2013年税务稽查风险防范.ppt
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第一部分:
企业老板及公司高管必须知道的税务稽查事儿一、税务稽查形势分析1、2012年税收收入任务完成情况与年税收收入任务完成情况与税务稽查形势分析税务稽查形势分析经济增长放缓、价格涨幅回落、企业利润下降以及实施结构性减税等多重因素叠加2012年全国完成税收收入任务110740亿元,较2011年完成税收任务99564亿净增长11.22%。
2012年全国完成税收稽查任务1213万元。
回顾:
2009年1176亿元;2010年1140亿元;2011年亿元2013年国家税务总局对全国税务稽查系统的要求是,“稽查收入不低于工商税收总收入的1.5%”,企业将面临严格的稽查,命悬一线,税务安全战略备受关注。
2、2013年经济形势与税务稽查年经济形势与税务稽查各各省省区区市市2012年年GDP总总量量公公布布2013年年增增速速预期多预期多高于高于10%GDP与财政收入与财政收入走势对比走势对比经济预期与税收稽查任务的关系经济预期与税收稽查任务的关系3、八项规定与税务稽查、八项规定与税务稽查八项规定八项规定与被影响的行业:
或好或坏八项规定决定经济决策转型,从而影响税收八项规定影响税务稽查人员的工作态度给企业带来的影响。
二、税务稽查内涵深度解析:
二、税务稽查内涵深度解析:
“付款方向不一致付款方向不一致”引发的税务稽引发的税务稽查案件查案件接收虚开发票案例解析接收虚开发票案例解析案例案例11:
某公司:
某公司20082008年年99月有以下一张凭证:
月有以下一张凭证:
借:
原材料借:
原材料10001000万万应缴税金应缴税金-应缴增值税(进项税额)应缴增值税(进项税额)170170万万贷:
银行存款贷:
银行存款11701170万万原始凭证原始凭证:
(:
(11)AA公司开具的增值税专用发票。
公司开具的增值税专用发票。
(22)支票付款,收款单位:
)支票付款,收款单位:
BB公司。
公司。
思考:
11、付款方向不一致是否允许抵扣进项税额?
文件:
国税发【2003】17号文件):
未付款不得抵扣;增值税暂行条例第九条国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知知(国税发【1995】192号接收虚开发票案例解析接收虚开发票案例解析2、总分机构之间的付款方向不一致,是否允许抵扣进项税额?
国家税务总局关于诺基亚公司实行统一国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复(国税函【2006】1211号)SNaYFBFCc公司跟A公司合作项目,款项由A公司打进我们账户,但是A公司要求我们开发票抬头写B公司即他们的母公司。
(A公司是B公司的子公司)合同签订方和发票收票方保持一致。
如果一定要开给B,那么签订合同变更协议,将原合同上A变更为B,同时做委托付款,由B公司出具委托A代为付款的委托书,并声明由此产生的法律纠纷,你司免责的条款。
接收虚开发票案例解析接收虚开发票案例解析案例2:
青岛市A公司2008年9月份留抵税额200万,2008年纳税申报表23行为-2000万元。
税务机关检查的时候发现以下两张凭证:
借:
原材料1000万应缴税金-应缴增值税(进项税额)170万贷:
应付账款济南公司借:
应付账款-济南公司1170万贷:
银行存款1170万原始凭证后附:
1、增值税专用发票;2、入库单、过磅单:
同专用发票数量一致;3、银行转账支票。
收款人:
济南公司。
思考:
该企业可能存在什么问题?
4,12,2
(一)
(一)发现疑点:
发现疑点:
自2007年6月25日后,支票虽然可以在全国使用,但是,异地大额付款一般来说,电汇比较正常。
此时,稽查局不会贸然询问企业,因为不会取得任何效果,反而打草惊蛇。
(二)外调协查:
(二)外调协查:
1、银行外调:
到银行外调发现实际款项付给了青岛B公司,并未给济南公司。
并复印相关证据。
证明:
证明:
付款方向不一致。
2、CTAIS系统调查系统调查B公司经营情况,发现该公司正好在经营该项原材料业务。
判断:
判断:
B公司销售货物,未开具增值税专用发票偷税。
B公司另找发票,或A公司购买发票抵扣。
(三)外围检查(三)外围检查B公司公司1、突击突击B公司:
公司:
办理检查手续后,对B公司进行了突击检查,在其财务室中查到了发货单、销售明细表等。
(突击检查是最有效手段,搜查权即将就位)证据证明:
证据证明:
发货单和销售明细结合在银行取得的流水明细都证明,该笔货物实际是B公司销售给青岛公司的。
(B公司另案处理)2、询问、询问B公司:
公司:
对B公司法人代表和业务员进行了询问,在事实面前只得承认,将货物销售给青岛公司,未开具发票的事实。
(四)济南局突击检查济南公司(四)济南局突击检查济南公司经过和济南市稽查局沟通,认定济南公司有对外无货虚开发票的重大嫌疑,决定联合公安经侦实施突击检查。
在济南公司办公场所发现了一个本子,记载对外虚开发票,并收取手续费的记录。
(济南公司的进项来源为:
(济南公司的进项来源为:
票货分离,另案处理)票货分离,另案处理)将青岛公司支付手续费,取得虚开的增值税专用发票用于抵扣的证据彻底固定,形成了完整的证据链条(五)同青岛公司正面交锋。
(询问突破)(五)同青岛公司正面交锋。
(询问突破)1、询问青岛公司业务员、会计、法人代表。
2、询问青岛公司法人代表。
事已至此,青岛事已至此,青岛A公司只得承认。
公司只得承认。
最经典的一句话:
最经典的一句话:
懊悔的说,懊悔的说,“本来我们想做的更完整些让你们看不出来,没想到弄巧成拙却露出了破绽”。
(六)证据链条。
(六)证据链条。
1、票(济南票)。
青岛公司账、申报表:
证明已经抵扣进项税额,并计入成本扣除。
2、货(B公司货)。
从X公司突击而来的证据,以公司突击而来的证据,以及及X公司业务员、法人代表的询问笔录,证明货物时公司业务员、法人代表的询问笔录,证明货物时X公司销售,而不是济南公司销售的。
公司销售,而不是济南公司销售的。
3、款(支付给、款(支付给B公司)。
从银行取得的证据,证明公司)。
从银行取得的证据,证明款项未支付给济南公司,而是支付给了款项未支付给济南公司,而是支付给了X公司。
公司。
4、运输(无运输)(本案件无运输费用发生,也是、运输(无运输)(本案件无运输费用发生,也是疑点)疑点)5、主观故意性。
济南公司业务员、青岛、主观故意性。
济南公司业务员、青岛A公司业务公司业务员等人的询问笔录,以及支付手续费的事实,证明青岛员等人的询问笔录,以及支付手续费的事实,证明青岛公司具有接受虚开发票偷税的主观故意性。
公司具有接受虚开发票偷税的主观故意性。
思考:
有真实货物交易,就一定不是虚思考:
有真实货物交易,就一定不是虚开发票么?
开发票么?
政策依据:
政策依据:
最高人民法院最高人民法院最高人民法最高人民法院关于适用院关于适用全国人民代表大会常务全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定售增值税专用发票犯罪的决定的若的若干问题的干问题的解释解释风险风险1:
应:
应下家下家要求,销售给一家公司开具两家票。
要求,销售给一家公司开具两家票。
风险风险2:
买货没有票,同意对方提供第三家票抵扣。
:
买货没有票,同意对方提供第三家票抵扣。
专题二:
进项问题分析专题二:
进项问题分析“票货分离”示意图1(以销售商卖票)不要发票的购货者B销售商A接受虚开企业C支付开票手续费得到发票得到货物无票销售偷税付款得到货物18专题二:
进项问题分析专题二:
进项问题分析“票货分离”示意图2(以商贸企业为主导)商贸企业B供货商A接受虚开企业C付款100%得到发票得到货物不要发票的购货者扣除手续费后返还货款销售货物偷税接受虚开企业D虚开二次或者19“票货分离票货分离”的虚开原理的虚开原理BAC交易合同发票、货物货款债权债务关系帐清理三角债,业务是真实的,但不符合抵扣的规定,咋办?
A、B、C签订一个委托支付令(委托支付协议)(法律效率如何,仍有待考究)票据背书虚开发票与应付未付挂账的关联虚开发票与应付未付挂账的关联企业账面:
超过三年未支付的应付款项税收政策:
条例第二十二条:
确实无法偿付的应付款项。
税务检查:
1、为什么对方不要钱?
很可能该笔交易并未发生,属于接受虚开发票。
2、很可能已经用货物抵债,而未缴纳流转税。
其他应付款长期挂账稽查的考虑:
1、往来挂账实际是隐瞒收入。
2、实际是接受虚开发票的资金来源问题。
税务局:
“深挖背后的事情”应对策略:
自圆其说;声东击西;补税,掩盖真相3、“偷税偷税罪罪”改名为改名为“逃避缴纳税款罪逃避缴纳税款罪”并量化并量化刑法修正案七:
将刑法第二百零一条修改为:
刑法修正案七:
将刑法第二百零一条修改为:
“纳税人采纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴逃避缴纳税款数额纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金并处罚金4、初犯补税免罪、初犯补税免罪“对多次实施前两款行为,未经处理的,按照累计数额计对多次实施前两款行为,未经处理的,按照累计数额计算。
算。
“有第一款行为,经税务机关依法下有第一款行为,经税务机关依法下达追缴达追缴通知通知后后,补缴,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的已受行政处罚的,不予不予追究刑追究刑事责任;事责任;但是但是,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。
被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。
”5、税收违法行为的追溯期间(刑法第八修正案、新发票管理办法新鲜出炉)(三)企业所得税虚报亏损的处理(三)企业所得税虚报亏损的处理1、虚报亏损的界定。
企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。
2、企业故意虚报亏损,在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的,适用中华人民共和国税收征收管理法(以下简称征管法)第六十三条第一款规定。
3、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为,在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的,适用征管法第六十四条第一款规定。
(国税函2005190号)(三)企业所得税虚报亏损的处理(三)企业所得税虚报亏损的处理关于弥补亏损的其他链接:
问:
我公司2008年亏损1000万元,2009-2011年均已弥补了亏损,现税务机关对我司2008年度进行了检查,查增了应纳税所得额900万元,如何补税?
关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告(国家税务总局公告2010年第20号)案例问2:
查增金额是直接补税还是弥补以前年度亏损?
国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告告(国家税务总局公告国家税务总局公告2011年年第第29号号)对检查调增的应纳税所得额,允许弥补以前年度发生的亏损(四)违反发票管理法规的处理(四)违反发票管理法规的处理中华人民共和国发票管理办法三十五条善意取得增值税虚假发票:
对纳税人取得虚开代开的增值税专用发票,不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。
失控发票是否可以抵扣?
对方已经补税是否抵扣?
取得虚假普通发票的处理问题:
能否税前扣除?
第二部分第二部分税务稽查之知已知彼税务稽查之知已知彼篇篇一、税务检查的几种形式一、税务检查的几种形式广义税务检查的三种方式:
1、管理局的日常检查,如发票增量、财损审批检查等2、纳税评估:
案头分析、约谈、实地核查、结论3、税务稽查:
选案、实施、审理、执行一、税务检查的几种形式一、税务检查的几种形式纳税评估与税务稽查的区别1、执法的部门不同2、执行的程序不同3、处理的方法不同税务稽查中的自查环节20
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