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外币交易的会计处理知识
第一节外币交易的会计处理
、外币交易的会计处理
(二)资产负债表日及结算日的会计处理
【教材例17-7】沿用【教材例17-2】,2X13年3月31日,甲公司尚未向乙公司支付所欠货款,当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。
则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算,折算为记账本位币2040000人民币元(300000X
6.8),与其原记账本位币之差额9000人民币元计入当期损益。
甲公司账务处理为:
借:
应付账款——乙公司(美元)9000
[300000X(6.83-6.8)]贷:
财务费用——汇兑差额9000
【教材例17-8】沿用【教材例17-3】,2X13年4月30日,甲公司仍未收到丙公司购货款,当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。
则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算,折算为记账本位币7264000人民币元(800000X
9.08),与其原记账本位币之差额168000人民币元计入当期损益。
甲公司账务处理为:
借:
应收账款——丙公司(欧元)168000
[800000X(9.08-8.87)]
贷:
财务费用——汇兑差额168000
假定2X13年5月20日收到上述货款,买入价为1欧元=9.28人民币元。
甲公司账务处理为:
借:
银行存款一一XX银行(人民币)
贷:
应收账款——丙公司(欧元)
财务费用——汇兑差额
兑换成人民币直接存入银行,当日银行的欧元
7424000
800000X9.28)
7264000(800000X9.08)
160000
【教材例17-9】沿用【教材例17-4】,假定2X13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元,则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款一一XX银行(英镑)”采用期
末即期汇率进行折算,折算为记账本位币1950000人民币元(200000X9.75),与其原记账本位币之差额16000人民币元计入当期损益。
甲公司账务处理为:
借:
短期借款一一XX银行(英镑)16000
贷:
财务费用——汇兑差额16000
2X13年8月4日以人民币归还所借英镑,当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元,假定借款利息在到期归还本金时一并支付,则当日应归还银行借款利息5000英镑(200000X5畑12X6),按当日英镑卖出价折算为人民币为56350元(5000X11.27)。
假定2X13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。
甲公司账务处理为:
借:
短期借款一一XX银行(英镑)
财务费用——汇兑差额
贷:
银行存款一一XX银行(人民币)
1950000
304000
2254000
(200000X11.27)
借:
财务费用——利息费用
56350
(5000X11.27)
贷:
银行存款一一XX银行(人民币)56350
【例题?
单选题】甲公司记账本位币为人民币,外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算,按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元,当日的即期汇率为1欧元=10.30元人民币。
5月31日的即期汇率为1欧元=10.28元人民币;6月1日的即期汇率为1欧元=10.32元人民币;6月30日的即期汇率为1欧元=10.35元人民币。
7月10日收到该应收账款,当日即期汇率为1欧元=10.34元人民币。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()万元人民币。
A.-10
B.15
C.25
D.35
【答案】D
【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500X(10.35-10.28)=35(万元人民币)。
2.外币非货币性项目非货币性项目,是指货币性项目以外的项目。
例如,存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项和预收款项属于非货币性项目。
(1)以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。
【教材例17-10】甲公司的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2X13年3月2日进口一台机器设备,支付价款1000000美元,已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。
“固定资产”属于非货币性项目,因此,资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。
【例题•多选题】甲公司2016年发生以下外币交易或事项:
(1)取得外币借款1000
万美元用于补充外币流动资金,当日即期汇率为1美元=6.34元人民币;
(2)自国外进口设备支付预付款600万美元,当日即期汇率为1美元=6.38元人民币;(3)出口销售确认美元应收账款1800万美元,当日即期汇率为1美元=6.43元人民币;(4)收到私募股权基金对甲公司投资2000万美元,当日即期汇率为1美元=6.48元人民币。
假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额,2016年12月31日的即期汇率为1美元=6.49元人民币。
不考虑其他因素,下列关于甲公司2016年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中,正确的有()。
A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益
B.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益
C.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本
D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目
【答案】AB
【解析】选项C,属于外币非货币性项目,期末不产生汇兑差额;选项D,企业接受外币
投入资本,采用交易发生日即期汇率折算,期末该资本投入不产生汇兑差额。
(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定,则在确
定存货的期末价值时,应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币,再与
以记账本位币反映的存货成本进行比较,从而确定该项存货的期末价值。
【教材例17-11】甲公司为医疗设备经销商,其记账本位币为人民币,外币交易采用交
易日即期汇率折算。
2X13年10月8日,以1000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设
备200台(该设备在国内市场尚无供应),当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。
2X13年12月31日,尚有120台设备未销售出去,国内市场仍无该设备供应,其在国际市场的价格已降至920欧元/台。
2X13年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。
假定不考虑增值税等相关税费。
本例中,由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量,因此,在以外币购
入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时,确定该项存货的期末价
值时应当考虑汇率变动的影响。
12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备9.66=47136(人民币元)
借:
资产减值损失一一存货一一XX医疗设备
贷:
存货跌价准备一一XX医疗设备
【例题?
单选题】甲公司以人民币作为记账本位币,
计价。
2015年5月1日,甲公司进口一批商品,价款为
=1000X120X9.28-920X120X
元=6.1元人民币。
2015年12月31日,甲公司该批商品中仍有为90万美元,当日即期汇率为
47136
47136对期末存货按成本与可变现净值孰低
200万美元,当日即期汇率为1美50%尚未出售,可变现净值
1美元=6.2元人民币。
不考虑其他因素,2015年12月31
日,该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为()万元人民币。
(2016年)
A.减少104
B.增加104
C.增加52
D.减少52
【答案】D
【解析】期末结存商品可变现净值=90X6.2=558(万元人民币),期末存货成本=200X6.1X50%=610(万元人民币),期末存货确认资产减值损失=610-558=52(万元人民币),减少利润总额52万元人民币,选项D正确。
(3)以公允价值计量的外币非货币性项目,如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(股票、基金等),采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,计入当期损益;如为可供出售金融资产,其差额则应计入其他综合收益。
【教材例17-12】甲公司的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2X13年6月8日,以每股4美元的价格购入乙公司B股20000股,划分为交易性金融资产核算,当日汇率为1美元=6.82人民币元,款项已支付。
2X13年6月30日,乙公司B股市价变为每股3.5美元,当日汇率为1美元=6.83人民币元。
假定不考虑相关税费的影响。
2X13年6月8日,甲公司购入股票
借:
交易性金融资产——乙公司B股——成本545600
(4X20000X6.82)
贷:
银行存款——XX银行(美元)545600
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定,交易性金融资产以公允价值计量。
由于该项交易性金融资产以外币计价,在资产负债表日,不仅应考虑B
股股票市价的波动,还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。
上述交易性金融资产
在资产负债表日应按478100人民币元(3.5X20000X6.83)入账,与原账面价值545600人民币元的差额为67500人民币元应直接计入公允价值变动损益。
这67500人民币元的差
额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值(股价)变动的影响,又包含了人民
币与美元之间汇率变动的影响。
B股67500
B股——公允价值变动
甲公司相关的账务处理为:
借:
公允价值变动损益——乙公司贷:
交易性金融资产——乙公司
67500
2X13年7月24日,甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出,
所得价款为84000美元,按当日汇率1美元=6.84人民币元折算为574560人民币元(4.2X20000X6.84),与其原账面价值478100人民币元的差额为96460人民币元。
对于汇率的变动和股价的变动不进行区分,均作为投资收益进行处理。
因此,售出乙公司B股当日,
甲公司相关的账务处理为:
574560
公允价值变动
借:
银行存款XX银行(美元)
交易性金融资产——乙公司B股
67500
贷:
交易性金融资产——乙公司B股——成本545600
投资收益——出售乙公司B股96460
借:
投资收益——出售乙公司B股67500
贷:
公允价值变动损益——乙公司B股67500
300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌
2014年12月31日,上述股票的公允
【例题?
单选题】2014年12月1日,甲公司以交易的H股100万股,作为可供出售金融资产核算,价值为350万港元。
甲公司以人民币作为记账本位币,假定2014年12月1日和31日1港
元即期汇率分别为0.83元人民币和0.81元人民币。
不考虑其他因素,2014年12月31日,
甲公司因该资产计入所有者权益的金额为(
)万元人民币。
(2015年)
A.34.5
B.40.
C.41
D.41.5
【答案】A
【解析】对于外币可供出售权益工具,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益,所以因该资产计入所有者权益的金额=350X0.81-300X
0.83=34.5(万元人民币)。
【例题?
单选题】甲公司的记账本位币为人民币,外币交易采用交易发生时的即期汇率折
算。
2016年12月5日甲公司以每股7港元的价格购入乙公司的H股股票10000股作为交
易性金融资产核算,当日即期汇率为1港元=0.80元人民币,款项已支付。
2016年12月31日,当月购入的乙公司H股股票的市价变为每股8港元,当日即期汇率为1港元=0.90元人
民币。
假定不考虑相关税费的影响。
甲公司2016年12月31日因上述外币交易或事项应确认的公允价值变动收益为()元人民币。
A.10000
B.16000
C.1000
D.2000
【答案】B
【解析】甲公司2016年12月31日应确认的公允价值变动收益=10000X8X0.90-10000
X7X0.80=16000(元人民币)。
【例题?
多选题】下列各项中,在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有()。
(2008
年)
A.以外币购入的存货
B.外币债权债务
C.以外币购入的固定资产
D.以外币标价的交易性金融资产
【答案】BD
【解析】资产负债表日,以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即
期汇率折算,不改变其记账本位币的金额。
所以选项A和C不正确。
因为选项A未涉及存货
减值问题,所以不需要考虑发生减值情况下存货期末账面价值的确定问题。
【教材例17-13】甲公司以人民币作为记账本位币,其外币交易采用交易日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
甲公司在银行开设有欧元账户。
甲公司有关外币账户2X13年5月31日的余额如表17-1所示。
表17-1
项目
外币账户余额(欧元)
汇率
人民币账户余额(人民币元)
银行存款
800000
9.55
7640000
应收账款
400000
9.55
3820000
应付账款
200000
9.55
1910000
(1)甲公司2X13年6月份发生的有关外币交易或事项如下:
16月5日,以人民币向银行买入200000欧元。
当日即期汇率为1欧元=9.69人民币
元,当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。
26月12日,从国外购入一批原材料,总价款为400000欧元。
该原材料已验收入库,
货款尚未支付。
当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。
另外,以银行存款支付该原材料的
进口关税644000人民币元,增值税765000人民币元。
36月16日,出口销售一批商品,销售价款为600000欧元,货款尚未收到。
当日即
期汇率为1欧元=9.41人民币元。
假设不考虑相关税费。
46月25日,收到应收账款300000欧元,款项已存入银行。
当日即期汇率为1欧元
=9.54人民币元。
该应收账款系2月份出口销售发生的。
56月30日,即期汇率为1欧元=9.64人民币元。
甲公司相关账务处理为:
①
借:
银行存款——XX银行(欧元)1938000
(200000X9.69)
财务费用一一汇兑差额12000
贷:
银行存款——XX银行(人民币)1950000
(200000X9.75)
②
借:
原材料——XX材料4500000
(400000X9.64+644000)
应交税费一一应交增值税一一进项税额765000
贷:
应付账款——XX单位(欧元)3856000
(400000X9.64)
银行存款——XX银行(人民币)1409000
借:
应收账款——XX单位(欧元)5646000
(600000X9.41)
贷:
主营业务收入——出口XX商品5646000
④
借:
银行存款——XX银行(欧元)2862000
(300000X9.54)财务费用——汇兑差额3000
贷:
应收账款——XX单位(欧元)2865000
(300000X9.55)
(2)2X13年6月30日,计算期末产生的汇兑差额:
①
银行存款欧元户余额=800000+200000+300000=1300000(欧元)按当日即期汇率折算为人民币金额=1300000X9.64=12532000(人民币元)汇兑差额=12532000-(7640000+1938000+2862000)=92000(人民币元)(汇
兑收益)
②
应收账款欧元户余额=400000+600000-300000=700000(欧元)按当日即期汇率折算为人民币金额=700000X9.64=6748000(人民币元)
汇兑差额=6748000-(3820000+5646000-2865000)=147000(人民币元)(汇
兑收益)
③
应付账款欧元户余额=200000+400000=600000(欧元)按当日即期汇率折算为人民币金额=600000X9.64=5784000(人民币元)汇兑差额=5784000-(1910000+3856000)=18000(人民币元)(汇兑损失)
④
应计入当期损益的汇兑差额=+92000+147000-18000=221000(人民币元)(汇兑收益)
借:
银行存款——XX银行(欧元)92000
应收账款——XX单位(欧元)147000
贷:
应付账款——XX单位(欧元)18000
财务费用——汇兑差额221000
【例题?
计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人,开设有外汇账户,会计核算以人民币作为记账本位币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下:
要求:
(1)根据资料
(1)-(6),编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
(2)根据资料(7),计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额,并编制相应的会计分录。
(2012年)
(1)5日,从国外乙公司进口原料一批,货款200000欧元,当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元,按规定应交进口关税人民币170000元,应交进口增值税人民币317900元。
货款尚未支付,进口关税及增值税当日以银行存款支付,并取得海关完税凭证。
(1[①
借:
原材料1870000
(200000X8.5+170000)应交税费——应交增值税(进项税额)317900
1700000
贷:
应付账款——欧元户
(200000X8.5)
银行存款——人民币户487900
(170000+317900)
(2)14日,向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税),货款40000美元,当日即期汇率为1美元=6.34人民币元,商品已经发出,货款尚未收到,但满足收入确认条件。
②
借:
应收账款——美元户253600
(40000X6.34)
贷:
主营业务收入253600
(3)16日,以人民币从银行购入200000欧元并存入银行,当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元,中间价为1欧元=8.26人民币元。
③
借:
银行存款——
欧元户
1652000
200000X8.26)
财务费用——
汇兑差额
8000
贷:
银行存款—
—人民币户
1660000
(200000X8.3)
4)20日,因增资扩股收到境外投资者投入的
1000000欧元,当日即期汇率为1欧
元=8.24人民币元,其中,人民币8000000元作为注册资本入账。
④
借:
银行存款——
欧元户
8240000
(1
000000X8.24)
贷:
实收资本
8000000
资本公积—
—资本溢价
240000
(5)25日,向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元,当日即期汇率为1欧
元=8.51人民币元。
⑤
借:
应付账款——
欧元户
1530000
180000X8.5)
财务费用——
汇兑差额
1800
贷:
银行存款—
—欧元户
1531800
(180000X8.51)
(6)28日,收到丙公司汇来的货款40000
美元,当日即期汇率为1美元=6.31人民币
元。
⑥
借:
银行存款——
美元户
252400
(40000X6.31)
财务费用——
汇兑差额
1200
贷:
应收账款—
—美元户
253600
(40000X6.34)
(7)31日,根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,当日
有关外币的即期汇率为
1欧元=8.16人民币元;
1美元=6.30人民币元。
有关项目的余额如
下:
项目
外币金额
调整前的人民币金额
银行存款(美兀)
40000美兀(借方)
252400兀(借方)
银行存款(欧兀)
1020000欧兀(借方)
8360200兀(借方)
应付账款(欧元)
20000欧元(贷方)
170000元(贷方)
应收账款(美元)
0
0
(2)期末计算汇兑差额
期末银行存款美元账户汇兑差额=40000X6.3-252400=-400(元人民币)
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000X8.16-8360200=-37000(元人民币)
期末应付账款账户汇兑差额=20000X8.16-170000=-6800(元人民币)
借:
应付账款6800
财务费用30600
贷:
银行存款一一美元户400
银行存款——欧元户37000
【例题?
多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中,正确的有()(2014
年)
A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用
B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用
C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益
D.出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益
【答案】ABC
【解析】选项D,出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益。
【例题?
单选题】下列各项外币资产发生
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