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8资产减值例题与真题
第八章 资产减值
【补充例题8-1·单选题】(2013年)
下列各项资产中,无论是否存在减值迹象,至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是( )。
A.商誉
B.固定资产
C.长期股权投资
D.投资性房地产
【补充例题8-2·判断题】(2018年)
企业合并形成的商誉至少应当于每年年末进行减值测试。
( )
【补充例题8-3·判断题】(2018年)
固定资产的可收回金额,应当根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者之中的较低确定。
( )
【补充例题8-4·单选题】(2013年)
2012年12月31日,企业某项固定资产的公允价值为1000万元。
预计处置费用为100万元,预计未来现金流量的现值为960万元。
当日,该项固定资产的可收回金额为( )万元。
A.860
B.900
C.960
D.1000
【补充例题8-5•单选题】
2×14年12月31日,甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元,预计至开发完成尚需投入300万元。
该项目以前未计提减值准备。
由于市场出现了与其开发相类似的项目,甲公司于年末对该项目进行减值测试,经测试表明:
扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2800万元,未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2950万元。
2×14年12月31日,该开发项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。
不考虑其他因素。
则甲公司2×14年年末对该开发项目应确认的减值损失金额是( )万元。
A.550
B.700
C.850
D.1000
【补充例题8-6·单选题】(2011年)
下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中,不正确的是( )。
A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量
B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础
C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量
D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量
【补充例题8-7·多选题】(2018年)
企业在资产减值测试时,下列各项关于预计资产未来现金流量的表述中,正确的有( )。
A.包括资产处置时取得的净现金流量
B.不包括与所得税收付有关的现金流量
C.包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项
D.不包括与资产改良支出有关的现金流量
【例8-1】甲公司拥有剩余使用年限为3年的MN固定资产。
甲公司预计在正常情况下未来3年中,MN固定资产每年可为公司产生的净现金流量分别为:
年份
每年现金流量
第1年
2000000元
第2年
1000000元
第3年
200000元
【例8-2】沿用【例8-1】,假定MN固定资产生产的产品受市场行情波动影响较大,在产品行情好、一般和差三种可能情况下,产生的现金流量有较大差异,有关该资产预计未来3年每年的现金流量情况见表8-1。
表8-1 单位:
元
年限
市场行情好
(30%可能性)
市场行情一般
(60%可能性)
市场行情差
(10%可能性)
第1年
3000000
2000000
1000000
第2年
1600000
1000000
400000
第3年
400000
200000
0
要求:
计算每年的预计现金流量。
【例8-3】(单项资产减值)
乙航运公司于2×10年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。
已知该船舶账面价值为320000000元,预计尚可使用年限为8年。
乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额,因此,需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额,假定乙航运公司的增量借款利率为15%,公司认为15%是该资产的最低必要报酬率,已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。
因此,计算该船舶未来现金流量现值时,使用15%作为其折现率(所得税前)。
乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示:
公司将于2×15年更新船舶的发动机系统,预计为此发生资本性支出36000000元,这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率,因此,将显著提高船舶的运营绩效。
为了计算船舶在2×10年未来现金流量的现值,乙航运公司首先必须预计其未来现金流量。
假定公司管理层批准的2×10年年末与该船舶有关的预计未来现金流量见表8-2。
表8-2 单位:
元
年份
预计未来现金流量
(不包括改良的影响金额)
预计未来现金流量
(包括改良的影响金额)
2×11
50000000
2×12
49200000
2×13
47600000
2×14
47200000
2×15
47800000
2×16
49400000
65800000
2×17
50000000
66320000
2×18
50200000
67800000
要求:
计算资产各年的预计未来现金流量现值及应计提的减值准备金额。
【答案】表8-3 单位:
元
年份
预计未来现金流量
(不包括改良的影响金额)
折现率15%
的折现系数
预计未来现
金流量现值
2×11
50000000
0.8696
43480000
2×12
49200000
0.7561
37200000
2×13
47600000
0.6575
31300000
2×14
47200000
0.5718
26980000
2×15
47800000
0.4972
23770000
2×16
49400000
0.4323
21360000
2×17
50000000
0.3759
18800000
2×18
50200000
0.3269
16410000
合计
219300000
应当确认的减值损失=320000000-219300000=100700000(元)。
【例8-4】沿用【例8-3】,根据乙航运公司船舶减值测试结果,在2×10年年末,船舶的账面价值为320000000元,可收回金额为219300000元,可收回金额低于账面价值
100700000元。
乙航运公司应当在2×10年年末计提固定资产减值准备,确认相应的资产减值损失。
账务处理如下:
【答案】
【补充例题8-8·多选题】(2014年,修改)
下列资产中,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回的有( )。
A.在建工程
B.长期股权投资
C.存货
D.以成本模式计量的投资性房地产
【补充例题8-9·单选题】(2017年)
2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。
该专利技术按产量进行摊销,预计净残值为零,预计该专利技术可用于生产500台H设备。
甲公司2016年共生产90台H设备。
2016年12月31日,经减值测试,该专利技术的可收回金额为2100万元。
不考虑增值税等相关税费及其他因素。
甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为( )万元。
A.700
B.0
C.196
D.504
【补充例题8-10·单选题】(2018年)
2016年12月20日,甲公司以4800万元购入一台设备并立即投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,按年限平均法计提折旧。
2017年12月31日,该设备出现减值迹象,甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3900万元,未来现金流量的现值为3950万元。
不考虑增值税等相关税费及其他因素,2017年12月31日,甲公司应为该设备计提减值准备的金额为( )万元。
A.420
B.410
C.370
D.460
【答案】C
折旧=(4800-0)÷10×1=480(万元)
账面价值=4800-480=4320(万元)
可收回金额=3950万元
应计提减值准备金额=4320-3950=370(万元)
【解析】固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者孰高计量,即可收回金为3950万元。
2017年12月31日固定资产账面价值=4800-4800/10=4320(万元),应计提减值准备的金额为370万元(4320-3950)。
【例8-5】丙矿业公司拥有一个煤矿,与煤矿的生产和运输相配套,建设有一条专用铁路线。
该铁路线除非报废出售,其在持续使用过程中,难以脱离与煤矿生产和运输相关的资产而产生单独的现金流入。
因此,丙矿业公司难以对专用铁路线的可收回金额进行单独估计,专用铁路线和煤矿其他相关资产必须结合在一起,成为一个资产组,以估计该资产组的可收回金额。
【例8-7】甲家具制造有限公司由M车间和N车间两个生产车间组成,M车间专门生产家具部件且该部件没有活跃市场,生产后由N车间负责组装并对外销售。
甲家具制造有限公司对M车间和N车间资产的使用和处置等决策是一体化的。
在这种情况下,M车间和N车间通常应当认定为一个资产组。
(M生产、N组装)
【补充例题8-11·判断题】(2014年)
资产组一经确定,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。
( )
【例8-8】乙公司在东北经营一座有色金属矿山,根据有关规定,公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。
弃置费用主要是山体表层复原费用(比如恢复植被等),因为山体表层必须在矿山开发前挖走。
因此,乙公司在山体表层挖走后,确认了一项金额为10000000元的预计负债,并计入矿山成本。
2×16年12月31日,随着开采的进展,乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期,有色金属矿山有可能发生了减值,因此,对该矿山进行了减值测试。
考虑到矿山的现金流量状况,整座矿山被认定为一个资产组,该资产组在2×16年年末的账面价值为20000000元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。
乙公司如果在2×16年12月31日对外出售矿山(资产组),买方愿意出价16400000元(包括恢复山体原貌成本,即已经扣减这一成本因素),预计处置费用为400000元,因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为16000000元。
乙公司估计矿山的未来现金流量现值为24000000元,不包括弃置费用。
【答案】
在本例中,资产组的公允价值减去处置费用后的净额为16000000元,该金额已经考虑了弃置费用。
该资产组预计未来现金流量现值在考虑了弃置费用后为14000000元(24000000-10000000)。
因此,该资产组的可收回金额为16000000元。
资产组的账面价值在扣除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额为10000000元(20000000-10000000)。
资产组的可收回金额大于其账面价值,没有发生减值,乙公司不应当确认资产减值损失。
【补充例题8-12】
甲公司通过吸收合并方式取得乙分公司,将乙分公司确定为一个资产组。
2017年12月31日,乙分公司出现减值迹象,需要进行减值测试。
乙分公司资产组的账面价值220万元(含合并商誉20万元),已知乙分公司资产组可收回金额为170万元。
乙分公司资产组中包括一项设备和一项专利权,2017年12月31日其账面价值分别为150万元和50万元,各资产的剩余使用寿命相同。
两项资产的可收回金额均无法确定。
资产组的减值损失应按资产组中各项资产账面价值所占比重进行分配。
不考虑其他因素的影响。
要求:
计算资产组的相关减值并编制相关的会计分录。
【答案】
乙分公司资产组的账面价值220万元,可收回金额为170万元,发生减值损失50万元,先冲减商誉20万元,剩余的30万元分配给设备和专利权。
设备应承担的减值损失金额=30×150÷(150+50)=22.50(万元)
专利权应承担的减值损失金额=30×50÷(150+50)=7.50(万元)
借:
资产减值损失 50
贷:
商誉减值准备 20
固定资产减值准备 22.50
无形资产减值准备 7.50
【例8-9】(资产组减值)
丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器,该生产线由A、B、C三部机器构成,成本分别为800000元、1200000元和2000000元。
使用年限均为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
2×16年,该生产线生产的精密仪器有替代产品上市,导致公司精密仪器的销售量锐减40%,该生产线可能发生了减值,因此,丙公司在2×16年12月31日对该生产线进行减值测试。
假定至2×16年12月31日,丙公司整条生产线已经使用5年,预计尚可使用5年,以前年度未计提固定资产减值准备,因此,A、B、C三部机器在2×16年12月31日的账面价值分别为400000元、600000元和1000000元。
丙公司在综合分析后认为,A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单元,属于一个资产组。
丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300000元。
B机器和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
丙公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后,得到该生产线预计未来现金流量现值为1200000元。
由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额,丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。
具体分摊过程见表8-4:
表8-4 单位:
元
机器A
机器B
机器C
整条生产线
(资产组)
账面价值(已知)
=原值-折旧
400000
600000
1000000
2000000
可收回金额
1200000
减值损失
800000
减值损失分摊比例
20%
30%
50%
分摊减值损失
100000*
240000
400000
740000
分摊后账面价值
300000
360000
600000
尚未分摊的减值损失
60000
二次分摊比例
(2个方法)
37.50%
62.50%
二次分摊减值损失
22500
37500
60000
二次分摊后应确认减值损失总额
262500
437500
二次分摊后
账面价值
337500
562500
根据上述计算和分摊结果,构成生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失100000元、262500元和437500元,账务处理如下:
借:
资产减值损失—固定资产减值损失—机器A 100000
—机器B 262500
—机器C 437500
贷:
固定资产减值准备—机器A 100000
—机器B 262500
—机器C 437500
【补充例题8-13•判断题】(2017年)
企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。
( )
【答案】√
【例8-10】(总部资产减值)
丁公司属于高科技企业,拥有A、B和C三条生产线,分别认定为三个资产组。
在2×16年末,A、B、C三个资产组的账面价值分别为4000000元、6000000元和8000000元;预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年,采用直线法计提折旧;不存在商誉。
由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量更高的新产品,且广受市场欢迎,从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响,用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值,为此,丁公司于2×16年年末对A、B、C生产线进行减值测试。
首先,丁公司在对资产组进行减值测试时,应当认定与其相关的总部资产,丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责,总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心,研发中心的账面价值为6000000元,办公大楼的账面价值为2000000元。
研发中心的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各资产组,但是办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
其次,丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例,分摊研发中心的账面价值,具体见表8-5:
表8-5 单位:
元
项目
资产组A
资产组B
资产组C
合计
各资产组账面价值
(已知)
4000000
6000000
8000000
18000000
各资产组剩余使用寿命
10
20
20
按使用寿命计算的权重
1
2
2
加权计算后的账面价值
4000000
12000000
16000000
32000000
研发中心分摊比例(各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权计算后的账面价值合计)
12.5%
37.5%
50%
100%
研发中心账面价值分摊到各资产组的金额
750000
2250000
3000000
6000000
包括分摊的研发中心账面价值部分的各资产组账面价值(各资产组+分摊的研发中心)
4750000
8250000
11000000
24000000
假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定,丁公司根据它们的未来现金流量现值计算其可收回金额,计算现值的折现率为15%,计算过程见表8—6。
表8—6 单位:
元
年份
资产组A
资产组B
资产组C
包括办公大楼在内的最
小资产组组合(丁公司)
未来现
金流量
现值
未来现
金流量
现值
未来现
金流量
现值
未来现
金流量
现值
1
720000
626112
360000
313056
400000
347840
1560000
1356576
2
1240000
937564
640000
483904
800000
604880
2880000
2177568
3
1480000
937100
960000
631200
1360000
894200
4200000
2761500
4
1680000
960624
1160000
663288
1760000
1006368
5120000
2927616
5
1840000
914848
128000
636416
2040000
1010208
572000
2843984
6
2080000
899184
1320000
570636
2240000
968352
6200000
2680260
7
2200000
826980
1360000
511224
2400000
902160
6480000
2435832
8
2200000
719180
1400000
457660
2520000
823788
6640000
2170616
9
2120000
602716
1400000
398020
2600000
739180
6680000
1899124
10
1920000
474624
1400000
346080
2640000
652608
6760000
1671072
11
1440000
309456
2640000
567336
5280000
1134672
12
1400000
261660
2640000
493416
5240000
979356
13
1400000
227500
2640000
429000
5240000
851500
14
1320000
186516
2600000
367380
5120000
723456
15
1200000
147480
2480000
304792
4880000
599752
16
1040000
111176
2400000
256560
4600000
491740
17
880000
81752
2280000
211812
4320000
401328
18
720000
58176
2040000
164832
3880000
313504
19
560000
39368
1720000
120916
3400000
239020
20
400000
24440
1400000
85540
2840000
173524
现值
合计
7934932
6459008
10951168
28832000
根据表8-6可见,资产组A、B、C的可收回金额分别为7934932元、6459008元和10951168元。
A+分摊
B+分摊
C+分摊
账面价值
4750000
8250000
11000000
可回收金额
7934932
6459008
10951168
减值
未减值
1790992
48832
(1)发生减值损失1790992元,应当在资产组B和研发中心之间进行分摊
①研发中心减值=1790992×(2250000/8250000)=488452(元)。
②资产组B发生减值=1790992×(6000000/8250000)=1302540(元)。
(2)发生减值损失48832元,应当在资产组C和研发中心之间进行分摊
①研发中心减值=
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