注师培训采购业务武汉.pptx

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1采购与付款业务采购与付款业务审计交流审计交流李洪仪189101139792018年6月2内容1.审计思路2.采购与付款业务3.监管要求与相关案例讨论3审计思路审计思路一、审计方法演变审计方法演变1.1.查账审计：

需要对财务报表每个查账审计：

需要对财务报表每个项目项目进行进行详细详细审计审计2.2.抽样审计：

运用抽样方法进行抽样审计抽样审计：

运用抽样方法进行抽样审计3.3.风险风险导向导向审计：

在风险评估基础审计：

在风险评估基础上上，集中优势资源对重，集中优势资源对重大风险领域进行重点审计大风险领域进行重点审计传统审计方法包含详细查账审计和抽样审计，自传统审计方法包含详细查账审计和抽样审计，自20062006年颁布审计准则自年颁布审计准则自20172017年年11月月11日起开始实施，我们中国注日起开始实施，我们中国注册会计师行业正式引入册会计师行业正式引入风险导向风险导向审计理念。

审计理念。

审计模型：

审计模型：

审计风险：

重大错报风险审计风险：

重大错报风险*检查检查风险（评估重大错报风险风险（评估重大错报风险来确定可接受的检查风险）来确定可接受的检查风险）重大错报风险：

固有风险重大错报风险：

固有风险*控制风险控制风险4审计思路审计思路二二、风险导向审计、风险导向审计主要步骤主要步骤

（一）了

（一）了解解被被审计单位及其位及其环境境进行行行业状况、行业状况、法律监管法律监管环境环境及其及其他外部因他外部因素素单位单位性质性质重要会计重要会计政策及会政策及会计估计计估计可能导致可能导致重大错报重大错报的经营风的经营风险险各项财务各项财务指标的衡指标的衡量和评价量和评价5审计思路审计思路二二、风险导向审计、风险导向审计主要步骤主要步骤

（二）

（二）了解内部了解内部控制控制控制环境风险评估过程控制活动信息传递与沟通控制监督6审计思路审计思路二二、风险导向审计、风险导向审计主要步骤主要步骤（三）重大错报风险评估控制环境（舞弊风险）财务报表层次风险认定层次风险特定风险（特定事项或复杂处理）7审计思路审计思路二二二二、风险导风险导向向向向审计审计主要步主要步主要步主要步骤骤（四）制定审计策略财务报表整体财务报表整体层次重大错报层次重大错报风险制定总体风险制定总体审计策略审计策略一般程序进一步程序实质性方案综合性方案8内容1.审计思路2.采购与付款业务3.监管要求与相关案例讨论9采购采购与付款与付款业务业务一、了解一、了解被审计被审计单位采购与付款业务单位采购与付款业务上游供应商集中程度，市场竞争及供求关系季节性周期性竞争关系生产能力技术先进性财务能力10二、了解采购与付款业务的内部控制采购与付款业务采购与付款业务供应商评价请购审批职责分离采购模式价格确定合同签订运输、验收、退货付款审批、对账11三、涉及涉及的主要凭证与会计的主要凭证与会计记录记录

（一）请购单

（一）请购单内部提需求部门填制的书面凭证，递交给采购部门，用以按该凭证进行采购。

（二）订购单

（二）订购单采购部门填制用以购买企业外部提供的物品的具体清单。

（三）验收单（三）验收单公司收到购买物品时，填制的单据，用以记录从供应商处收到物品的品种、数量等。

（四）发票（四）发票供应商开具的重要交易凭证。

采购与付款业务采购与付款业务12采购与付款业务采购与付款业务（五）（五）付款凭单付款凭单表明内部相应需求部门已收到相关物品或接受服务的凭证，是内部记录和支付负债的授权证明文件。

（六）（六）转账凭证转账凭证记录非货币资金的转账交易的记账凭证。

如借：

应付账款，贷：

主营业务收入（房地产开发企业用房子抵施工企业工程款）（七）（七）付款凭证付款凭证银行资金划转凭证（支票、电汇、汇票、承兑等）（八）（八）应付应付账款账款明细账明细账（九）（九）供应供应商对商对账单账单一般是供应商按月编制的，表明期初、本期发生、期末各时点余额。

如果不考虑时间差因素，采购方应与该账单相应时点余额相等。

13采购与付款业务采购与付款业务采购业务的“三流”验证，舞弊、错报14采购与付款业务采购与付款业务四、与财务报告相关的内部控制

（一）采购交易内部控制

（一）采购交易内部控制u请购请购单单u订购订购单单u验收验收单（入库单）单（入库单）u卖方卖方发票发票；u经过适当经过适当授权批准授权批准；u对请购单、订购单、验收单、卖方发票对请购单、订购单、验收单、卖方发票进行进行稽核稽核；u订购单、验收单均经事先订购单、验收单均经事先连续编号连续编号，并将已完成的采购登记入账；，并将已完成的采购登记入账；15采购与付款业务采购与付款业务u对计算的准确性对计算的准确性进行进行稽核稽核；u采购价格和折扣的采购价格和折扣的批准批准（招标、议标、比价）；（招标、议标、比价）；u采用采用适当的会计科目适当的会计科目核算；核算；u要求收到商品或接受劳务后及时要求收到商品或接受劳务后及时记录采购记录采购交易交易。

（二）

（二）付款交易的内部控制付款交易的内部控制u企业应当按现金管理暂行条例和支付结算办法等有关货企业应当按现金管理暂行条例和支付结算办法等有关货币资金内部控制规定办理采购付款业务；币资金内部控制规定办理采购付款业务；u企业财会部门在办理付款时，要严格企业财会部门在办理付款时，要严格审核审核发票、验收单等的真实发票、验收单等的真实性、合法性；性、合法性；16采购与付款业务采购与付款业务u应当建立预付账款和定金的应当建立预付账款和定金的授权审批授权审批制度；制度；u由专人按付款日期、折扣条件对应付账款进行管理，已到由专人按付款日期、折扣条件对应付账款进行管理，已到期的应付款项需经有关授权人员期的应付款项需经有关授权人员审批审批方可付款；方可付款；u建立建立退货管理退货管理制度，对退货条件、手续、货物出库、货款制度，对退货条件、手续、货物出库、货款回收等做出规定，及时收回退货款回收等做出规定，及时收回退货款;u企业定期与供应商企业定期与供应商核对往来核对往来，如有不符，及时查明原因。

，如有不符，及时查明原因。

17采购与付款业务采购与付款业务（三）（三）固定资产的内部控制固定资产的内部控制u固定资产的固定资产的预算预算制度制度u授权批准授权批准制度制度u合同合同评审评审u价格价格审批审批u资产资产验收验收制度制度u会计会计核算核算相关规定相关规定u职责职责分工分工制度制度u资本性支出与收益性支出区分制度资本性支出与收益性支出区分制度u其他固定资产其他固定资产维护、盘点、维护、盘点、处置、设定担保处置、设定担保等制度等制度18采购与付款业务采购与付款业务主要业务活动主要业务活动对应的凭证和记录对应的凭证和记录相关的主要部门相关的主要部门相关的认定相关的认定重要控制点重要控制点请购商品或劳务请购商品或劳务请购单请购单仓库、有关部门仓库、有关部门请购单不编号，但要经请购单不编号，但要经过过签字签字批准批准编制订购单编制订购单订购单订购单采购部门采购部门完整性完整性订单订单预先编号，送至供应商预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理及有关部门，独立检查处理验收商品验收商品验收单、订购单验收单、订购单验收部门验收部门完整性完整性、存在、存在或发生或发生验收单一式多联、预先验收单一式多联、预先编号编号储存已验收商品储存已验收商品验收单上签收验收单上签收仓库、请购部门仓库、请购部门存在或发生存在或发生保管与采购职责分离保管与采购职责分离编制编制付款凭单付款凭单付款凭单、验收单、付款凭单、验收单、订货单、供应商发票订货单、供应商发票应付凭单部门应付凭单部门存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊、完整性或分摊、完整性预先编号，并经过适当预先编号，并经过适当批准批准确认与记录负债确认与记录负债应付账款明细账、应付账款明细账、应付应付凭凭单登记簿、单登记簿、供应商供应商发票、发票、验收单、验收单、订货单订货单、卖方对、卖方对账单账单、转账、转账凭证凭证应付账款部门、应付账款部门、会计部门会计部门存在或发生、存在或发生、完整完整性性、估价或分摊、估价或分摊记录现金收支记录现金收支的员的员不得经手不得经手现金、有价证券和其他资产，现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额独立检查入账及时性及金额正确性正确性支付负债支付负债付款凭单、支票付款凭单、支票应付凭单部门、应付凭单部门、财务部门财务部门存在或发生、存在或发生、完整完整性性、估价或分摊、估价或分摊支票预先编号，已签署的支支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销票的相关凭证要注销记录现金、银行记录现金、银行存款支出存款支出现金日记账、银行现金日记账、银行存款存款日记账、日记账、应付应付账款明细账账款明细账、支票、支票、付款付款凭证凭证会计部门会计部门存在或发生、存在或发生、估价估价或或分摊分摊、完整性、完整性独立编制银行存款调节表独立编制银行存款调节表19采购与付款业务采购与付款业务五、可能存在的重大错报风险五、可能存在的重大错报风险1.1.低估成本费用低估成本费用和应付账款。

在承受较高盈利水平的压力下，管理者和应付账款。

在承受较高盈利水平的压力下，管理者可能通过少确认或延迟确认甚至不确认的方法，减少负债，从而减少应结可能通过少确认或延迟确认甚至不确认的方法，减少负债，从而减少应结转成本，最终高估盈利。

转成本，最终高估盈利。

（完整性（完整性）（主体外分担成本费用）（主体外分担成本费用）2.2.采购采购的商品和资产被错误分类。

即对应予资本化的商品和资产被错误分类。

即对应予资本化的费用的费用化，应予费化，应予费用化用化的资本的资本化。

化。

（计价和分摊）（主体内调节）（计价和分摊）（主体内调节）3.3.费用费用支出的复杂性。

被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的支出的复杂性。

被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务收益与付款安排缺乏足够的了解。

这可多种服务，管理层对于涉及的服务收益与付款安排缺乏足够的了解。

这可能导致费用分配和计提的错误。

能导致费用分配和计提的错误。

（计价和分摊（计价和分摊）（错报）（错报）4.4.采用采用不正确的费用支出截止期。

将本期采购的商品计入下一会计期不正确的费用支出截止期。

将本期采购的商品计入下一会计期间，未及时计提尚未付款已经购买的支出。

间，未及时计提尚未付款已经购买的支出。

（完整性）（跨期）（完整性）（跨期）5.5.付款付款未经授权或将本应计入费用的应付账款冲销不相关的应付账款未经授权或将本应计入费用的应付账款冲销不相关的应付账款（完整性、计价和分摊（完整性、计价和分摊）（错报）（错报）20采购与付款业务采购与付款业务六、进一步程序

（一）内控测试重大重大错报风险相关内控制度相关内控制度控制控制测试关关键控制点控制点低估应付账款订购单、验收单、卖方发票齐全的采购活动要有专人复核进行账务处理抽查后附了订购单、验收单、卖方发票的付款凭单，是否有该人员的复核痕迹，并进一步核实是否入账1.是否连续编号2.供应商对账3.存货盘点4.合同台账5.暂估截止性有问题将计入采购的日期和入库单的日期进行比对，如果不属于同一会计期间，生成差异报告。

询问和检查差异报告，进一步查明形成差异的原因。

1.合同审批2.入库验收记录的采购价格不正确将供应商发票上的定价与订购单定价进行比较审核抽查部分样本，查验是否有审核痕迹，对于不相符的要查明原因。

1.合同台账2.订单价格3.发票审核4.入库验收21采购与付款业务采购与付款业务六、进一步程序

（二）内控测试底稿1.背景及风险评估2.识别账户、列报及相关认定3.流程描述4.内控矩阵5.穿行测试6.控制测试7.内控缺陷汇总8.审计小结采购业务内部控制审计底稿.xlsx22采购与付款业务采购与付款业务六、进一步程序六、进一步程序（三）采购交易（三）采购交易1.1.分析程序分析程序

（1）根据对被审计单位的经营情况、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款和费用的预期值；供求关系、入围方式、运费承担、结算方式等

（2）根据本期应付账款余额组成与以前期间交