节表,月末与总账核对。
必须保证账账、账实相符。
第二节 应收及预付款管理
应收账款的管理规定如下:
i.应收款的发生:
公司在决定提供信用于客户之前,应对该客户的资信情况进行详细调查,并按相应的权限批准信用额度,最终由总经理决定是否对客户提供商业信用。
ii.计财部应认真登记客户往来台帐,按照应收单位、部门或个人分别核算,及时核对、催收应收款项。
应根据客户的欠款情况,分析其信誉程度,及时采取相应的措施收回欠款。
iii.所有应收帐项均按帐龄基准记存。
公司负责应收账款的财务人员必须经常核查所有应收帐项(至少每月一次),确定每项账款的可收性,并每月编制帐龄账目分析,财务经理审核。
此分析将作为设立坏帐准备及坏帐确认的基准。
iv.公司应根据经验确定其本年度每月坏帐应计项目。
该应计项目将作为计提坏帐准备的基础,并每半年进行调整,以反映目前状况。
v.公司负责应收账款的财务人员应经常与信用客户保持联系,按期填制并发送催帐通知单,与业务人员合作进行账款的催收,对业务人员催收账款进行督促和监督。
vi.所有被视为无法收回的应收账款将根据实际金额计入坏帐损失。
坏帐确认还应考虑以下条件:
1)债务人破产或死亡,以其破产或遗产清偿后,仍然不能收入回;
2)债务人逾期末履行偿债义务超过三年仍不能收回。
vii.公司财务经理应每季检查应收账款,100万元以下的坏账经主管财务的副总经理和总经理双签批准后,可作为坏帐处理。
100万元以上的坏帐,应由董事会确定后才可进行处理。
所有处理的坏帐,均应撰写情况摘要汇总到董事会。
viii.公司对应收款项的管理应遵循“谁经办,谁负责,及时清理”的原则。
财务部定期考核应收账款周转率、应收账款回收期等指标,确定奖惩措施。
ix.其他应收款的管理将比照上述应收账款的管理执行。
预付款和定金,必须要根据合同办理,由经办人申请,各部门经理审核确认,经财务部门核对无误,金额在50000元以内的,由主管财务的副总经理审批;50000万元以上的报公司总经理加签。
预付款和定金应按对方单位或个人设明细帐进行明细分类核算.定期检查预付款和定金,监督合同的履行.
第五章对外投资的管理
企业的对外投资按投资回收期的长短可分为短期投资和长期投资。
短期投资,是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资,包括股票、债券、基金等。
长期投资,是指除短期投资以外的投资,包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。
长期投资应当单独进行核算,并在资产负债表中单列项目反映。
对外投资管理的基本目标为:
以最小的投资风险获得最大的投资收益。
公司对外投资的审批权限:
长期投资一律由总经理审定(远期由战略投资委员会审定),报董事会批准.
进行投资前应成立投资项目管理小组.管理小组应由总经办、财务部、法律顾问(中远期包括战略投资部)等相关人员组成
公司对外进行长期投资应遵守国家的法律、法规,但投资总额不得超过公司净资产的50%。
为了有效利用公司内部的闲置资金,提高公司收益水平,可以进行短期投资,但只能投资于风险小的项目,不得进行股票买卖.短期投资总额不得超过公司净资产的10%.
进行投资前必须提交投资申请报告,按照审批权限经主管财务的副总经理或公司总经理批准后方可执行.
公司在进行长期投资之前,应由投资项目小组进行投资立项的前期调查和可行性研究,包括投资环境、投资机会、投资收益和投资风险的分析。
对每一个投资项目方案,均应编制预期现金流量表,通过考核以下指标,筛选出最佳投资方案:
1.投资方案的净现值
2.投资方案的内部报酬率
3.投资方案的回收期
投资项目小组应将投资项目可行性研究报告报送公司总经理审批后实施。
公司章程规定需报经公司董事会的,经董事会讨论后,由董事长签字生效。
计财部应定期编制投资效益分析表,对投资项目负责人进行考核,据此对投资项目负责人进行奖惩。
企业应当于每年年度终了,对各项投资进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项投资可能发生的损失,对可能发生的各项长期投资损失计提长期投资减值准备;对可能发生的各项短期投资损失计提短期投资跌价准备。
第六章固定资产管理
公司使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等列作固定资产。
不属于生产经营主要设备的物品单位价值在2000元以上,并且使用期限超过2年的,也应当列为固定资产。
固定资产管理的基本目标是:
正确进行固定资产投资,维护、保管好现有固定资产,保证公司固定资产的安全和完整,提高固定资产利用率。
外购固定资产应按计划进行。
实行固定资产归口管理。
在公司财务部统一管理固定资产的原则下,按照固定资产的类别和管理要求,由有关部门负责归口分管,根据固定资产的使用地点,由各使用单位负责具体管理,并进一步落实到部门和个人。
做好固定资产的日常维护、保养和修理,坚持“谁使用、谁维护、谁保养”的原则。
财务部对各项固定资产的安全、完整和有效使用负有协调、监控、组织管理的责任。
1、公司固定资产的归口管理部门可设定为:
1)房屋、建筑物:
由行政管理部负责管理
2)办公用家具、其他设备、机动车辆:
由行政管理部负责管理
3)计算机类设备:
由信息资源部负责管理
2、各归口管理部门在固定资产的日常管理中应进行以下工作:
1)与固定资产技改、更新、购置及大修理项目调研
2)参与选型立项
3)负责验收
4)提出转移、报废处理意见及参与清理
5)负责组织招标
6)参与组织资产清查等
对固定资产实行预算管理,未列入预算的购置不予以批准。
新增的固定资产要有可行性分析。
在购置之前,要写出请购报告。
经归口管理部门初审后,上报公司财务部.预算外项目确为经营活动急需,需报经财务部、归口管理部门会签后,报公司主管财务的副总经理和总经理会签。
购置固定资产,各部门经理必须提交书面报告,交财务部审核预算,经主管财务的副总经理审批后方可用款。
公司办公用固定资产由行政管理部统一购买.
各部门的固定资产统一由公司财务部建帐管理,财务部门根据固定资产的购置发票、领用单据及时登记固定资产帐,统一提取折旧.建立固定资产卡片或台帐,固定资产卡片一式两份,一份留在公司财务部,一份给使用部门。
固定资产的实物管理实行“部门经理负责制”,任何部门经理的调动、离任等都必须将固定资产的管理纳入审记范围。
对于账实不符的,应查明原因,分清责任。
固定资产领用人应当妥善保管本人领用的固定资产,发生丢失或毁损必须照价赔偿。
调离公司的员工,不论其领用的固定资产是在哪个部门时购领的,均须完整地交出所领用的固定资产,否则不予办理调动手续。
未调出公司,同时又必须随调动人转移的固定资产,应由本人提出申请,经主管副总经理批准,办理固定资产的转移手续。
定期对固定资产进行清查
1.固定资产清查是从盘点实物开始的。
在盘点过程中,要认真核对帐面价值,重新鉴定质量,查明存在的各种问题。
合理计提固定资产减值准备.
2.公司的固定资产每年实地盘点一次,如果发现盘盈、盘亏和毁损固定资产,由负责保管或负责使用的部门查明原因,写出书面报告,固定资产盘亏、毁损发生的净损失不超过100万元的,由总经理和主管财务的副总经理双签审批,超过100万元的报董事会审批。
3.公司出售固定资产的收入减除清理费用和固定资产净值的差额,计入当年损益。
4.对于经过清查核实的固定资产,属于需要进行清理的,应及时清理,该入账的要入账,该报废的要报废。
做到手续完备,账目清楚,一般应在年度决算前处理完毕。
正常报废的固定资产,由使用部门书面报告,说明该项资产的购领用时间或调入时间、规格型号、原价及残值处理情况等,经财务经理审核,总经理批准后,办理注销。
非正常报废的固定资产分不同情况进行处理:
由于意外事故或不可抗力造成的固定资产报废,以固定资产账面净额与清理费用之和扣除保险公司赔偿金额和残料价值后的余额计入当期损益。
由于有关人员故意或过失造成的固定资产报废,应追究相关人员责任,令其全部或部分赔偿。
固定资产账面净额与清理费用之和扣除责任人赔款、保险公司赔偿金额和残料价值后的余额计入当期损益。
非正常报废的固定资产处理的审批权限见第五十二条第二款。
公司的固定资产由财务部、行政管理部统一管理,各部门暂时闲置和不需用的固定资产应报财务部备案,可以办理固定资产退还手续,由行政管理部统一保管,重新调配或处置。
固定资产出租或出借,固定资产管理部门应填写固定资产出租或出借申请表,通知财务部门,然后按程序报主管财务副总经理、总经理批准后方能办理,并应签定合同,副本送财务部门以备核对、监督合同的执行。
合同内容应包括双方如何负担固定资产的修缮保养费用及税费,租金金额、支付时间、支付方式等,运输费用由谁负担,归还期限,必须保持固定资产原状,附属设备明细表,违反合同的惩罚条款等。
固定资产出售,固定资产管理部门应填写固定资产出售申请表,并附详细情况说明,包括固定资产现使用部门(须经现使用部门经理签字,直接使用人或管理人签字),固定资产原值、已提折旧、固定资产净值、已提固定资产减值准备、固定资产净额、固定资产现使用状况、出售原因、售价、对方单位、付款方式、付款时间、交货方式等内容。
送财务部审核备案后按报批程序报领导审批。
固定资产出售必须签订正式合同.
第八章 资金筹集管理
资金筹集的原则
1.合法性原则:
资金筹集必须遵守国家的有关法律、法规、规章,接受国家的宏观调控;
2.适量原则:
合理预测资金需要量,防止盲目筹资;
3.时效性原则:
安排好资金供应时间,确保资金筹集与生产经营的协调一致;
4.最低资金成本原则:
综合分析各种筹资渠道,分析各种筹资成本,求得各种筹资方式最佳组合;
5.资金结构合理原则:
将财务风险与获利能力控制在最合理的水平。
资金筹集渠道及审批程序
1.向银行等金融机构借款:
由财务部提出方案,主管财务的副总经理复核,总经理批准;
2.增资扩股:
由总经办(非上市融资)或上市办公室(上市融资)提出方案,经董事会、股东会批准后,按法定程序执行;
3.发行企业债券:
由财务部提出方案,经董事会、股东会批准后,按法定程序执行;
4.融资租赁:
同1
5.其他负债
公司实行统一融资管理,借款和以其他方式筹集资金的权力集中在公司,其他任何部门无权对外借款和融资.
公司负债分为流动负债和长期负债.
流动负债,是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。
长期负债,是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
各项长期负债应当分别进行核算,并在资产负债表中分列项目反映。
将于1年内到期偿还的长期负债,在资产负债表中应当作为一项流动负债,单独反映。
公司计财部根据经批准的各部门收支计划编制资金计划,在预计公司将发生资金短缺时提出融资申请,拟定融资方案,报主管财务的副总经理审核后,报总经理批准,并负责办理相关融资手续.
公司应该加强对长短期借款的管理,必须建立长、短期借款台帐,据实登记每笔借款的合同编号、贷款单位名称、借入金额、借款日期、还款日期和借款利率等事项.及时计算、提取应计利息,准确反应利息支出.
各项借款的利息支出应该按照国家相关规定中的相关条款处理。
加强预收款管理,原则上预收销售款应直接存入公司账户,再按照合同规定向销售公司支付应支付的销售佣金及其他合同规定应由公司负担的费用.
加强应付款项管理,按应付单位、部门或个人分别设立明细账,及时掌握应付金额和已欠款的时间,以及各应付单位给予我公司的信用期限,在保证公司信用的前提下,最大程度地利用商业信用进行融资.
公司应按期偿还各种负债,如发生因债权人原因确实无法偿还的负债,应书面详细说明原因,经公司领导批准后转入资本公积.
第九章所有者权益
所有者权益,是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、储备基金、企业发展基金、利润归还投资和未分配利润等。
企业的实收资本是指投资者按照企业章程,或合同、协议的约定,实际投入企业的资本。
企业实收资本应按以下规定核算:
1.投资者以现金投入的资本,应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。
实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分,计入资本公积。
2.投资者以非现金资产投入的资本,应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。
为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。
3.投资者投入的外币,合同没有约定汇率的,按收到出资额当日的汇率折合;合同约定汇率的,按合同约定的汇率折合,因汇率不同产生的折合差额,作为资本公积处理。
4.中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定,在合作期间归还投资者投资的,对已归还的投资应当单独核算,并在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。
企业实收资本除下列情况外,不得随意变动:
1.符合增资条件,并经有关部门批准增资的,在实际取得投资者的出资时,登记入账。
2.企业按法定程序报经批准减少注册资本的,在实际发还投资时登记入账。
采用收购本企业股票方式减资的,在实际购入本企业股票时,登记入账。
3.企业应当将因减资而注销股份、发还股款,以及因减资需更新股票的变动情况,在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。
4.投资者按规定转让其出资的,企业应当于有关的转让手续办理完毕时,将出让方所转让的出资额,在资本(或股本)账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。
5.企业办理增资手续后,财务部应及时缴纳印花税。
资本公积包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额、其他资本公积等。
储备基金,是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金;企业发展基金,是指按照法律、行政法规规定从净利润
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 财务管理 制度