税法知识点归纳.docx
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税法知识点归纳.docx
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税法知识点归纳
(一)税法基本原则
基本原则
解释及举例
税收法定原则
也称为税收法定主义,是指税法主体权利义务必要由法律加以规定,税法各类构成要素都必要且只能由法律予以明确规定。
税收法定主义贯穿税收立法和执法所有领域,其内容涉及税收要件法定原则和税务合法性原则
税收公平原则
普通以为税收公平原则涉及税收横向公平和纵向公平,即税收承担必要依照纳税人承担能力分派,承担能力相等,税负相似;承担能力不等,税负不同。
税收公平原则源于法律上平等原则
税收效率原则
税收效率原则涉及两个方面——经济效率和行政效率
前者规定有助于资源有效配备和经济体制有效运营,后者规定提高税收行政效率
实质课税原则
是指应依照客观事实拟定与否符合课税要件,并依照纳税人真实承担能力决定纳税人税负,而不能仅考虑有关外观和形式
(二)税法合用原则
合用原则
解释及举例
法律优位原则
也称行政立法不得抵触法律原则,其基本含义为法律效力高于行政立法效力,还可进一步推论税收行政法规效力优于税收行政规章效力;效力低税法与效力高税法发生冲突时,效力低税法即是无效
【例题·单选题】如下不符合税法优位原则说法是()。
A.法律效力高于行政立法效力
B.国内税收法律与行政法规效力具备同等效力
C.税收行政法规效力高于税收行政规章效力
D.效力低税法与效力高税法发生冲突时,效力低税法即是无效
【答案】B
法律不溯及既往原则
即新法实行后,之前人们行为不合用新法,而只沿用旧法
新法优于旧法原则
也称后法优于先法原则,即新旧法对同一事项有不同规定期,新法效力优于旧法
特别法优于普通法原则
对同一事项两部法律分别订有普通和特别规定期,特别规定效力高于普通规定效力。
本原则打破了税法效力级别限制,居于特别法地位级别比较低税法,其效力可高于作为普通法级别比较高税法
实体从旧,程序从新原则
即实体法不具备溯及力,而程序法在特定条件下具备一定溯及力
【实体从旧举例】5月税务机关对某公司进行税务检查时发现,某公司在4月至4月没有代扣个人所得税。
根据税法规定,4月至2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元,3月1日后工资薪金扣除额调节为每人每月元。
按照实体法从旧原则,在追缴少扣税款时,对4月至2月按照每人每月1600元扣除生计费,对3月1日后来按照每人每月元扣除生计费。
因而,实体法从旧原则实际体现是:
新法只从新规定开始时段实行,不溯及以往,以往还按照旧规定执行
【程序从新举例】5月起实行税收征管法规定,公司在银行开设所有账户都要向税务机关报告。
按照程序法从新原则,无论是5月后来设立新公司还是此前设立老公司继续经营,无论是公司5月后来开设银行账号还是此前开设沿用下来,现存经营用银行账号都要向税务机关报告。
这体现了税法合用原则中实体从旧,程序从新原则,即程序法在一定状况下具备溯及力,新法实行先后同种状况都要按照新规定执行,体现了实体从旧,程序从新原则
程序优于实体原则
即在税收争讼发生时,程序法优于实体法,以保证国家课税权实现
二、税收法律关系(熟悉,能力级别1)
税收法律关系涉及三方面内容:
税收法律关系构成;税收法律关系产生、变更与消灭;税收法律关系保护。
【解释】这一某些考点明显,考生要注意掌握下表内容和相应关系。
税收法律关系构成
权利主体
一方是代表国家行使征税职责各级税务机关、海关和财政机关
双办法律地位平等但权利义务不对等
另一方是履行纳税义务单位和个人(按照属地兼属人原则拟定)
权利客体
即征税对象
法律关系内容
是权利主体所享有权利和所应承担义务,是税收法律关系中最实质东西,也是税法灵魂
税收法律关系产生、变更与消灭
由税收法律事实来决定
税收法律关系保护
税收法律关系保护对权利主体双方是平等,对权利享有者保护就是对义务承担者制约
(1)资源综合运用、再生资源、勉励节能减排优惠
优惠方式
优惠项目
免征
再生水、污水解决劳务、废旧轮胎为原料生产胶粉、翻新轮胎等
即征即退
工业废气为原料生产高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵沼气为原料生产电力和热力、以煤炭开采过程中舍弃物油母页岩为原料生产页岩油等自产货品
即征即退50%
以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产电力和热力、运用风力生产电力
即征即退不同比例
1月1日起至12月31日,纳税人销售以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗渣等农林剩余物为原料自产综合运用产品由税务机关实行即征即退办法,退税比例为100%;为80%
先征后退
销售自产综合运用生物柴油
(6)融资租赁
批准状况
融资租赁货品最后所有权
缴纳税种
所属项目
央行和对外贸易经济合伙部(商务部)批准从事融资租赁业务单位从事融资租赁业务
所有权未转让给承租方
营业税
金融业
所有权转让给承租方
其她单位从事融资租赁业务
所有权未转让给承租方
租赁业
所有权转让给承租方
增值税
销售货品
1.普通纳税人和小规模纳税人划分详细原则:
要点
详细规定
基本划分原则
年销售额大小
(1)从事货品生产或者提供应税劳务为主纳税人,年应征增值税销售额(如下简称应税销售额)在50万元如下(含),为小规模纳税人
(2)以货品批发或者零售为主纳税人,年应税销售额在80万元如下,为小规模纳税人
上述年应税销售额,涉及免税销售额
会计核算水平
基层税务机关要加强对小规模生产公司财会人员培训,协助建立会计账簿,只要小规模公司有会计,有账册,可以对的计算进项税额、销项税额和应纳税额,并能按规定报送关于税务资料,可以申请资格认定,不作为小规模纳税人
特殊划分原则
(1)年应税销售额超过小规模纳税人原则其她个人按小规模纳税人纳税
(2)非公司性单位、不经常发生应税行为公司可选取按小规模纳税人纳税
(3)从1月1日起,对从事成品油销售加油站,无论其年应税销售额与否超过规定原则,一律按增值税普通纳税人征税
资格认定权限
(1)普通纳税人资格认定权限,在县(市、区)国家税务局或者同级别税务分局
(2)纳税人一经认定为普通纳税人后,不得转为小规模纳税人
2.小规模纳税人以外纳税人向主管税务机关申请资格认定程序性规定
要点
规则
向谁申请
凡增值税普通纳税人(如下简称普通纳税人),均应向其公司所在地主管税务机关申请办理普通纳税人认定手续
普通纳税人总分支机构不在同一县(市),应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理普通纳税人认定手续
申请时间
(1)新办非商贸公司在办理税务登记时同步申请认定。
税务机关对其预测年应税销售额超过小规模公司原则暂认定为普通纳税人
(2)非商贸小规模纳税人转为普通纳税人,在次年1月底前申请
二、其她按照简易办法征收增值税优惠规定(能力级别3)
特殊征收率
合用状况
注意辨析
小规模纳税人合用
减按2%征收率征收
计税公式:
销售额=含税销售额/(1+3%)
应纳税额=销售额×2%
合用于:
(1)小规模纳税人(除其她个人外,下同)销售自己使用过固定资产
(2)小规模纳税人销售旧货
所称旧货,是指进入二次流通具备某些使用价值货品(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不涉及自己使用过物品
小规模纳税人销售自己使用过除固定资产以外物品,应按3%征收率征收增值税
普通纳税人合用
4%征收率减半征收
计税公式:
销售额=含税销售额/(1+4%)
应纳税额=销售额×4%/2
合用状况:
(1)普通纳税人销售自己使用过不得抵扣且未抵扣进项税额固定资产
(2)纳税人销售旧货
(1)普通纳税人销售自己使用过除固定资产以外物品,应当按照合用税率征收增值税
(2)普通纳税人销售自己使用过抵扣过进项税额固定资产,应当按照合用税率征收增值税
4%征收率计税
普通纳税人销售货品属于下列情形之一,暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税:
(1)寄售商店代销寄售物品(涉及居民个人寄售物品在内)
(2)典当业销售死当物品
(3)经国务院或国务院授权机关批准免税商店零售免税品
可选取按照6%征收率计税
普通纳税人销售自产下列货品,可选取按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税:
(1)县级及县级如下小型水力发电单位生产电力。
小型水力发电单位,是指各类投资主体建设装机容量为5万千瓦如下(含5万千瓦)小型水力发电单位
(2)建筑用和生产建筑材料所用砂、土、石料
(3)以自己采掘砂、土、石料或其她矿物持续生产砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)
(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物血液或组织制成生物制品
(5)自来水
(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产水泥混凝土)
(1)普通纳税人选取简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更
(2)对属于普通纳税人自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税,不得抵扣其购进自来水获得增值税扣税凭证上注明增值税税款
【例题·多选题】增值税普通纳税人销售自产下列货品,可选取按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税有(BCD)。
()
A.用购买石料生产石灰
B.用动物毒素制成生物制品
C.以水泥为原料生产水泥混凝土
D.县级如下小型水力发电站生产电力
【归纳】普通纳税人和小规模纳税人相似行为辨析
解决自用过旧固定资产
解决自用过旧物
经营旧货
普通纳税人
①小轿车以及转型前购入设备:
应纳税额=含税销售额/(1+4%)×4%/2
②转型后购入设备:
应纳税额=含税销售额/(1+税率)×税率
税率普通为17%,低税率范畴农机等为13%
应纳税额=含税销售额/(1+税率)×税率
税率普通为17%,低税率范畴为13%
应纳税额=含税销售额/(1+4%)×4%/2
小规模纳税人
应纳税额=含税销售额/(1+3%)×2%
应纳税额=含税销售额/(1+3%)×3%
应纳税额=含税销售额/(1+3%)×2%
【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算状况归纳:
(1)商业公司零售价;
(2)普通发票上注明销售额(普通纳税人和小规模纳税人均有这种状况);
(3)价税合并收取金额;
(4)价外费用普通为含税收入;
(5)含包装物押金普通为含税收入;
(6)建筑安装合同上货品金额(重要涉及销售自产货品并提供建筑业劳务合同)。
【知识点归纳】关于运送费抵扣进项税问题归纳:
详细业务
能否抵扣进项税
纳税人购买原材料(非免税)支付运送费
可计算抵扣
纳税人销售产品(非免税)支付运送费
可计算抵扣
纳税人购买生产经营设备运送费
可计算抵扣
纳税人代垫运费
符合不计入销售额条件代垫运费
不计销项税,不得计算抵扣进项.
不符合条件代垫运费
计算销项税,可计算抵扣进项税.
【有关链接】考生对比货品来源区别两类状况:
一类是属于视同销售计销项税,可相应抵扣其符合规定进项税。
另一类是属于不可抵扣进项税,但不计算销项税。
这两类状况是考试必考内容,考生要注意掌握和区别:
货品来源
货品去向
职工福利、个人消费、非应税项目
投资、分红、赠送
购入
不计销项也不计进项
视同销售计销项(可抵进项)
自产或委托加工
视同销售计销项(可抵进项)
视同销售计销项(可抵进项)
【例题·多选题】下列行为中,涉及进项税额不得从销项税额中抵扣是( AB )。
A.将外购货品用于基建工程 B.将外购货品发给职工作福利
C.将外购货品免费赠送给外单位D.将外购货品作为实物投资
【例题·单选题】下列支付运费中不容许计算扣除进项税额是(C)。
A.轿车厂销售自产轿车支付运送费用
B.纺织厂外购动力支付运送费用费用
C.机械厂外购管理部门使用小轿车运送
D.食品厂向小规模纳税人购买农业产品运送费用
(三)不得抵扣增值税进项税两类解决
不得抵扣增值税进项税两类解决
第一类,购入时不予抵扣:
直接计入购货成本
第二类,已抵扣后变化用途、发生损失、出口不得免抵退税额:
做进项税转出解决
【案例】某公司购入一批材料用于在建工程,增值税发票注明价款100000元,增值税17000元,则该公司不得抵扣增值税进项税。
该批货品采购成本为117000元。
【案例】某公司将数月前外购一批生产用材料变化用途,用于职工福利,账面成本10000元,则需要做进项税转出:
10000×17%=1700(元)。
【案例】某公司将一批以往购入材料毁损,账面成本12465元(含运费465元),其不能抵扣进项税为:
(12465-465)×17%+465÷(1-7%)×7%=2040+35=2075(元)。
由于运送费465是按7%扣除率计算过进项税后余额,因此要还原成计算进项税基数来计算进项税转出
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销售额税率
正数负数准予抵扣不准予抵扣
含税销售额÷
(1+税率)
应纳税额留抵税额当期不可抵扣进项税转出
凭票抵扣税额计算抵扣税额
增值税专用发票
购进农产品
海关专用缴款书
运送费用
1月1日后来进项税抵扣时限规定(新增内容)
(1)增值税普通纳税人获得1月1日后来开具增值税专用发票、公路内河货品运送业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。
(2)实行海关进口增值税专用缴款书(如下简称海关缴款书)“先比对后抵扣”管理办法增值税普通纳税人获得1月1日后来开具海关缴款书,应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(涉及纸质资料和电子数据)申请稽核比对。
未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法增值税普通纳税人获得1月1日后来开具海关缴款书,应在开具之日起180日后第一种纳税申报期结束此前,向主管税务机关申报抵扣进项税额
出口货品应退税额计算:
1、有免税进口料件:
①当期应纳增值税额=当期内销销项税额—【当期进项税额—(离岸价格×外汇牌价—免税购进原材料价格)×(出口货品征税率—出口退税率)】—上期期末留抵税额
②出口货品免抵退税额=(出口货品离岸价×外汇牌价—免税购进原材料价格)×出口货品退税率
①、②比较,谁小退谁。
应退税额=数额较小当期免抵退税额=①、②差额(当期免抵退税额≥当期期末留抵税额)
2、出口公司原材料所有从国内够进:
①当期应纳增值税额=当期内销销项税额—【当期进项税额—(离岸价格×外汇牌价)×(出口货品征税率—出口退税率)
②出口货品免抵退税额=(出口货品离岸价×外汇牌价)×出口货品退税率
①、②比较,谁小退谁。
应退税额=数额较小当期免抵退税额=①、②差额(当期免抵退税额≥当期期末留抵税额)
3、①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额—当期期末留抵税额
②当期期末留抵税额≥当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
1.消费税与增值税关系
差别方面
增值税
消费税
征税范畴
(1)销售或进口货品(有形动产)
(2)提供加工、修理修配劳务
(1)生产应税消费品
(2)委托加工应税消费品
(3)进口应税消费品
(4)零售应税消费品
纳税环节
多环节征收,同一货品在生产、批发、零售、进出口多环节征收
纳税环节相对单一:
在零售环节交税金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。
其她在进口环节、生产(出厂环节;特殊为移送环节)交消费税消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税
计税根据
计税根据具备单一性,只有从价定率计税
计税根据具备多样性,涉及从价定率计税、从量定额计税、复共计税
与价格关系
增值税属于价外税
消费税属于价内税
税收收入归属
进口环节海关征收增值税所有属于中央;其她环节税务机关征收增值税收入由中央地方共享
消费税属于中央税
消费税与增值税纳税环节对比:
环节
增值税
消费税
进口应税消费品
缴纳
缴纳(金、银、钻除外)
生产应税消费品出厂销售
缴纳
缴纳(金、银、钻除外)
将自产应税消费品持续生产应税消费品
无
无
将自产应税消费品持续生产非应税货品
无
缴纳
将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程
缴纳
缴纳
批发应税消费品
缴纳
缴纳(5月起限于卷烟)
【例题·多选题】依照税法规定,下列说法对的有(ACD)。
A.凡是征收消费税消费品都属于征收增值税货品范畴
B.凡是征收增值税货品都征收消费税
C.应税消费品征收增值税,其税基具有消费税
D.应税消费品征收消费税,其税基不具有增值税
税率基本形式
合用应税项目
单纯定额税率
啤酒;黄酒;成品油
比例税率和定额税率复共计税
白酒;生产、进口、委托加工卷烟
单纯比例税率
批发卷烟;除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外其她各项应税消费品
【归纳】有两种状况消费税税率从高:
一是纳税人兼营不同税率应当缴纳消费税消费品未分别核算销售额、销售数量;二是将不同税率应税消费品构成成套消费品销售。
计税方式
包装物状态
直接并入销售额计税
①应税消费品连同包装物销售,无论包装物与否单独计价,也无论在会计上如何核算,均应并入应税消费品销售额中征收消费税。
②对酒类产品(啤酒、黄酒除外)生产公司销售酒类产品而收取包装物押金,无论押金与否返还及会计上如何核算,均应并入酒类产品销售额中征收消费税.(啤酒黄酒押金无论与否被逾期,均不征消费税,逾期征增值税,不逾期不征增值税。
)
逾期并入销售额计税
对收取押金(酒类(黄酒、啤酒除外)以外)包装物,未到期押金不计税。
但对逾期未收回包装物不再退还和已收取12个月以上押金,应并入应税消费品销售额,按照应税消费品合用税率征收消费税。
【例题·单选题】某高尔夫球具厂为增值税普通纳税人,下设一非独立核算门市部,8月该厂将生产一批成本价70万元高尔夫球具移送门市部,门市部将其中80%零售,获得含税销售额77.22万元。
高尔夫球具消费税税率为10%,成本利润率10%,该项业务应缴纳消费税额为(C)。
A.5.13万元B.6万元C.6.60万元D.7.72万元
3.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务应税消费品,按照同类应税消费品最高销售额计算消费税。
对于缴纳增值税则按平均价格计算增值税。
【例题·计算题】某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格(不含增值税,下同)0元/箱;最高销售价格2元/箱,当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料,则:
该业务应纳消费税=2×30%=6600元
该业务增值税销项税=0×17%=3400元
(1)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面应税消费品,应当以纳税人同类消费品最高销售价格作为计税根据计算消费税。
而增值税没有最高销售价格规定,只有平均销售价格规定。
(2)酒类产品消费税有最低计税价格,增值税没有最低计税价格规定。
白酒生产公司(价格A)白酒销售公司(价格B)
如果A<70%B,则A为不正常价格,需要核定最低计税价格。
如果A≥70%B,则AB差价小,A为正常价格,不需要核定最低计税价格
消费税税率、计算公式概览表:
税率及计税形式
合用项目
计税公式
定额税率(从量计征)
啤酒、黄酒、成品油
应纳税额=销售数量(交货数量、进口数量)×单位税额
比例税率和定额税率并用(复共计税)
卷烟、白酒
应纳税额=销售数量(交货数量、进口数量)×定额税率+销售额(同类消费品价格、构成计税价格)×比例税率
比例税率(从价计征)
除上述以外其她项目
应纳税额=销售额(同类消费品价格、构成计税价格)×税率
一、生产销售环节应纳消费税计算(掌握,能力级别3)
纳税人
行为
纳税环节
计税根据
生产领用抵扣税额
生产应税消费品单位和个人
出厂销售
出厂销售环节
从价定率:
销售额
在计算出当期应纳消费税税款中,按生产领用量抵扣外购或委托加工收回应税消费品已纳消费税税额
从量定额:
销售数量
复共计税:
销售额、销售数量
自产自用
用于持续生产应税消费品,不纳税
不涉及
用于生产非应税消费品;或用于在建工程;用于管理部门、非生产机构;提供劳务;用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面,在移送使用时纳税
从价定率:
同类消费品价格或构成计税价格
从量定额:
移送数量
复共计税:
同类产品价格或构成计税价格、移送数量
行为
增值税
消费税
将自产应税消费品持续生产应税消费品,如:
自产酒精持续加工化妆品
不计
不计
将自产应税消费品持续生产非应税消费品,如:
自产酒精持续生产跌打正骨水
不计
计收入征税
将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、管理部门、在建不动产等
计收入征税
计收入征税
将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务
按同类平均价计收入征税
按同类最高价计收入征税
消费税组价
增值税组价
成本利润率
从价计税
(成本+利润)÷(1-比例税率)
成本×(1+成本利润率)+消费税
或:
成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)
消费税成本利润率
从量计税
不组价
成本×(1+成本利润率)+消费税
规定成本利润率,规定出台前沿用旧规定(10%)
复共计税
(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-消费税税率)
成本×(1+成本利润率)+消费税
消费税成本利润率
不缴消费税货品
不计税
成本×(1+成本利润率)
规定成本利润率,规定出台前沿用旧规定(10%)
【例题·多选题】如下关于白酒最低计税价格规定对的是(BD)。
A.白酒生产公司销售给销售单位白酒,生产公司消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以上,税务机关应核定消费税最低计税价格
B.白酒消费税最低计税价格由白酒生产公司自行申报,税务机关核定
C.白酒生产公司申报销售给销售单位消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%如下、年销售额1000万元以上各种白酒最低计税价格均由税务总局负责核定
D.已核定最低计税价格白酒,销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、合计上涨或下降幅度在20%(含)以上白酒,税务机关重新核定最低计税价格
白酒最低计税价格核定管理办法重要内容:
要点
政策规定
合用状况
1.白酒生产公司销售给销售单位白酒,生产公司消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%如下,税务机关应核定消费税最低计税价格
2.白酒生产公司销售给销售单位白酒,生产公司消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上,税务机关暂不核定消费税最低计税价格
基本程序
白酒消费税最低计税价格由白酒生产公司自行申报,税务机关核定
核定主体
税务总局
主管税务机关应将白酒生产公司申报销售给销售单位消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%如下、年销售额1000万元以上各种白酒,在规定期限内逐级上报至国家税务总局。
税务总局选取其中某些白酒核定消费税最低计税价格
省、自治区、直辖市和筹划单列市国税局
除税务总局已核定消费税最低计税价格白酒外,其她符合需要核定消费税最低计税价格白酒,消费税最低计
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