基础会计金融资产5.docx
- 文档编号:25815798
- 上传时间:2023-06-15
- 格式:DOCX
- 页数:34
- 大小:36.06KB
基础会计金融资产5.docx
《基础会计金融资产5.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《基础会计金融资产5.docx(34页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
基础会计金融资产5
基础会计
刘慧敏
第五章金融资产
☐内容概要:
☐
(1)掌握金融资产的分类;
☐
(2)掌握金融资产初始计量的核算;
☐(3)掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法;
☐(4)掌握各类金融资产后续计量的核算;
第一节金融资产的分类
☐金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
☐金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此,企业应当在初始确认金融资产时,将其划分为下列四类:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。
☐金融资产的分类一旦确定,不得随意改变。
☐
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
☐以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
☐
(一)交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等,就属于交易性金融资产。
衍生工具不作为有效套期工具的,也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
☐
(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
☐二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
☐涉及到的科目
☐交易性金融资产——成本:
取得该金融资产的公允价值
☐交易性金融资产——公允价值变动
☐公允价值变动与交易性金融资产——公允价值变动相对应。
☐
(一)企业取得交易性金融资产
☐借:
交易性金融资产—成本(公允价值)
☐投资收益(发生的交易费用)
☐应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
☐应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
☐贷:
银行存款等
☐例题:
2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产,面值总额为2000万元,利率为4%,3年期,每年付息一次,该债券为2007年1月1日发行。
取得时公允价值为2100万元,含已到付息期但尚未领取的2007年的利息,另支付交易费用20万元,全部价款以银行存款支付。
则交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.2100 B.2000 C.2020 D.2140
☐ 【答案】 C
☐【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020万元。
☐
(二)持有期间的股利或利息
☐借:
应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
☐应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
☐贷:
投资收益
☐(三)资产负债表日公允价值变动
☐1.公允价值上升
☐借:
交易性金融资产—公允价值变动
☐贷:
公允价值变动损益
☐2.公允价值下降
☐借:
公允价值变动损益
☐贷:
交易性金融资产—公允价值变动
☐(四)出售交易性金融资产
☐借:
银行存款等
☐贷:
交易性金融资产
☐投资收益(差额,也可能在借方)
☐同时:
☐借:
公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
☐贷:
投资收益
☐或:
☐借:
投资收益
☐贷:
公允价值变动损益
☐例题:
C 2007年12月1日取得投资支付100万元,作为交易性金融资产,2007年12月31日公允价值110万元,2008年1月10日出售,售价115万元。
相关的会计处理如下:
☐2007年12月1日购入:
☐借:
交易性金融资产100
☐贷:
银行存款100
☐2007年12月31日:
☐借:
交易性金融资产10
☐贷:
公允价值变动损益10
☐2008年1月10日出售时:
☐借:
银行存款115
☐贷:
交易性金融资产110
☐投资收益5
☐借:
公允价值变动损益10
☐贷:
投资收益10
☐例题:
2007年5月10日,甲公司以620万元(含已宣告但尚未领取的现金股利20万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产,另支付手续费6万元,5月30日,甲公司收到现金股利20万元。
2007年6月30日该股票每股市价为3.2元,2007年8月10日,乙公司宣告分派现金股利,每股0.20元,8月20日,甲公司收到分派的现金股利。
至12月31日,甲公司仍持有该交易性金融资产,期末每股市价为3.6元,2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。
假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
☐要求:
(1)编制上述经济业务的会计分录。
☐
(2)计算该交易性金融资产的累计损益。
☐
(1)编制上述经济业务的会计分录。
☐①2007年5月10日购入时
☐借:
交易性金融资产—成本600
☐应收股利20
☐投资收益6
☐贷:
银行存款626
☐②2007年5月30日收到股利时
☐借:
银行存款20
☐贷:
应收股利20
☐③2007年6月30日
☐借:
交易性金融资产—公允价值变动40(200×3.2-600)
☐贷:
公允价值变动损益40
☐④2007年8月10日宣告分派时
☐借:
应收股利40(0.20×200)
☐贷:
投资收益40
☐⑤2007年8月20日收到股利时
☐借:
银行存款40
☐贷:
应收股利40
☐⑥2007年12月31日
☐借:
交易性金融资产—公允价值变动80(200×3.6-200×3.2)
☐贷:
公允价值变动损益80
☐⑦2008年1月3日处置
☐借:
银行存款630
☐投资收益90
☐贷:
交易性金融资产—成本600
☐交易性金融资产—公允价值变动120
☐借:
公允价值变动损益120
☐贷:
投资收益120
第二节持有至到期投资
☐一、持有至到期投资概述
☐持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下,企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等,可以划分为持有至到期投资。
☐
(一)到期日固定、回收金额固定或可确定
☐
(二)有明确意图持有至到期
☐(三)有能力持有至到期
☐“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源,并不受外部因素影响将投资持有至到期。
☐(四)到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响
☐企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类,通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大(5%以上),则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。
☐二、持有至到期投资的会计处理
☐
(一)企业取得的持有至到期投资
☐借:
持有至到期投资—成本(面值)
☐应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
☐持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在贷方)
☐贷:
银行存款等
☐例题:
企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益,不应计入其初始确认金额。
( )
☐【答案】×
☐
(二)资产负债表日计算利息
☐借:
应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
☐持有至到期投资—应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
☐贷:
投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
☐持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方)
☐期末金融资产的摊余成本=本期期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)-减值准备
☐金融资产的摊余成本,是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果:
☐
(1)扣除已偿还的本金;
☐
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
☐(3)扣除计提的减值准备(仅适用于金融资产)。
☐(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
☐借:
可供出售金融资产(重分类日公允价值)
☐贷:
持有至到期投资
☐资本公积—其他资本公积(差额,也可能在借方)
☐(四)出售持有至到期投资
☐借:
银行存款等
☐贷:
持有至到期投资
☐投资收益(差额,也可能在借方)
☐例题:
☐甲公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券,该债券3年期,票面年利率为4%,到期日为2013年1月1日,分期付息,到期日一次归还本金和归还最后一次利息。
甲公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为947.5万元,另支付相关费用20万元。
甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率5%。
要求:
编制甲公司2010年1月1日至2013年1月1日相关的会计分录
☐答案:
☐
(1)2010年1月1日
☐借:
持有至到期投资——成本1000
☐贷:
银行存款967.5
☐持有至到期投资——利息调整32.5
☐摊余成本967.5万元
☐
(2)2010年12月31日
☐应确认的投资收益=967.5×5%=48.38万元
☐持有至到期投资——利息调整48.38-40=8.38
☐
☐借:
应收利息40
☐持有至到期投资——利息调整8.38
☐贷:
投资收益48.38
☐2010年12月31日摊余成本967.5+48.38-40=975.88万元
☐收到利息时:
☐借:
银行存款40
☐贷:
应收利息40
☐(3)2011年12月31日
☐应确认的投资收益=975.88×5%=48.79万元
☐持有至到期投资——利息调整48.79-40=8.79万元
☐
☐借:
应收利息40
☐持有至到期投资——利息调整8.79
☐贷:
投资收益48.79
☐收到利息时:
☐借:
银行存款40
☐贷:
应收利息40
☐(4)2012年12月31日
☐持有至到期投资——利息调整=32.5-8.38-8.79=15.33
☐借:
应收利息40
☐持有至到期投资——利息调整15.33
☐贷:
投资收益55.33
☐(5)2013年1月1日
☐借:
银行存款1040
☐贷:
持有至到期投资——成本1000
☐应收利息40
第三节可供出售金融资产
☐一、可供出售金融资产概述
☐可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
通常情况下,划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价,因此,企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等,可以划分为可供出售金融资产。
☐二、可供出售金融资产的会计处理
☐
(一)企业取得可供出售金融资产
☐1.股票投资
☐借:
可供出售金融资产—成本(公允价值与交易费用之和)
☐应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
☐贷:
银行存款等
☐2.债券投资
☐借:
可供出售金融资产—成本(面值)
☐应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
☐可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在贷方)
☐贷:
银行存款等
☐
(二)资产负债表日计算利息
☐借:
应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
☐可供出售金融资产—应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
☐贷:
投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
☐可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方)
☐(三)资产负债表日公允价值变动
☐1.公允价值上升
☐借:
可供出售金融资产—公允价值变动
☐贷:
资本公积—其他资本公积
☐2.公允价值下降
☐借:
资本公积—其他资本公积
☐贷:
可供出售金融资产—公允价值变动
☐(四)资产负债表日减值
☐借:
资产减值损失
☐贷:
资本公积—其他资本公积(从所有者权益中转出原
☐计入资本公积的累计损失金额)
☐可供出售金融资产—减值准备
☐例题:
2007年12月1日,A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。
实际支付款项100万元(含相关税费5万元)。
2007年12月31日,该可供出售金融资产的公允价值为95万元。
2008年3月31日,其公允价值为60万元,而且还会下跌。
☐要求:
编制上述有关业务的会计分录。
☐【答案】
☐
(1)2007年12月1日
☐借:
可供出售金融资产—成本100
☐贷:
银行存款100
☐
(2)2007年12月31日
☐借:
资本公积—其他资本公积5
☐贷:
可供出售金融资产—公允价值变动5
☐(3)2008年3月31日
☐借:
资产减值损失40
☐贷:
资本公积—其他资本公积5
☐可供出售金融资产—减值准备35
☐(五)减值损失转回
☐若可供出售金融资产为债券等债权工具投资
☐借:
可供出售金融资产—减值准备
☐贷:
资产减值损失
若可供出售金融资产为股票等权益工具投资
☐借:
可供出售金融资产—减值准备
☐贷:
资本公积——其他资本公积
☐(六)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
☐借:
可供出售金融资产(重分类日按其公允价值)
☐贷:
持有至到期投资
☐资本公积——其他资本公积(差额,也可能在借方)
☐(七)出售可供出售金融资产
☐借:
银行存款等
☐贷:
可供出售金融资产
☐资本公积—其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方)
☐投资收益(差额,也可能在借方)
☐例题:
20×7年12月1日购入可供出售金融资产,支付100万元,12月31日,该资产公允价值为95万元,20×8年3月10日,出售,售价60万元,请做出相关会计分录。
☐【答案】
☐
(1)12月1日,购入时
☐借:
可供出售金融资产——成本1000000
☐贷:
银行存款1000000
☐
(2)12月31日,公允价值下降
☐借:
资本公积——其他资本公积50000
☐贷:
可供出售金融资产——公允价值变动50000
☐(3)20×8年3月10日,出售金融资产
☐借:
银行存款600000
☐可供出售金融资产——公允价值变动50000
☐投资收益400000
☐贷:
可供出售金融资产——成本1000000
☐资本公积——其他资本公积50000
☐例题:
下列可供出售金融资产的表述中,正确的有( )。
☐A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
☐B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益
☐C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积
☐D.处置可供出售金融资产时,以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益
☐【答案】AD
☐例题:
乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1000000股,每股市价15元,手续费30000元;初始确认时,该股票划分为可供出售金融资产。
乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。
该股票当时的市价为16元。
20×7年2月1日,乙公司将该股票售出,售价为每股13元,另支付交易费用13000元。
假定不考虑其他因素,乙公司的账务处理如下:
☐【答案】
(1)20×6年7月13日,购入股票
借:
可供出售金融资产—成本 15030000
贷:
银行存款 15030000
(2)20×6年12月31日,确认股票价格变动
借:
可供出售金融资产—公允价值变动 970000(16000000-15030000)
贷:
资本公积—其他资本公积 970000
(3)20×7年2月1日,出售股票
借:
银行存款 12987000
资本公积——其他资本公积 970000
投资收益 2043000(倒挤)
贷:
可供出售金融资产—成本 15030000
—公允价值变动 970000
☐例题:
20×7年1月1日,甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券,该公司债券的票面总金额为1000元,票面年利率为4%,实际利率为3%,利息每年末支付,本金到期支付。
甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。
20×7年12月31日,该债券的市场价格为1000.094元。
假定不考虑交易费用和其他因素的影响,甲保险公司的账务处理如下:
☐【答案】
(1)20×7年1月1日,购入债券
借:
可供出售金融资产—成本 1000
—利息调整 28.244
贷:
银行存款 1028.244
(2)20×7年12月31日,收到债券利息、确认公允价值变动
投资收益=1028.244×3%=30.84732≈30.85(元)
应收利息=1000×4%=40(元)
年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094(元)
借:
应收利息 40
贷:
投资收益 30.85
可供出售金融资产—利息调整 9.15
☐截至目前,该资产值1028.244-9.15=1019.094(元),与公允价值相比差额19元。
借:
银行存款 40
贷:
应收利息 40
借:
资本公积—其他资本公积 19
贷:
可供出售金融资产—公允价值变动 19
☐例题:
20×1年5月6日,甲公司支付价款10160000元(含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元),购入乙公司发行的股票2000000股,占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×1年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。
20×1年6月30日,该股票市价为每股5.2元。
20×1年12月31日,甲公司仍持有该股票;当日,该股票市价为每股5元。
20×2年5月9日,乙公司宣告发放股利40000000元。
20×2年5月13日,甲公司收到乙公司发放的现金股利。
20×2年5月20日,甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下:
☐
(1)20×1年5月6日,购入股票:
借:
应收股利 150000
可供出售金融资产—成本 10010000
贷:
银行存款 10160000
(2)20×1年5月10日,收到现金股利
借:
银行存款 150000
贷:
应收股利 150000
(3)20×1年6月30日,确认股票的价格变动
借:
可供出售金融资产—公允价值变动 390000(5.2×2000000-10010000)
贷:
资本公积—其他资本公积 390000
(4)20×1年12月31日,确认股票价格变动
借:
资本公积—其他资本公积 400000
贷:
可供出售金融资产—公允价值变动 400000[(5.2-5)×2000000]
☐(5)20×2年5月9日,确认应收现金股利
借:
应收股利 200000
贷:
投资收益 200000
(6)20×2年5月13日,收到现金股利
借:
银行存款 200000
贷:
应收股利 200000
(7)20×2年5月20日,出售股票
借:
银行存款 9800000(4.9×2000000)
投资收益 210000(金额倒挤)
可供出售金融资产—公允价值变动 10000
贷:
可供出售金融资产—成本 10010000
资本公积—其他资本公积 10000
☐假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产,且20×1年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元,其他资料不变,则甲公司应作如下账务处理:
☐
(1)20×1年5月6日,购入股票
借:
应收股利 150000
交易性金融资产—成本 10000000
投资收益 10000
贷:
银行存款 10160000
(2)20×1年5月10日,收到现金股利
借:
银行存款 150000
贷:
应收股利 150000
(3)20×1年6月30日,确认股票的价格变动
借:
交易性金融资产—公允价值变动 400000
贷:
公允价值变动损益 400000
☐(4)20×1年12月31日,确认股票价格变动
借:
公允价值变动损益 800000
贷:
交易性金融资产—公允价值变动 800000
公允价值变动=2000000×(4.8-5.2)=-800000(元)
(5)20×2年5月9日,确认应收现金股利
借:
应收股利 200000
贷:
投资收益 200000
☐(6)20×2年5月13日,收到现金股利
借:
银行存款 200000
贷:
应收股利 200000
(7)20×2年5月20日,出售股票
借:
银行存款 9800000
交易性金融资产—公允价值变动 400000
贷:
交易性金融资产—成本 10000000
投资收益 200000
借:
投资收益 400000
贷:
公允价值变动损益 400000
☐例题:
关于金融资产的计量,下列说法中正确的有()。
☐A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
☐B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
☐C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益
☐D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益
☐【答案】BD
第四节
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 基础 会计 金融资产