恒大地产企业所得税税收筹划问题分析.docx
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恒大地产企业所得税税收筹划问题分析
摘要:
企业是市场经济的主体,也是国家税收的主要纳税人。
随着国内社会主义市场经济的逐步完善,企业的发展前景越来越好,收益也逐渐增加,进而,税收负担也会攀升。
所以,为了在日趋激烈的竞争中留存,使企业自身利益极大化,各类企业逐步将成本约束机制作为治理的首要组成部分。
税收是企业成本的一个重要因素。
通过税收筹划、减税和节约成本,已经成为各国企业实现经济效益最大化的重要措施。
本文以恒大房地产企业所得税法为研究对象,结合国内市场经济和税收政策的变化,在原有规划的基础上,对规划方案进行了调整和完善,使恒大房地产企业所得税成为研究对象。
使之更符合原版。
合资公司的规划目标是及时有效地带来税收。
关键词:
企业所得税;所得税筹划;税后收益最大化
Abstract:
Enterprisesarethemainstayofthemarketeconomyandthemaintaxpayerofstatetaxation.WiththegradualimprovementofChina'ssocialistmarketeconomy,thedevelopmentprospectsofenterprisesaregettingbetterandbetter,theincomeisgraduallyincreasing,andthetaxburdenwillalsobecomelarger.Therefore,inordertosurviveandbecomemorecompetitiveintheincreasinglyfiercecompetitionMaximizinginterests,variousenterprisesgraduallytakethecostconstraintmechanismasanimportantpartofmanagement,andtaxationisanimportantfactorofenterprisecost.Savingcoststhroughtaxplanningandreducingtaxburdenhavebecomeimportantmeasuresforenterprisesinallcountriestomaximizeeconomicbenefits.Basedonthecorporateincometaxlaw,thearticletakestheincometaxofEvergranderealestateastheresearchobject.Basedonthedevelopmentofthecompanyinrecentyears,combinedwiththechangesofChina'smarketeconomyandtaxpolicy,theplanisre-adjustedandimprovedbasedontheoriginalplan.Makeitmoreinlinewiththecompany'splanninggoals,andbringtaxrevenuesinatimelyandefficientmanner.
Keywords:
Enterpriseincometax;Incometaxplanning;Maximizeafter-taxreturns
一、绪论
(一)研究背景
税收的实质是国家依托其政治权力,依据税法等相关法规,强制性地、无偿地分担国民收入的再分配。
在改革开放后的几年,中国的计划经济渐渐变成了社会主义市场经济的体制。
这为企业进入自由巿场经济带去了无穷大机遇,也为企业进入自由巿场经济开发了机遇。
企业是国民生产总值的主要推动力,并逐渐成为市场经济的重要组成部分。
从企业的视角分析,税收是强制性的。
向国家缴纳的未缴税款应当计入企业成本,但这些成本不产生相应的收入或补偿,文章给予以上原因作为文章研究背景,对恒大地产集团的所得税的税收筹划进行研究分析。
(二)研究目的及意义
1、研究目的
所得税的缴纳,一定程度上会影响企业的盈利。
所得税筹划,也可以说是一种“合理避税”的方法。
文章研究恒大地产的所得税筹划问题,为了更好地了解房地产行业的所得税筹划现状,并为了更好地能够将所学知识运用到实际,因此文章结合实际数据对恒大地产的所得税筹划问题进行了研究,旨在了解其所得税筹划的不足,并结合理论知识提出解决方案。
2、研究意义
企业注重年度收入和利润,并可能忽视税收的影响。
也可以说企业税收筹划是企业盈利发展的一部分。
因此在对于企业如何合理避税这个问题来说,具有重要的研究意义与研究价值。
文章研究以知名的集团——恒大地产集团的税收筹划作为例子,对该企业的所得税税收筹划进行分析和研究,以帮助恒大地产集团优化税收筹划方案,降低企业成本,提高企业盈利水平。
(三)国内外研究现状
1、国外研究现状
Klassen(2014)企业的税收往往占据企业总成本的一个较大比重,是企业在成本总计上不可忽视的一部分。
因此对于企业的角度来说,合理的避税也是提高企业盈利水平的一个部分。
Balatskii(2014)在《税制改革与经济增长》中认为:
从企业的角度来看:
第一,当公司的营销行为发生时,必须寻求合作伙伴的正式发票,以确保每一个过程都能以合理合法的扣除所得税前的成本进行安排;第二,公司应减少摊余的递延所得税;第三,上市公司应严格按照税法规定的标准收费,不得偷税、偷税、逃税。
Robert(2015)在《税收和企业组织形式的选择》中认为:
可以说税务作为一项重要的环境因素,虽然有利于企业的发展,但也存在这一定的危险,因此纳税筹划在企业的经营管理中有着重要的意义。
2、国内研究现状
林佳(2018)提出,税收筹划其实就是在法律允许的范围之下,用合理的手段去规避纳税。
同时合理的避税也是企业合理的提高企业竞争能力的途径之一。
谭昕(2018)提出,避税与税收筹划是完全不同的,从法律角度来说就是抓住税法的漏洞进行微小的税收职责,所以税收筹划是与避税不一样的。
王静(2018)提出,国家鼓励纳税人在合法、合理的范围内,在节约税收的前提下,充分利用税收筹划节约税收。
税务欺诈、偷税漏税是违反税收法律、法规的行为,纳税人不能使用。
蒋慧(2017)提出,税务会计与所得税筹划是应时代发展需求而从财务会计中分离出来的一门独立学问,对涉税人才培养意义十分重大。
房建林(2017)提出,它认为所得税筹划是一个广泛的范畴,并不排除税法。
其知识涉及多个学科,其理论体系应该从更广阔的视角进行探索。
李娜(2014)提出,税收规划主要是经过节税规划、避税规划、退税规划和无风险税收规划来达到的。
因此税收筹划是法律允许的,合法的。
康娜(2014)提出,税收筹划主要是通过节税筹划、避税筹划、退税筹划和无风险税收筹划手段,采取合法的和非非法的有利于纳税人的税收筹划手段和财务安排。
谭光荣(2014)提出,税收筹划是指纳税人在发生纳税行为前,在合理、合法的状况下,为减少应纳税额而预先安排的各项涉税事项的一种谋划活动。
刘晓楠(2014)提出,税收筹划说的是在税法区域内实施坚定的税收优惠政策,并在税收表现发生前进行整个的税收筹划。
为企业降低应纳税额的过程。
赵宇(2014)提出,折旧充当固定资产在生产和使用过程当中的价值转移,具有坚定的抗税作用,对公司的税额和税收有不变的感染。
王晓芳(2015)提出,我国的增值税优惠政策和纳税人身份分类为企业筹划增值税提供了可能。
苏畅(2015)提出,一般来说,在税务筹划期间,如何在公司支出最少的情况下,使摊销成本最大化,是其最根本的目的。
山西六建集团有限公司(2015)提出,想要达到企业利润水平提高,现金流增加,资本成本降低,一项有效的纳税筹划方案是必不可少的。
王素荣(2015)提出,税务会计与税务筹划是应时代发展需求而从财务会计中分离出来的一门独立学问,对涉税人才培养意义十分重大。
冯文征(2015)提出,纳税是公民和企业的责任义务税收筹划越来越被企业所重视起来,因为合理的税收筹划不但可以说到法律的保护,还可以减少企业成本。
(四)研究方法及思路
1、研究方法
(1)文献综述法:
在本文的写作中,首先对相关所得税筹划的理论知识进行梳理,其次在此基础上学习前人对所得税筹划的理解与研究方法,在大量国内外有关所得税筹划文献的支撑下,寻找写作思路,学习写作技巧。
(2)案例分析法:
通过对所研究领域的一个具体例子进行深入的分析,从而总结经验发现存在的问题并提出相应的解决方案或者验证已有的理论。
(3)对比分析法:
文章研究恒大地产的相关所得税筹划问题,运用了大量的恒大地产与其他行业的所得税数据进行分析和研究,更加突出说明目前恒大地产税收筹划所得税存在的问题。
2、研究思路
文章主要以恒大地产集团的所得税筹划作为主要研究线索和研究中心。
文章研究共分为四个部分。
第一个部分为前言,主要介绍了文章的研究目的、意义,同时对研究相关的国内外文献进行了解和研究。
第二个部分为基本理论部分,主要对文章研究过程中,所能涉及到的专业理论进行一个简单的介绍的概括,以便于后面的研究。
第三部分为恒大地产集团所得税筹划的实际问题部分,该部分也是文章研究的主体部分,对恒大地产集团的基本情况做出一个简单的调查,然后对其所得税筹划现状的管理进行一个详细的研究,并根据所学知识找出其所得税筹划方面存在的问题。
最后在第四章结合相关理论究其病征,提出解决措施。
二、企业所得税所得税筹划相关理论概述
(一)企业所得税筹划的概述
1、企业所得税的含义
企业所得税,是指税务机关对中国境内所有企业,包括居民企业、非居民企业和其他所得组织的生产、经营所得征收的税款。
2、企业所得税筹划的意义
对于房地产开发企业来说,税收筹划具有特殊的意义。
由于我国房价高企,它已变成公众挂念的热点问题,高房价遭到各界人士的谴责。
所以,房地产开发公司的宏观调控政策司空见惯,为房地产开发企业的税收筹划奉送了不可估量的空间。
所以,本文对房地产开发企业的税收筹划开展了如下定义:
企业为了最大限度的降低企业成本、实现利润最大化,企业开始根据法律法规的导向,在合法的情况下进行税收筹划,税收筹划是企业依照法律法规的一项合法操作,需要企业结合相应的房地产行业税收特征,对企业进行税收筹划的制定。
(二)房地产行业税收筹划特点及方法
1、房地产行业税收筹划的特点
房地产行业由于自身行业的特殊性,其对于资金的需求等等综合考虑之后,对房地产开发企业的共同特点如下:
(1)合规性。
税收筹划的企业必须遵循国家的法律法规和当地的相关政策。
企业在税收筹划的过程中需要遵守国家法律法规,依法纳税,依法避税。
(2)前瞻性。
税收筹划事前有效,事后无意义。
事实上,企业财务管理的运行属于事后控制环节。
70-80%的纳税义务环节的税收责任是由决策、生产、购销即事前控制产生的。
只有事前控制才能体现税收筹划的愿景。
(3)可操作性。
企业的税收筹划必须是具有可行性的,因为税收筹划不是一个简单的财务管理活动,这还涉及企业的战略导向、企业的经营方式等等。
(4)整体目标导向性。
税收筹划的目的就是让企业成本最小、利润最大。
也就是合理、合法的避税。
因此需要企业在每一项税收筹划的时候都根据企业的财务数据计算后决策。
2、房地产行业所得税筹划的方法
(1)扣除法。
扣除法是指在符合法律规定的范围内,尽可能的增加扣除额,来达到节税效果的方法。
若想通过扣除法更好的进行所得税筹划,就要从可扣除的范围、可扣除的额度、以及扣除时间上加以考虑。
虽然扣除法涉及的项目较多,规定也居多,但好在是每个企业都能够使用的一种节税方法。
(2)税率差异法。
税率差异法应当在国家相应法规的要求下合理进行,其基本原理正如看到的,是根据税率的不同,通过选择较低的税率为企业谋利的一种方法。
越低的税率其节约的税款便越多。
(3)延期纳税法。
就是遵守国家相应法规情况下,使企业拖延上缴税收的一种方法。
虽说是推迟缴纳但毕竟还是要上缴,但这也意味这在拖延的这段期间内,企业拥有了更多的资金,若将这些资金用于投资等方面,就有可能产生更多的收益,也就是说通过延期纳税法可以间接的减少企业的税收,为企业争取更大的利益。
(4)成本费用调整法。
成本和费用调整方法调整所得税筹划的主要方法是通过成本和费用分担来减少税收。
但是,成本费用的摊销不能任意摊销,必须遵从相关法律。
大多数企业对成本费用进行分摊采用的都是平均法,平均法是指将产生的全部费用平均分摊到每个产品的成本中,由于平均分摊法能在最大程度上抵消利润,进而降低纳税额。
因此,企业可以结合自身经营目标以及所得税筹划的特点合理的选择分配方法,调整不同阶段的纳税额并降低税负。
(三)房地产行业所得税筹划风险类型
任何活动都是由其相应的风险存在的,税收筹划风险主要是因为企业在一些税收筹划的过程中忽略的相关法律法规,导致不能准时、准确的纳税,从而必须结构有关部门的惩罚。
因此,导致企业项目经济效益受到损害。
甚至走上破产的道路
(1)国家政策变化的风险与政策选择。
房地产开发项目能够认为其税收规划合理、合规、合法,但事实上与国家政策留存偏差。
这将给项目带来税收筹划风险。
(2)税收筹划的操作风险。
这种风险是指房地产开发项目税收优惠政策没有得到充分利用,或者税收筹划过程中政策没有得到充分理解,导致税收筹划失败的风险。
(3)项目运营风险。
由于房地产开发项目管理活动的复杂性,项目的税收筹划计划必须随着项目管理活动的变化而变化,而不是一成不变,这可能导致前期税收筹划计划的失败。
(4)行政执法风险。
税务行政执法没有发生变化。
这种变化会产生一定的风险。
行政执法一旦加强,就可能导致税收筹划的失败。
当然也包括政策合规风险、税务会计风险、项目人力资源风险。
三、恒大地产集团所得税筹划的现状
(一)恒大地产集团简介
恒大地产集团有限公司是中国恒大集团的控股子公司。
它是集团房地产业务的主要部分。
其总部存在于中国深圳。
恒大集团是全球500强企业之一,集房地产,金融,健康,旅游,体育于一体。
总资产超过万亿元。
年销售额超过4000亿元,员工8万多人,员工130多万人。
为了处理就业问题,人们在中国180多个城市领有500多个房地产项目,变成世界上第一家房地产企业。
图3-1恒大地产集团组织架构图
(二)恒大地产集团所得税筹划的现状
恒大地产集团在投资开发管理、设计管理、成本管理、施工管理、绩效管理、财务管理、人事管理等方面将制度进行合理的设计。
选择运营工具对运营进行度量,设计相关流程,提出具体的方案设计,确保公司的运营和发展,保证公司集团系统的稳定发展。
展会,完善国外公司的内部运作。
在业务活动方面,选择管理系统中的设计管理系统进行分析。
在设计管理系统时,要遵循工程设计管理系统和设计图纸自检系统的要求。
对设计过程进行跟踪和控制。
控制要求应根据项目特点确定。
设计管理部门要求的设计方案和设计输入文件由设计人员审核通过,并按时填写《设计跟踪检查记录》。
在初步设计和施工图设计中,设计管理部门应定期组织控制器到设计单位进行现场跟踪检查。
现场跟踪检查应当按照委托设计合同、设计方案、检查人员的资质、设计管理协调要求等对设计进度进行检查。
检验结果填写《设计跟踪检验记录表》,并交回公司备案。
针对检验过程中的不合格情况,应及时要求设计单位进行整改,并将反馈结果记录在案。
表3-1恒大地产主要财务报表单位:
(万元)
项目
2018年
2017年
2016年
基本每股收益
0.17
0.13
0.1
主营业务收入
79646.00
30751.00
35284.00
营业收入
9131.00
3339.00
3101.00
投资收益
1562.00
2301.00
64.00
营业外收支净额
2186.00
2249.00
1196.00
利润总额
11317.00
5588.00
4297.00
净利润
9267.00
4726.00
3646.00
总资产
241533.00
198349.00
192674.00
总负债
77302.00
42926.00
151315.00
税负率
14.89%
15.43%
15.15%
税率
25%
25%
25%
所得税
2025.00
862.00
651.00
从表3-1中可分析出,2016年至2018年恒大地产集团的营业收入和营业利润的波动幅度比较大,利搁总额和净利滴呈现逐年增长的趋势。
考虑非经常性损益后,恒大地产集团2016年的净利润只有731万元,比2015年开始降低了84%。
图3-2恒大地产集团与武汉地产集团税负率对比
从图3-2可以看到恒大地产集团与武汉地产集团两个集团的税负率对比。
恒大地产集团的整体税负率有所下降,但是近三年波动较大。
武汉地产集团的税负率三年都是逐年递减的趋势,甚至在2018年已经降低到14.5%以下。
(三)恒大地产集团所得税筹划存在的问题
1、固定资产折旧方法不合理
所有的企业在生产经营中都会涉及到固定资产折旧的这一部分。
一般来说,企业可以根据会计准则的规定对企业的固定资产进行这就分摊到企业成本里面去。
所以企业的折旧费用是企业成本的一个重要构成,企业的固定资产折旧年限以及方法是企业所得税筹划的时候的一个重点。
恒大地产企业所得税纳税申报情况,如下表所示:
表3-2恒大地所得税申报纳税情况单位:
万元
项目
2016年
2017年
2018年
固定资产净值
16155.63
25028.11
37006.48
总资产
192674.00
198349.00
241533.00
固定资产占总资产比例
8.38%
12.62%
15.32%
从表3-2可以看出,恒大地产集团的固定资产净值在过去三年中逐年增加。
其波动幅度较大,总资产增量幅度较小,与固定资产净值增量幅度不一致。
此外,恒大地产集团的固定资产占总资产的比例逐年上升,说明恒大地产集团的固定资产在不断增加。
这些固定资产的折旧是费用的主要组成部分,这将对公司的税收收入产生更大的影响。
恒大地产各年成本费用构成情况如下表所示:
表3-3恒大地产集团固定折旧方法单位:
万元
项目
折旧方法
折旧年限
年折旧率
厂房等建筑
年限平均法
20-30
3.20-4.80
机械设备
年限平均法
12-20
4.80-19.20
运输设备
年限平均法
6
16.00
其他设备
年限平均法
5
19.20
恒大地产也可以选择用固定资产折旧的一些方式。
其中包括工作量法、年限和总和法、年度余额法和双递减余额法。
再根据国家具体的税法规定,企业在对固定资产折旧之后必须按照平均折旧法在确定折旧方法,而且必须允许扣除除了折旧的花费。
其他的折旧方法也可以在税务机构同意之后使用。
根据税法规定,企业对折旧后的固定资产按平均折旧法确定折旧方法,并允许扣除折旧费用。
其他折旧方法也可以采用,但必须报税务机关批准,并报当地税务机关和国家税务总局批准。
表3-4恒大地产集团2016-2018年成本费用构成情况表单位:
万元
项目
2016年
2017年
2018年
固定资产折旧额
5804.27
6765.08
7885.82
折旧额占总成本比重
17.99%
22.64%
10.97%
从表3-4可以看出,恒大地产集团固定资产折旧逐年增加,与闲置成本折旧不成比例。
目前恒大地产集团的固定资产分为四类,均按年度平均折旧法计提折旧。
它们没有对固定资产进行细分,也没有准确反映资产的状况。
恒大地产集团没有考虑更新和更换该公司的设备。
实际情况相当于放弃税收资金的时间价值,提前缴纳更多的税款,这与企业的经营目标是不一致的。
因此,恒大地产集团有较大的固定资产折旧规划空间。
2、存货计价方法不科学
企业常用的产品、商品和各种原材料,都属于存货。
持有这些债券的目的是及时有效地将其出售给需求者,并最终产生收益。
企业存货种类繁多,很难实现所有存货的税收筹划。
恒大地产集团的库存主要分为原材料、半成品、委托加工材料、在途材料、开发成本、库存货物等。
表3-52018年恒大地产集团存货情况单位:
万元
项目
期初余额
期末余额
账面余额
账面价值
账面余额
账面价值
原产品
122821632.00
122821632.00
66909309.21
66909309.21
在产品
23726897.53
23726897.53
80912952.55
80912952.55
库存商品
75093915.42
75093915.42
93090064.66
93090064.66
委托加工物资
-
-
8306082.97
8306082.97
开发成本
93955367.00
93955367.00
93955367.00
93955367.00
合计
315597811.95
315597811.95
343173776.39
343173776.39
从表3-5可知道恒大地产集团的各项存货情况,其原产品的账面余额的期末余额占期初余额的50%以上,在产品的期末余额的账面余额远大于期初余额。
其库存商品期末也大于期初余额,开发成本期初余期末相等。
从合计来看,该公司的账面余额期初与期末相差较多。
从账面价值来看,除了委托加工物资各项期初与期末都相同。
表3-6进先出法下的2018年3月恒大地产明细
日期
摘要
收入
发出
结存
1日
期初结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
—
—
—
—
—
—
100
0.8
80
6日
销售
—
—
—
60
0.8
48
40
0.8
32
10日
购进
100
0.82
82
—
—
—
40
0.8
114
100
0.82
15日
销售
—
—
—
40
0.8
32
90
0.82
73.8
10
0.82
8.2
19日
销售
—
—
—
75
0.82
61.5
15
0.82
12.3
23日
购进
200
0.81
192
—
—
—
15
0.82
12.3
200
0.81
192
30日
销售
—
—
—
15
0.82
12.3
120
0.81
97.2
80
0.81
64.8
本期销售成本
—
—
—
280
-
226.8
-
—
—
由表3-6看到的数据,恒大集团如果采用先进先出法核算本期存货成本的话,可抵扣的税额为:
226.85×25%=34.02万元。
通过表格及数据我们可分析,若采用这种方式的话,弊端很多,对于公司频繁的业务来看,当企业物价上涨的失活,会高估手中存货价值,为企业带来一定的压力,所以我们应该选择科学合理的论证存货计价方
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