财务管理财务会计成本的分析内部报表案例.docx

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财务管理财务会计成本的分析内部报表案例

财务管理--财务会计、成本分析内部报表案例

案例1

要求：

某企业管理当局希望及时了解企业每日货币资金的流动、结存等情况，要求财务会计部门每日报告货币资金的流动、结存等情况。

试设计一张内部报表，以满足管理部门的信息需求。

设计目的：

从货币资金日常报告的目的看，它主要是供管理当局及时了解当日企业货币资金的流动、结存情况，是为有效地调度货币资金，因此，货币资金内部报告的核心是如何使企业管理当局及时了解货币资金在本期的增加、减少和期末结存情况。

　　设计过程：

　　1．反映货币资金的流动、结存等情况的报表，实际上就是反映货币资金变动情况，可以命名为“货币资金变动情况表”。

（第一步确定报表的名称）

　　2．编制单位是企业的财务会计部门，也可以具体到科或核算组；因是每日报告，所以属于日报表；金额单位应确定为“元”。

（第二步确定报表的编制单位、编制周期和金额单位）

　　3．货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。

因此，该表应该反映现金、银行存款和其他货币资金的详细情况，可将其设计为栏目。

而从重要性程度来看，银行存款应排在最显要的位置。

报表项目应按照“期初余额+本期收入―本期支出=期末余额”计算公式确定，并按顺序排列。

据此可设计出如下简表。

（第三步报表格式与排列顺序的设计）

　　4．从管理的角度考虑，该表应表明货币资金存在的具体形式，比如银行存款是分布在哪些账户（银行账号）上；还应当披露货币资金的来源渠道和用途（均可按类别反映）。

这些信息是管理部门进行分析的资料来源，也是进行预测和决策的重要依据。

因此，在“本日增加金额”和“本日减少金额”项目下，应分别列示详细情况。

（第四步报表指标体系的设计）

　　此外，管理部门利用该表还希望掌握有多少货币资金可实际调度，该表应能够反映明日可实际动用的最大额度。

也可以在表的下方增加备注栏，作为补充说明。

（非必备步骤附注说明）

　　5．还要明确有关人员的职责。

从职责上看，该表应由出纳在每日下班前编制，由会计人员进行复核（根据具体情况也可由会计人员编制，由出纳进行核对），由会计主管或会计机构负责人审批后，方可报出。

（第五步设计报表的编报程序）

　　设计结果：

按上述设计步骤，货币资金变动情况表的一般格式如下表所示。

案例2

要求：

某工厂生产A、B、C三种主要产品，企业实行定额成本制度，成本核算采用品种法，基本生产成本设有“原材料、直接人工、燃料和动力、制造费用”等成本项目。

管理当局将成本控制的重点确定为变动成本，为此，管理部门要求财务会计部门每月报告三种主要产品的变动成本资料，提供必要的分析依据。

管理部门还定期召开由财会部门、生产单位、计划部门、销售部门参加的成本控制的专题会议，该表也是会议的主要材料之一。

试设计一张用于变动成本分析的内部报表，以满足管理部门的信息需求。

设计目的：

显然，设计这张内部报表是为了满足企业对三种主要产品进行成本分析的需要，分析的对象是变动成本项目，目的是进行成本控制与管理。

　　设计过程：

　　1．根据设计目的和用途，可将该内部报表命名为“主要产品变动成本分析表”。

（第一步确定报表的名称）

　　2．编制单位是企业的财务会计部门，也可以具体落实到成本核算组；因是每月报告，所以属于月报表；金额单位应确定为“元”。

（第二步确定报表的编制单位、编制周期和金额单位）

　　3．分析的对象是三种主要产品的变动成本，该表应该提供三种主要产品的变动成本资料，可将三种主要产品设计为表的栏目。

按重要性程度和工厂的习惯，三种产品按顺序排列。

报表项目应按照“各成本项目的变动成本之和=变动成本合计”的计算公式确定，并按顺序排列。

按此结构设计，可设计出如下简表。

（第三步报表格式与排列顺序的设计）

　　4．从管理的角度考虑，该表应分别列示变动成本的构成项目，反映变动成本项目的具体情况；作为成本分析表还应该列示定额成本与实际成本，并反映实际成本与定额成本的差异。

为便于进行分析，燃料和动力项目可分别列示。

　　此外，作为分析报表还必须进行必要的相关分析。

管理部门利用该表还希望掌握每种产品的变动成本与边际贡献的关系，因此，可以将边际贡献的有关资料，作为该表的补充资料。

这些信息是管理部门对分析对象进行预测和决策的重要依据。

（第四步报表指标体系的设计）

　　5．还要明确有关人员的职责。

从职责上看，该表应由成本核算员（或核算组）在每月终了时编制，由专人进行复核，由会计主管或会计机构负责人审批后，方可报出。

（第五步设计报表的编报程序）

　　设计结果：

按上述设计步骤，主要产品变动成本分析表的一般格式如下表所示。

案例分析总结

1．内部报表的设计以满足管理需要为目的，设计时应多从管理的角度进行考虑。

　　2．内部报表的设计应符合特定用途。

内部报表的目的和作用决定了内部报表的内容、格式、编制方法。

　　3．内部报表的设计应做到内容完整，报表的各项要素应当齐全。

这些要素包括：

报表名称与编号；编制日期或所属期间；编制单位；币种与金额单位；文字；会计信息指标体系；会计报表附注。

内部报表通常还要注明编制人、复核人。

　　4．内部报表的设计要便于理解和分析。

要求做到重点突出、主次分明，重要内容应放在显要位置；要有相应的对比数据，便于分析；提供必要的补充资料，或做附注说明；报表项目之间的逻辑关系应当清晰。

案例3:

　　上海JH有限公司是以煤为主要原料的综合性的大型化工企业。

始建于1958年。

1997年6月改制为由上海TPY化工（集团）有限公司和上海市CSJSTZ开发总公司多元投资的有限责任公司。

1999年2月，上海JH成为上海第一家、全国第二家申请进行债转股的企业。

1999年9月6日签订书面协议，并于2000年3月正式实行债转股计划，使公司股东增至4家，公司整体资产负债率大幅下降。

公司位于上海西南黄浦江畔的吴泾化学工业区，占地108公顷，职工8000余人。

有两座5000吨级煤焦码头，一座3000吨级化工产品码头，两条铁路专用线，年总吞吐能力达600万吨。

下设10个分厂、设计研究院、发展商社、实业总公司，还有数家中外合资企业。

公司现有总资产60亿元，历年来均进人按销售收入排名的全国500家最大工业企业行列，1999年销售收入位居上海第十八位。

　　公司是上海市最大的煤气生产企业，同时也是冶金、化工、医药、军工等行业重要原料和燃料的供应基地。

现拥有年产商品冶金焦180万吨、甲醇20万吨、煤焦油系列及其他化工产品20余万吨（总计120余种）和日产城市煤气320万立方米、年产煤气9．1亿立方米的能力。

如今，上海市区50％的生活用气来自上海JH。

　　公司拥有雄厚的技术力量，良好的设备装置，实行科学严密的现代化管理，产品质量素享盛誉。

公司坚持改革开放，注重发展外向型经济，优质产品源源进入国际市场，冶金焦和其他十几种化工产品已出口到下列国家或地区：

澳大利亚、日本、中国香港、韩国、泰国、土耳其、法国、马来西亚、荷兰、南非、新加坡、德国、中国台湾、孟加拉国、越南、美国、阿根廷等，并先后兴建了5家中外合资企业：

上海KBT化工有限公司、上海JT实业有限公司、上海ZH气化技术开发有限公司、上海HS化工有限公司、上海TPY液化空气有限公司。

公司会计组织机构图如下图所示：

分析一：

集中设置会计机构模式与会计人员配备

（1）该公司会计机构的模式——集中设置模式，仅在企业一级设置会计机构，企业内部的部门、单位则不设会计机构，不办理会计业务。

即：

各子公司不配备财务人员，财务业务由公司财务部派驻的财务人员承担。

（2）财务集中统一管理的好处：

　　a．有利于统一执行公司规章制度，避免“走样”。

　　b．有利于业务协调，避免相互扯皮。

　　c．有利于资金运作（不是平调），提高资金利用率。

　　d．有利于根据各公司所在地特点、政策优势，统筹开展业务，保证各公司利润最大化。

　　e．有利于公司领导对财务管理工作的统一领导。

　　f．有利于提高财务人员工作效率和业务培养。

　　（3）实行财务集中统一管理后需要强调的几个问题：

　　a．资金实行统一管理，主要为保证资金安全、完整和提高资金利用率。

　　　　i各公司的银行帐户统一由财务部开设和注销；

　　　　ii各公司的银行票据统一由财务部管理、操作；

　　　　iii控制子公司现金支出，需要支取现金时，统一由财务部办理，子公司只能使用票据（汇票本票、转帐支票）；

　　　　iv各公司对外的结算业务（包括采购商品、销售、投资等）统一由财务部审理。

　　b．财务集中统一管理后，财务部将指派业务人员管理。

　　c．财务集中统一管理后，财务部要主动配合经营部搞好核算与管理工作，同样经营部也要主动协助财务部搞好财务管理。

该公司传统的会计核算流程如下图所示：

分析二：

账务处理程序:

（1）账务处理程序主要有：

记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序。

该公司传统的会计核算流程是采用科目汇总表账务处理程序。

（2）科目汇总表账务处理程序的优缺点、要求和适用范围如下表所示：

特点、优点与缺点

对凭证和账簿的要求

适用范围

特点：

根据记账凭证定期编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总账

　　优点：

简化了总账的登记工作，科目汇总表可以进行试算平衡，提高了凭证编制和账簿登记的正确性

　　缺点：

不能反映账户对应关系，不便于进行分析与日常监督和检查

凭证：

专用凭证、科目汇总表

　　账簿：

三栏式日记账和总分类账，三栏式、数量金额式或多栏式格式明细分类账

适用于规模大。

经济业务多的大型企业单位

（3）账务处理程序发展趋势：

随着会计电算化的普及，会计人员只需输入记帐凭证内容，电脑将按照设定的程序自动出会计报表，简化账务处理程序，又回归到最基础的记账凭证账务处理程序。

案例4:

电达公司宋经理与安信房地产公司洽谈一笔生意，需要一笔数额巨大的资金，让财务部刘部长落实资金。

刘部长向宋经理汇报了资金拮据情况，并让宋经理看了整个公司资产负债表。

宋经理看后说安信公司汇来的资金你们给弄到哪里去了?

刘部长很委屈地讲，我们根本没见到一分钱．随后，刘部长找来负责银行账的汪铃了解该笔资金情况。

据汪铃讲，从银行取回的对账单中确实有这笔资金，由于未收到银行结算凭证，所以未将安信公司汇来的款入账．刘部长给开户银行打了电话，对方说安信公司汇款的收款通知刚发出尚在途中。

要求:

（1）我国现行会计制度规定，对于未达账项不能以银行存款余额调节表作为原始凭证，据以调整银行存款账面记录．只有等到有关银行结算凭证到达企业时，才能进行相应的账务处理。

你认为这样处理有无其合理性?

指出理论依据。

（2）未达账项只有等到有关银行结算凭证到达企业时，才能进行相应的账务处理的局限性表现在哪些方面?

　　（3）试设想对未达账项做一改进。

分析:

（1）这一处理方法主要是为了简化会计核算工作，防止重复记账．其理由是，在企业正常经营过程中，期末未达账项的数额一般不会很大，转变成已达账项的时间也不会很长。

而且，在权责发生制原则下，收入和费用的确认与收款和付款的记录不在同一时间进行是正常的，因而未达账项不会影响企业各期经营成果的确定。

（2）其局限性表现在：

未达账项会影响企业财务状况的正确反映。

例如，安信公司一笔很大金额的欠款确实已经汇达中信公司的银行账户，只是由于银行收款通知未到企业而形成未达账项。

如果这一重大事件不作反映，期末资产负债表上所表述的应收账款和银行存款余额将会同时不实。

　　（3）改进方法有：

　　①在月末可根据银行存款余额调节表先将企业未记录的未达账项登记入账，下月初再将其转回，等到变成已达账项后再按正常程序处理。

　　②对未达账项不作账务处理，但对其中重大项目在报表附注中加以揭示。

案例5:

电达公司为了促进商品的销售，通过新闻媒介打出广告．凡是从本公司进货100件以下享受商品销售价格5％的优惠，100件一500件享受商品销售价格8%的优惠：

500件以上享受商品销售价格10％的优惠。

同时承诺，贷款无须立即支寸，可在3个月内付清。

如果客户提前付款，可享受一定优惠，具体优惠办法是；2／10、1／20、N／30。

中达公司孙经理看到广告后很感兴趣，恰逢该公司正需要电达公司的商品，马上让财务经理筹款准备进货。

贷款备齐后，孙经理琢磨：

一个广告那么多的优惠条件，里面会不会有陷阱?

于是让财务经理估算一下，其价格是否合算，财务经理讲：

该商品的价格可以接受。

这样，孙经理决定从电达公司进货。

事后，孙经理问财务经理，安信公司广告中提到两个优惠，它们有什么区别?

这两个优惠条件，你们会计上是否都要核算?

　　财务经理对孙经理的问题逐一作了回答后孙经理说，这种优惠条件还有这么大作用。

于是，中达公司也仿效电达公司的做法，对部分商品做起了广告。

由于为客户提供一定的信用，中达公司应收账款的数额猛增，坏账也接踵而来。

公司决定对应收账款采取计提坏账准备的办法核算坏账损失。

截至2004年末应收账款的余额2000000元，按照应收账款余额的3‰计提坏账。

2005年发生了坏账损失12000元，其中A单位2000元，B单位10000元，应收账款期末余额2400000元。

2005年发生与应收账款有关的经济业务如下：

（1）已冲销的上年B单位应收账款10000元又收回，

（2）经与客户c公司商定，将C公司所欠中达公司的款项300000元，由c公司签发并承兑商业汇票方式结算，票据期限为9个月；（3）票据期限到期，中达公司通过银行向c客户结算，但c客户无款支付。

2003年末中达公司应收账款余额2600000元。

如果你是中达公司财务经理，如何回答孙经理上述两个问题?

财务经理讲；安信公司广告中的第一个优惠，称为“商业折扣”，就是我们通常讲的“打折”，它是企业为了扩大销售、占领市场而采用的“销量越多、价格越低”的促销策略。

商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，对会计核算没有实质性的影响，在存在商业折扣的情况下，会计入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

第二个优惠是“现金折扣”，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除，它是从企业融资的角度考虑的，在存在现金折扣的情况下，其折扣都要在会计上得到反映。

案例六:

　CCC公司是一家大型生产性企业，存货数额很大。

如何控制存货的采购，有效地利用存货为企业创造经济效益，妥善地保管存货，并采用合理的会计处理程序处理存货信息，是该公司管理存货工作的重点。

一、CCC企业财会部对存货所作的定义

　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

必须同时满足下列条件的，才能予以确认：

    1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

    2、存货的成本能够可靠地计量。

    由于CCC企业是一个制造业公司，下面包含若干个子公司，存货种类繁多，分类复杂。

对其采购、销售业务流转程序设计复杂，各子公司有明确的内部控制制度，对存货管理比较到位，存货各个环节的会计程序处理遵循会计制度要求，正常业务都采用规定的流转程序进行。

    二、存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本

    采购成本包括买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其可归属于存货采购成本的其他费用；存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用;    制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

企业根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。

    在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

    三、与采购存货有关的各项凭证

（一）请购单

    请购单是由商品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门．申请购买材料、劳务或其他资产的书面凭证。

（二）订购单

    订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定材料、劳务或其他资产的书面凭证。

    （三）验收单

    验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的、资产的种类和数量等内容。

    （四）卖方发票

    卖方发票是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。

    （五）付款凭单

    付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证；付款凭单是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。

    （六）转账凭证

转账凭证是指记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务（即不涉及现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。

    四、与销售存货有关凭证

（一）顾客订货单

    顾客订货单即顾客提出的书面购货要求。

企业可通过销售人员或其他途径，如采用电话、信函和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受订货，取得顾客订货单。

（二）销售单

    销售单是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关资料的表格，作为销售方内部处理顾客订货单的依据。

    （三）发运凭证

    发运凭证即在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。

发运凭证的一联寄送给顾客，其余联（一联或数联）由企业保留。

这种凭证可用作向顾客开票收款的依据。

    （四）销售发票

    销售发票是用来表明巳销售商品的规格、数量、销售金额、运费和保险费的价格、开票日期、付教条件等内容的凭证。

销售发票的一联寄送给顾客，其余联由企业保留：

销售发票也是在会计账簿中登记销售业务的基本凭证。

    （五）商品价目表

    商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。

    五、存货业务会计处理程序

    存货采购、验收、付款程序是存货业务会计处理程序的核心内容。

首先由供货单位将存货购买发票和运输提货单函寄业务部门；业务部门根据有关存货购买通知单和合同编制存货验收单，一式四联，将发票、提货单、验收单给财会部门；储运部门到供货单位提取货物将货物送到仓库并将验收单给财会部门，同时凭提货单去供货单位提取货物送到仓库；仓库编制入库单，一式三联，然后分别通知业务部门和财务部门；财会部门核对合同副本和存货购买通知单，经确认无误后，办理货款结算，并登记有关总账和明细账。

    该流程的控制内容主要有：

（1）提货、验收、付款分管。

（2）存货验收、付款均要核对有关合同和有关凭证。

    （3）定期进行帐帐、帐实核对。

分析该公司存货的内控制度是否健全。

通过上述描述，可以看出CCC公司对存货的界定是正确的，对存货的价值构成符合会计制度的要求，存货业务的凭证比较健全，会计处理程序较健全有效，因此，该公司的存货内部控制相对来说是健全的。

案例七:

某钢管企业拉伸车间产品成本核算的具体资料如下:

　　拉伸车间的生产工艺流程是将挤压车间生产的半成品——毛管加工成各种型号的产成品，它的成本核算对象就是产成品成本。

这一车间的成本核算主要通过编制4张表来完成。

　1．编制产品料成本计算明细表（见表1）。

本期投入的数量、价值量应与毛管库发出数量、金额一致，其中金额栏同样应该不但包括料成本，而且也要包含上工序，即挤压车间的加工成本在内。

根据在产品起初结存数，加上本期毛管投人数，扣除退回料及混料分配后，计算各牌号产成品加权平均价，作为当月转出的计价依据。

本期产量指本工序，即拉伸车间的实际产出数，这个数目应该与有关统计报表一致。

成本计算当期产品的总消耗量包括产量加上实际金属损耗，再乘以当月加权平均价，就是本期产品消耗的价值量。

期末的结存量即为车间未完工的在产品库存量，应当与车间统计报表的实际结存数一致。

　　2．编制产品加工成本计算表（见表2）。

先按照各成本项目归集本工序应负担的各项费用。

期初结转费用加上本期费用按各牌号产品系数产量法在完工产品与在产品间进行分配。

生产费用（加工费用）在完工产品和在产品之间的分配方法，与挤压车间一样，一般也采用约当产量法，将月末在产品数量折合成相当于完工产品的数量，然后再按比例进行分配。

加工成本的期末数，即是在产品应负担的加工费用，转入下月后，重新进行分配。

　　3．编制铜管产成品成本汇总表（见表3）。

这一步骤是按照各种牌号来汇总铜管产成品的料、工费成本，组成铜管的全部成本。

　　4．编制多余成品的收、发、存表（见表4）。

拉伸车间设立成品库，负责对产成品的收、发、存的统计和核算。

本期产成品的收人，应与车间产出量一致，与车间转出的产品料、工费成本一致。

即根据铜管产成品成本汇总表填列。

产成品的盘盈、盘亏直接调整本车间当期产量。

根据期初数、本期投人数，分别计算各牌号铜管加权平均价，作为当月发出的作价依据。

多余成品是指无合同生产的产成品，按规定成品库应予以拒收。

这部分存货在拉伸车间多余成品库内反映，视作拉伸车间占用的生产资金。

　　表1

　　表2

　　续表（接表2右边）

　　表3

　　注：

表中原料成本指上工序料工费全部成本。

　　续表（接表3右边）

　　表4

　　续表（接表4右边）

一、本期购人中若由外购坯锭，委外加工返回坯锭，它的计价依据是委外加工返回坯锭？

此处理方法没有什么会计依据，是单位会计自行估计。

但是作为一种会计制度，其会计处理方法必须有一个是依据。

比如国家规定、企业前数年的统计结果等。

既要考虑其方便性，亦要考虑其准确性、合理性。

一般如这里用替代情况估计，要用一个相对比较客观的、不易篡改的（如外来的标准）作为基准来估计；并且要有另外的独立的内部记录资料。

此处理方法仅仅是承认误差，而并没有去分析它，以试图找出误差产生的原因然后解决它。

如此对待盘盈、盘亏这样的敏感问题，非常容易引起贪污舞弊等现象。

解决方法需要建立起一个完善的内控体制，对每一笔盘盈盘亏都要进行仔细的分析，找出原因，记录尽量要做到有据可循，能在需要时找到相关责任人（如领料、发料要有清晰完整的签字，要有日期，要有材料的用途去向等）。

上层管理人员可对材料使用情况作不定期的抽查，对经常出现的盘亏要重点调查，而对盘盈也不可放松，因为有时候盘盈的出现可能是贪污舞弊后有些帐无法做平而产生的。

案例八:

AAA公司结构庞大而复杂，其子公司数目繁多且控股程度各有不同，所以母公司对子公司之间的投资及子公司之间的投资是集团总公司账务处理的重头戏，也是编制合并报表的基础和前提。

公司投资的管理条例

　　1．投资方针是“以经济效益为中心，以稳健发展为原则，以加强管理为重点”。

　　2．公司的投资，包括公司本部、营运公司和公司各下属全资及控股公司（以下简称各实体）所从事的除证券投资之外的所有投资。

　　3．原则上公司下属各实体不得从事证券类投资（包括一级、二级股票市场等）。

　　4．投资金额在人民币300万元（含300万元）或等额外币以下的项目，由各主办实体负责拟定项目建议书及项目可行性报告，报总公司发展部进一步分析调研，并在10天内反馈信息，有投资意向的，报经理办公会议讨论决策。

　　5．凡经理办公会议讨论通过的投资项目，各主办实体可以对外签约，但在对外签约前必须将有关文本上报公司法律顾问及备案，收到备案资料后