模拟卷1带答案.docx
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模拟卷1带答案.docx
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模拟卷1带答案
一、名词解释:
1、交易性金融资产
2、非同一控制下企业合并
3、投资性房地产
4、盈余公积
5、资产减值
6、或有负债
二、简答题
1.什么是会计确认?
其确认标准有哪些?
答:
会计确认是将符合会计要素定义及满足确认标准的事项纳入财务报表的过程。
会计确认的基本标准包括:
(1)可定义性。
即被确认的项目应符合财务报表某个要素的定义。
(2)可计量性。
即应予确认的项目是能够以货币为计量单位进行计量的。
(3)相关性。
即被确认的项目必须与财务报表使用者的决策有关。
(4)可靠性。
即通过确认纳入会计系统的信息是真实可靠的、可核实的。
2.简述无形资产的概念及其特征。
答:
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非倾向性资产。
其特征包括:
(1)具有可辨认性。
即无形资产能够从企业中分离或者划分出来,并能单独用于出售或转让等,而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产。
(2)不具有实物形态。
无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力,它们不具有实物形态,看不见,摸不着。
(3)无形资产属于货币性资产。
3.长期股权投资的核算方法有哪些?
如何选择?
答:
长期股权投资核算方法有成本法和权益法两种。
不同的核算方法直接影响着长期股权投资的后续计量和各期投资收益的确认。
投资企业与被投资企业关系是选择长期股权投资核算方法的重要依据。
具体如下:
(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,采用成本法核算;
(2)投资企业对被投资单位具有共同或重大影响的长期股权投资,采用权益法核算;
4.简述企业亏损弥补的主要途径。
答:
企业经营发生亏损,其弥补途径主要有:
①用以后年度实现的税前利润进行弥补,但弥补期限不得超过5年。
②用以后年度实现的税后利润弥补,即企业发生的亏损在经过5年期间未弥补足额的,应用所得税后的利润弥补。
③用盈余公积弥补。
用盈余公积弥补亏损,应由董事会提议,经股东大会或似权利机构批准。
三、分录题:
1、A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,假定不考虑所得税因素。
该公司2013年、2014年度发生如下业务(销售价款均不含应向客户收取的增值税税额)。
(1)1月1日,A公司与M公司签订售后回购协议,协议约定A公司以1250万元(不含增值税)的价格向M公司销售一批商品;同时约定A公司应于5月31日将所售商品购回,回购价为1300万元(不含增值税)。
该批商品成本为1000万元;商品已经发出,款项已经收到,A公司开出增值税专用发票。
5月31日A公司按照约定购回上述商品,款项已支付。
(2)A公司与N公司签订一项购销合同,合同规定A公司为N公司建造安装两台生产设备,合同价款为900万元。
按合同规定,N公司在A公司交付商品前预付不含税价款的30%,其余价款在A公司将商品运抵N公司并安装检验合格后才予以支付。
A公司于本年12月1日将完成的商品运抵N公司,预计于次年1月20日全部安装完成。
上述设备的实际成本为600万元,预计安装费用为50万元。
(3)A公司拓展新业务,承建L公司厂房一幢,工期自2013年4月1日至2014年6月30日,合同总价款6000万元。
L公司分别于2013年末和完工时付款30%、70%。
该工程2013年发生成本2000万元,年末预计尚需发生成本3000万元。
A公司年末实际收到L公司结算的款项。
<1>、根据资料
(1)至资料(3),分别说明A公司是否应确认收入,如果不确认收入,说明理由,并编写会计分录;如果确认收入,编制与收入确认相关的会计分录。
【正确答案】
(1)不应确认收入。
理由:
售后回购业务按照固定价格回购的,不应该确认收入,应将出售价款与回购价之间的差额逐期确认为财务费用。
借:
银行存款1462.5
贷:
其他应付款1250
应交税费——应交增值税(销项税额)212.5
在回购期间的每个月:
借:
财务费用[(1300-1250)/5]10
贷:
其他应付款10
实际回购时:
借:
其他应付款1300
应交税费——应交增值税(进项税额)221
贷:
银行存款1521
(2)不应确认收入。
理由:
安装检验是合同的重要组成部分,在安装检验完成前不应确认收入。
12月1日发出商品时:
借:
银行存款270
贷:
预收账款270
借:
发出商品600
贷:
库存商品600
1月20日安装完成:
借:
应付职工薪酬50
贷:
银行存款50
借:
预收账款270
应收账款783
贷:
主营业务收入你900
应交税费——应交增值税(销项税)153
借:
主营业务成本650
贷:
发出商品600
应付职工薪酬50
(3)应确认收入。
理由:
建造合同结果能够可靠计量的,应采用完工合同百分比法确认工程进度,确认收入。
2013年末合同进度=2000/(2000+3000)=40%
2013年应确认的合同收入=6000×40%=2400(万元)
2013年应确认的合同成本=5000×40%=2000(万元)
分录为:
借:
工程施工——合同成本2000
贷:
原材料等2000
借:
银行存款1800
贷:
工程结算1800
借:
主营业务成本2000
工程施工——合同毛利400
贷:
主营业务收入2400(1分)
2、2×15年2月,会计师事务所对甲公司的账务进行审计时,现场审计人员注意到其2×14年以下交易事项的会计处理。
(1)1月1日,因执行新会计准则,将研发支出由全部费用化转为有条件资本化。
2×13年1月1日完工的一项管理用软件的研发,研究阶段发生支出1200万元,进入开发阶段后符合资本化条件前发生支出500万元,符合资本化条件后发生支出600万元。
该无形资产的预计使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为0,甲公司的会计处理如下:
借:
无形资产2300
贷:
盈余公积230
利润分配——未分配利润2070
借:
盈余公积23
利润分配——未分配利润207
贷:
累计摊销230
2×14年计提摊销计入管理费用。
假定该事项不考虑所得税影响。
(2)7月1日,甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧方法由双倍余额递减法调整为直线法,该变更自2×14年1月1日开始执行。
该固定资产系2×13年6月30日购入,成本为360万元,预计使用年限为10年,预计净残值为0。
甲公司2×14年计提折旧36万元。
税法规定,该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。
(3)9月30日,收到政府因先征后返优惠政策返还的所得税900万元,先计入递延收益,然后至年末,已分摊50%至营业外收入。
税法规定,该税费返还为不征税收入。
(4)10月2日,甲公司向当地市政府销售一批自产产品,销售价款不含税总额为5000万元,增值税税额为850万元。
该批产品的成本为3500万元,已计提存货跌价准备500万元。
甲公司的账务处理如下:
借:
银行存款 5850
存货跌价准备500
贷:
库存商品 3500
营业外收入2000
应交税费——应交增值税(销项税额)850
税法规定,企业应该将实际对外销售的产品按照实际售价计入应纳税所得额。
(5)11月5日委托B商店代销一批产品,代销价款3200万元。
至12月31日,甲公司收到B商店交来的代销清单,代销清单列明已销售60%,甲公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。
B商店按代销价款的15%收取手续费。
该批产品的实际成本为1800万元。
甲公司按照扣除手续费后的净额确认收入。
税法规定,企业应该将实际对外销售的产品按照实际售价计入应纳税所得额。
其他资料:
①甲公司2×14年计算实现的利润总额为50000万元。
②甲公司适用的所得税税率为25%,税法规定,允许调整应交所得税。
甲公司按照10%的比例计提法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
上述事项均已就相关所得税进行了账务处理。
不考虑其他因素。
<1>、根据上述资料,说明甲公司的账务处理是否正确;如果不正确,说明理由;并编制相关的更正分录。
<2>、根据上述调整处理,计算甲公司2×14年的利润总额。
并将上述调整对会计报表的影响数填入下表(调增以“+”号表示,调减以“-”表示)。
项目
利润表
资产负债表
2×14年度
2×14年年初数
2014年年末数
无形资产
累计摊销
累计折旧
递延收益
递延所得税负债
盈余公积
未分配利润
营业收入
营业成本
管理费用
销售费用
营业外收入
所得税费用
2、资料
(1)甲公司的会计处理不正确。
理由:
企业因该研发项目发生会计政策变更进行追溯调整时只能对符合资本化条件的支出计入无形资产成本。
(1分)更正分录为:
借:
盈余公积170
利润分配——未分配利润1530
贷:
无形资产1700
借:
累计摊销340
贷:
盈余公积17
利润分配——未分配利润153
以前年度损益调整——管理费用170(1分)
资料
(2)甲公司的会计处理不正确。
理由:
折旧方法的变更属于会计估计变更,应该采用未来适用法,自变更日开始按照新的折旧方法计提折旧。
更正分录为:
借:
以前年度损益调整——管理费用16
贷:
累计折旧16
借:
递延所得税负债4
贷:
以前年度损益调整——所得税费用4(1分)
资料(3)甲公司的会计处理不正确。
理由:
所得税税收返还属于与收益相关的政府补助,应该在取得时直接计入当期损益。
更正分录为:
借:
递延收益450
贷:
以前年度损益调整——营业外收入450
资料(4)甲公司的会计处理不正确。
理由:
属于甲公司向政府销售商品,不属于政府补助,应该按照售价确认收入。
更正分录为:
借:
以前年度损益调整——营业外收入2000
——主营业务成本3000
贷:
以前年度损益调整——主营业务收入5000
资料(5)甲公司的会计处理不正确。
理由:
采用委托代销方式销售商品的,应该在收到代销清单时按照售价确认收入,并将支付的手续费计入销售费用。
更正分录为:
借:
以前年度损益调整——销售费用14
贷:
以前年度损益调整——主营业务收入14
资料
(2)按照原会计估计:
2×13年,甲公司计提折旧=360×2/10/2=36(万元);2×14年,甲公司计提折旧=(360-36)×2/10=64.8(万元)
按照新的会计估计,2×14年应计提的折旧=36+(360-36-36)/9/2=52(万元)
甲公司2×14年的利润总额=5000+170-16+450-2000-3000+5000-14+14=5604(万元)。
项目
利润表
资产负债表
2×14年度
2×14年年初数
2014年年末数
无形资产
-1700
累计摊销
+170
+170
累计折旧
+16
递延收益
-450
递延所得税负债
-4
盈余公积
-153
+17
未分配利润
-1377
+153
营业收入
+5014
营业成本
+3000
管理费用
+16
销售费用
+14
营业外收入
-1550
所得税费用
-4
3、甲公司为上市公司,需对外披露半年报,2011年股票投资有关的材料如下:
(1)5月20日,甲公司以银行存款200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票,另支付相关交易费用1万元,甲公司将该股票投资划分为交易性金融资产。
(2)5月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
(3)6月30日,乙公司股票收盘价为每股26元。
(4)7月20日,甲公司将该股票以28元/股的价格出售了5万股,另支付交易费用0.5万元。
要求:
编制相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
借:
交易性金融资产——成本194
应收股利6
投资收益1
贷:
银行存款201
借:
银行存款6
贷:
应收股利6
借:
交易性金融资产——公允价值变动66
贷:
公允价值变动损益66
借:
银行存款140
贷:
交易性金融资产——成本97
——公允价值变动33
投资收益10
借:
投资收益1
贷:
银行存款1
借:
公允价值变动损益33
贷:
投资收益333
4、20×6年1月1日,甲公司自C公司购买丁公司40%的股权,并派人参与丁公司生产经营决策,购买对价为4000万元,以银行存款转账支付。
购买日,丁公司净资产账面价值为5000万元,可辨认净资产公允价值为8000万元,3000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。
该办公楼的原值为2000万元,预计净残值为零,预计使用寿命为40年,采用年限平均法计提折旧,自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。
丁公司20×6年实现净利润900万元,实现其他综合收益200万元。
根据资料,计算甲公司对丁公司的初始投资成本,并编制相关会计分录。
计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额,并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。
甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4000万元。
会计分录如下:
借:
长期股权投资 4000
贷:
银行存款 4000
丁公司自身报表中该办公楼的年折旧额=2000/40=50(万元);
购买日办公楼的账面价值=2000/40×20=1000(万元);
购买日办公楼的公允价值=1000+3000=4000(万元);
基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额=4000/20=200(万元);
在进行权益法核算时,应该将丁公司的年度净利润调减150万元(200-50);
甲公司应确认投资收益=(丁公司的合并报表净利润+基于公允价值的折旧调整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(万元);
甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=丁公司合并报表其他综合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80(万元)。
会计分录如下:
借:
长期股权投资 300
贷:
投资收益 300
借:
长期股权投资 80
贷:
其他综合收益 80
或:
借:
长期股权投资 380
贷:
投资收益 300
其他综合收益 80
5.甲公司自3月20日起自行研发一项新技术,20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元,其中研究阶段支出220万元,开发阶段符合资本化条件前支出60万元,符合资本化条件后支出400万元,研发活动至20×2年底仍在进行中。
税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
其他有关资料,甲公司适用的所得税税率为25%,本题不考虑中期财务报告的影响,除上述差异外,甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项,递延所得税资产和负债无期初余额,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
要求:
对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理,确定20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础,判断是否确认递延所得税并说明理由。
答案:
①会计分录:
借:
研发支出——费用化支出 280
——资本化支出 400
贷:
银行存款 680
借:
管理费用 280
贷:
研发支出——费用化支出 280
②开发支出的计税基础=400×150%=600(万元),与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。
理由:
该项交易不是企业合并,交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,若确认递延所得税资产,违背历史成本计量属性。
四、论述题:
试论述收入、费用、利得和损失这四个概念的含义及其异同,如何在实践中区分这四个概念,并分析其对利润表格式的影响,以及进一步如何影响公司的定价。
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