水利工程建设单位财务管理及资金使用.docx
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水利工程建设单位财务管理及资金使用
水利工程建设单位财务管理及资金使用
一、基本建设财务管理的重要性
随着我国经济体制改革的不断深入,基本建设投资领域发生了深刻的变化,出现了许多新情况、新问题,特别是企业会计制度进行改革后,基本建设财务制度也需进行改革和规范,为此,有关部门制定了一系列制度如:
国有建设单位会计制度补充规定(财政部财会字[1998]17号)水利基本建设资金管理办法(财基[1999]139号文)《关于加强公益性水利工程建设管理的若干意见》(国发[2000]27号文)《内部控制规范—基本规范》(试行)《基本建设财务管理规定》(财建[2002]394号文)等文件,对各地区、各部门和各建设单位做好基本建设财务管理工作,节约使用建设资金,控制建设成本,提高投资效益具有重要意义。
同时对实行项目法人责任制来说,它是适应发展社会主义市场经济,转换项目建设与经营体制,提高经济效益的一种管理模式,也是在项目建设与经营管理中适用现代企业制度进行管理的一项重大改革措施。
基本建设是固定资产投资的重要内容,在国民经济中有着十分重要德作用,是扩大再生产,增加社会物资财富,调整国民经济结构和实施宏观调控的重要手段。
2001年国家从中央预算内西部专项资金中安排28.9亿元用于有关省、自治区、建设兵团、计划单列市病险水库除险加固项目建设。
地方对水利的投入也有较大增长,国家和社会各部门对水利资金的管理也越来越重视,将资金的管理和质量管理视为同等重要的位置,因两者有着密切的关系,如果一个工程有偷工减料,苛扣资金的现象就会倒至工程质量出现问题,资金不能合理使用,出现挪用、截留、工程的实施就不可能按批复的概算执行,工程质量就没有了保证,因此,财务管理及合理的使用建设资金在工程建设中是一个至关重要的环节,项目法人应高度重视财务管理工作,保证国家政策和财经法规的贯彻落实,有效的实现投资效益。
二、水利基本建设财务管理
水利基本建设是指国民经济水利部门固定资产的再生产,通常指固定资产的扩大再生产和简单再生产,包括新建、扩建、改建和恢复水利工程。
(一)水利基本建设财务管理基础知识
1、水利基本建设的主要内容
水利基本建设的主要内容,包括:
水利建筑工程,水利安装工程,设备、工器具等购置,水利装饰装修工程水土保持、环境绿化、安全监定。
2、水利基本建设的特点
水利基本建设是一种消耗大、周期长的经济活动,在建设周期内只投入不产出或只有少量基本建设副产品产生。
具有很强的综合性。
水利基本建设是一项涉及多学科的经济技术活动;建设单位要介入整个建设过程,工程设计方案的确定,施工过程中的质量检查、设备选型、工程进度控制、竣工验收、竣工财务决算的编制等全部由建设单位直接承担责任。
产品具有固定性。
水利基本建设工程大都是固定在一个地点上,建成后一般不再移动,工程的固定性影响着生产力布局。
产品具有单一性。
水利基本建设工程的生产过程是单一的一次性生产过程。
组织工作的复杂性。
水利基本建设工程大都露天作业,施工等建设管理受季节影响大(南、北方不一样),需要科学规划、精心组织建设。
施工组织流动性强。
由于水利基本建设工程的固定性,使得生产该产品的施工企业具有很强的流动性。
3、水利基本建设工程分类
水利基本建设工程简称“水利基建工程”,是指按照总体设计方案在一个或几个施工场地上进行施工的各工程项目的总称。
在行政上有相应独立的组织形式,在经济上是实行独立核算的建设单位。
按建设性质分:
①新建工程;②扩建工程;③改建工程;④恢复工程;⑤迁建工程。
按建设规模分:
大型工程、中型工程、小型工程及其他。
按投资用途分:
经营性工程项目、非经营性工程项目。
经营性工程项目是指直接用于物质生产或直接为物质生产服务的项目;非经营性工程项目是指直接用于满足人们物质文化需要的项目,水利基本建设工程项目大都是非经营性项目。
只有社会效益,未有本行业效益。
4、工程建设单位职责
工程建设单位是执行基本建设投资计划并负责组织施工建设的单位。
一般情况下,一个工程项目就是一个建设单位,如果一个单位同时实施两个以上的工程项目,必须分别建帐,独立进行核算。
工程建设单位的职责,必须按照国家有关法规政策,合理安排和使用水利建设资金,项目法人对资金的使用与管理负全面责任。
包括:
编制工程项目年度建设计划,组织计划实施。
落实勘察设计任务,提供基础资料,组织设计文件会审。
组织监理、施工招标,选择监理、施工单位,签订合同。
根据基本建设投资计划和施工图预算,做好设备、材料等订货、采购、保管工作。
协调施工组织等单位关系,组织施工进场,提供有关资料。
申请开立银行账户,办理拨款、贷款手续。
办理征用土地手续,做好开工前的“四通一平”。
派驻工地代表对施工进度和质量进行检查和监督。
组织审定施工组织设计、竣工验收,办理工程结算和财务决算。
负责财务管理。
合理、合法使用建设资金,加强会计核算,严格控制建设成本,遵守财经纪律。
负责做好生产准备工作,包括:
培训人员、调试设备等。
(二)水利基本建设财务管理制度
水利基本建设财务管理、会计核算工作要以财政部《基本建设财务管理规定》、《国有建设单位会计制度》、《国有建设单位会计制度补充规定》、《会计基础工作规范》、《水利基本建设资金管理办法》等作为基本管理制度,但是每个工程项目都有其具体情况,工程建设单位应根据工程建设管理实际主要围绕以下方面建立健全财务内部管理制度。
1、建设单位财务管理体制,职责范围,岗位责任制;
2、财务管理基础工作制度;
3、建设资金筹集管理制度;
4、建设资金支出预算、使用管理制度;
5、工程建设成本管理制度;
6、工程资产管理制度;
7、基本建设收入管理制度;
8、工程结余资金管理制度;
9、工程财务报告制度;
10、工程建设单位财务监督检查制度。
(三)水利基本建设财务管理
水利基本建设财务管理的主要任务,包括:
保证国家财经法律法规的贯彻执行或组织建设资金供应,做好资金预算、进行成本与费用控制与核算、合理使用资产,正确处理各种经济关系等。
水利基本建设财务管理的内容很多,主要包括:
财务管理基础工作、资金筹措管理、资金预算管理、资金使用管理、建设成本管理、资产管理、基建收入管理、基建结余资金管理等。
水利基本建设财务管理形式和内容的繁简,应依据工程项目的规模、管理模式、管理要求等的不同而有所区别。
常用的财务管理办法如下:
1、财务管理机构与人员管理
水利基本建设工程建设单位按照规定应设立财务管理机构、配备符合规定要求的专职或兼职会计人员,建立财务岗位责任制。
工程建设单位负责人应遵守国家法律法规,根据工程投资计划、支出预算组织工程实施。
建立财务管理机构、配备符合规定要求的会计人员,建立健全财务管理制度。
自觉接受和配合国家权利机关的监督检查。
工程建设单位财务管理机构负责人要贯彻执行国家财经法规及政策,严格审核重大财务事项,协调经济财务关系,编制实施财务预算,检查、分析、解决财务预算执行中的问题,组织实施会计核算,组织编制年度和竣工财务决算等。
工程建设单位财务管理机构具体履行财务管理、会计核算职能,具体编制、执行、控制、分析、考核财务预算和编制财务决算,建立健全财务管理制度,负责工程建设资金的筹集、管理、使用,参与工程建设全部经济管理活动,招投标,合同签订等。
工程建设单位各职能部门要积极配合财务管理机构认真落实财务预算,检查、分析、评价、控制、调整财务预算执行情况。
工程、合同、财务三部门要相互衔接。
2、基本建设拨款管理
基本建设拨款包括预算拨款、基建基金拨款、自筹资金拨款、其它基建拨款。
国家对基本建设资金的拨付实行“四按”原则,即:
(1)按基本建设投资计划拨款
国家计划内工程项目的建设资金必须按国家计划批准的建设内容使用,严禁挪作他用,不得随意扩大建设规范,提高建设标准。
年度建设资金使用量必须控制在国家计划和财政预算所确定的数额内,确需突破的要履行原计划、预算报批程序。
工程竣工后的结余资金,要按照国家规定的分配比例留成、上缴。
对指导性计划工程项目的资金使用,必须符合国家规定的投资方向、产业结构、投资结构等要求。
(2)按基本建设程序拨款
在工程项目初步设计批准之前,工程建设单位只能支用前期工作经费,无前期工作经费的由项目立项前的工作单位承担自行解决。
在工程初步设计、年度投资计划批准后,才能拨付勘察设计费、土地征用费、地面附着物补偿费等。
工程施工图预算、开工报告批准后才能支付工程价款。
(3)按基本建设支出预算拨款
(4)按工程建设进度拨款
主管部门要准确、及时地把握工程建设进度、拨付工程价款。
对设备、材料和其他基本建设费用的拨付要同工程建设进度相适应。
工程建设单位与施工企业、设备(材料)供应商等的结算要与实际进度相符。
工程在试运行的适当时间内,工程建设单位要留有一定比例的工程尾款。
3、工程建设成本管理
工程建设成本是指工程建设单位在投资活动中计入交付使用价值的各项投资支出。
工程建设成本按照完全成本法归集各项费用,基本建设过程中的一切合理的费用支出都应纳入工程建设成本。
工程建设成本按照费用支出的作用划分为,能够构成工程建设成本的支出和不能够构成工程建设成本的支出。
能够构成工程建设成本的支出,包括:
建安投资、设备投资、待摊投资、其他投资。
不能够构成工程建设成本的支出,包括:
①待核销基建支出(未形成固定资产的如:
河道清淤,围堤产除、飞播造林等);②转出投资(即道路、送变站、供电等交其他单位的资产)。
建安投资、设备投资直接构成交付使用资产价值;待摊投资需要分摊计入交付使用资产价值;其他投资单独形成交付使用资产价值;待核销基建支出、转出投资在下年初直接冲销资金来源。
建设成本要真实、准确,不得以计划成本、估计成本代替实际成本,对各种摊派、乱涨价费用、计划外项目和各种罚款等均不得列入成本。
4、货币资金与其它资产管理
货币资金是指工程建设单位所拥有的处于货币资金形态的那部分资金。
货币是商品交换的等价物,是等价交换和流通的媒介,工程建设单位的资本筹集、材料设备的采购、工程价款的支付、费用的开支、工资的发放、借款的取得各归还、债权与债务的结算等各项经济活动,都是通过货币资金的收支来进行的。
货币资金是以货币形态存在的资产,包括:
现金、银行存款、其他货币资金。
加强货币资金管理,重点放在内部控制制度的建立和有效执行上。
货币资金的收付、保管应由被授权批准的专人负责,其他人员不得接触。
出纳人员不能同时负责总分类账登记、保管,不能同时负责非货币资金账户的记账工作,要与货币资金审批人员、稽核人员、会计档案保管人员相分离,实施严格的审批制度。
货币资金收付、控制货币资金收支的印鉴不得由同一人管理。
负责货币资金收付的人员应与负责现金清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。
建立出纳、印鉴保管、会计、稽核、会计档案保管及货币资金清查人员的责任制度。
货币资金收付必须取得合法有效的凭证,会计业务处理要及时。
工程建设单位要建立清查盘点制度,对库存材料、设备、低值易耗品进行定期清查盘点,加强实物管理。
固定资产是指工程建设单位用基建投资购置、建造的为工程建设服务的自用的使用年限超过一年的单位价值在1500元以上的设备、器具、工具等。
合理确定固定资产的使用寿命和残值,按规定计提固定资产折旧,固定资产折旧方法一经确定不得随意变更。
建设单位按基建计划,用基建投资购建完成交付使用单位的已完工程,如:
宿舍、办公楼、汽车等在未移交前,因筹建需要,暂时使用的,不作为建设单位的固定资产。
无形资产是指工程建设单位取得的专利、发明、专有技术等。
递延资产是指工程建设期间发生的不计入工程成本而应当结转、生产使用单位的各项递延费用,包括生产职工培训费等。
新的会计准则增加一个“生物资产”,如:
养猪场的猪,老母猪为固定资产,小猪为生物资产。
5、工程建设单位往来款管理
工程建设单位往来款,包括:
预付备料款、预付工程款、其他应收款、应付工程款、应付工资、其他应付款、应交税金等。
往来款项核算的依据,包括:
经济业务的协议、合同;工程价款结算单或其他付款申请单;有关发票、收据;付款审批件;货币资金付款凭证。
建设单位要严格控制资金的使用,每一笔往来款的发生都必须经过批准。
合同款项支付时,收款单位及银行账号必须与合同记载相符,如有变更需经过原合同单位及法人代表签署书面文件。
工程款的支付必须取得监理工程师的签证。
预付工程款的支付必须在取得银行预付款保函及经监理工程师签证的支付申请后支付。
建安工程发票一般要取得施工工程所在地税务发票。
水利基本建设工程投资实行零税率。
工程建设单位核算的是代扣代交施工企业应交营业税。
实行代扣代交施工企业营业税的工程建设单位要与税务部门签订代扣代交施工企业税协议。
或在合同中注明营业税由建设单位代扣代交。
6、工程价款结算管理
关于工程价款结算管理在本章第三节具体介绍。
7、基建收入管理
基建收入是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入、单项工程简易投产收入、索赔及违约金以及其他收入。
基建收入确认。
(1)、副产品、负荷试车基建收入按实际销售收入扣除销售费用和税金后确认。
(2)、试运行建设收入(试运行期按国家有关规定执行)按产品实际销售收入减去销售费用、其他费用和销售税金后的净收入确认。
(3)、工程简易投产按简易投产销售收入减去销售费用、其他费用和销售税金后的净收入确认。
(4)、索赔及违约金收入弥补相关工程损失后确认。
(5)、其他收入按扣除相关税费后净额确认。
取得基建收入应依法缴纳相关税收,主要包括营业税、企业所得税、印花税等。
8、工程建设单位财务报告管理
工程建设单位财务报告是反映工程财务状况和工程建设成果的书面文件,包括:
年度财务报告、竣工财务决、其它财务报告。
财务报告要有财务情况说明书,主要说明项目概算、计划、预算执行情况,项目投资完成情况,各项资产的增减变动情况等。
基本建设财务评价指标有交付使用资产率、投资完成率、资金到位率等。
(四)病险水库除险加固工程财务管理的特点
病险水库除险加固工程特别是小型病险水库除险加固工程,不同于其它水利基本建设工程,在财务管理方面具有一定特点。
1、病险水库量大,筹资任务繁重
截止2006年底全国建成各类水库87085座,水利系统管理84171元,其中:
有各类病险水库3.7万多座,除险加固任务异常繁重,同时,病险水库除险加固工程的资金筹集、使用、管理等财务管理压力大。
特别是小型病险水库,有的县有几十座甚至上百座小型病险水库,有的还是“串联”库、“头顶”库,凡是水库多的地区大都是山丘区,当地财政状况一般不好,集中3年时间完成除险加固任务,筹资压力大,还会因为多个病险水库除险加固工程同时开工而引起地材、劳动力价格上升工程投资超概算等。
2、加固时间紧迫,投资密度超常
《全国病险水库除险加固专项规划》规划加固的6240座病除水库,用3年时间完成除险加固任务,每年需要投入巨额资金,年均需中央安排投资90多亿元、地方筹集77亿多元,资金投入集中、核算任务艰巨。
由于各地财政状况不同、财政部门对于国家财政资金的具体管理方式各异,不少县级财政对部门资金实行报账制等,会计核算流于形式,不能体现水利基本建设工程财务管理、会计核算的特点和通用《国有建设单位会计制度》的要求。
3、转移支付方式,“打捆”核算困难
小型病险水库除险加固工程的中央财政专项资金通过财政转移支付方式下拨,中央财政专项资金实行定额补助、投资按省包干使用。
省市两级也大都采取了类似中央财政专项资金的管理办法,对于中央、省、市财政专项资金按各级规定标准对县级政府也实行定额补助、投资按县(市区)包干使用,但是,虽然同属小
(一)型病险水库,由于库容大小不一、病险程度不同,每座水库除险加固所需要的资金量也不一样。
应以县为单位在上级总补助资金一定的前提下,应准许工程建设单位根据各小型病险水库除险加固项目实际在工程间调剂使用上级补助资金。
因此,加大了会计核算、财务管理难度。
三、水利基本建设工程投资构成和资金来源
水利基本建设工程是通过固定资产投资形成水利固定资产并发挥社会和经济效益的水利工程,属于国民经济基础设施,根据公益性、准公益性、经营性项目的划分,工程建设投资应由中央、地方、收益地区和部门等分别或共同承担。
同时,鼓励企业、集体、个人筹资兴建。
(一)水利基本建设工程的投资构成
水利基本建设工程按其对社会和国民经济发展的影响分为中央水利基本建设工程和地方水利基本建设工程。
中央水利基本建设工程是对国民经济全局、社会稳定和生态环境有重大影响的防洪、水资源配置、水土保持、生态建设、水资源保护等项目,及中央认为负有直接建设责任的项目;地方水利基本建设工程是指局部收益的防洪除涝、城市防洪、灌溉排水、河道整治、供水、水土保持、水资源保护、中小型水电建设等项目,按资金来源分为中央参与投资的地方工程、中央补助地方工程、一般地方工程。
中央水利基本建设投资工程的投资以中央为主,地方收益地区按受益范围、收益程度、经济实力分担部分投资。
地方水利基本建设投资工程的投资按照“谁收益,谁负担”的原则,主要由地方、收益区域和部门按受益程度共同投资建设,中央视情况可参与投资或给予适当补助。
中央水利基本建设投资主要用于公益性和准公益性水利基本建设工程;对于经营性水利基本建设工程,中央适度安排政策性引导资金,鼓励水利产业的发展。
地方水利基本建设投资主要用于地方水利基本建设和作为中央工程的地方配套资金。
地方水利基本建设在建工程在地方财力不足的情况下,可根据国家投资政策申请中央投资补助。
(二)水利基本建设工程的资金来源
水利基本建设工程资金来源,包括:
国家基本建设资金拨款,经营性建设项目的项目资本,基本建设投资借款,短期借款,建设单位自筹资金,结算中形成的应付工程款、应付票据、其他应付款等、上级拨入资金,留成收入。
按资金性质分类:
预算内拨款(非经营性资金、预算内专项拨款)、水利建设基金、项目自筹、银行贷款、其他资金等。
按投资来源渠道分类:
中央财政拨款、地方财政拨款、项目自筹、银行贷款、其他资金。
经省级人民政府批准征收的,用于水利工程和防洪设施建设的各项基金,统一纳入地方水利建设基金。
(三)水利基本建设资金的使用管理
1、项目法人在资金使用管理中的主要职责
贯彻执行水利基本建设规章制度;建立健全水利基本建设资金内部管理制度;及时筹集工程建设资金,加强地方配套资金管理,保证各种建设资金按比例同步到位;编报年度基本建设支出预算和年度基本建设财务决算;办理工程与设备价款结算、控制费用性支出,合理有效使用工程建设资金;编制工程概预算,组织、实施建设资金筹集、工程招投标、合同签订、竣工验收等工作;收集、汇总并上报资金使用、管理信息,编报建设项目的效益分析报告;做好工程竣工、验收前各项准备工作,及时编制工程竣工财务决算。
2、基本建设资金使用原则、程序、审查内容
(1)建设资金使用原则
水利基本建设资金的使用必须符合国家关于资金用途的规定,符合工程概算和预算确定的范围和标准,使用手续要完备、程序要合规。
(2)建设资金使用审查内容
工程建设单位对建设资金的使用要认真审查。
建设资金使用审查的内容,包括:
支出凭证是否合法、手续是否齐全、金额是否正确,是否符合支出预算和用款计划,是否符合合同约定,支付方式是否合规,相关附件是否完善等。
(3)建设资金支付程序
经办人对支付凭证的合法性、手续完备性和真实性进行核实,工程预付款、价款结算等还需经监理工程师签字认可;对支付凭证核实无误后送工程建设单位有关业务部门和财务部门分别审核;审核无误后送工程建设单位负责人(项目法人代表)核准。
对于下列情况之一,应不予支付的工程建设资金;违反国家法律、法规和财经纪律的,不符合批准的建设内容,不符合合同条款规定的,结算手续不完备、支付审批程序不规范的,不合理的负担和摊派等。
3、重点小型病水库除险加固工程财政专项资金的使用管理
《重点小型水库除险加固项目财政专项补助资金管理暂行办法》(财政部财建[2007]619号)。
重点小型病险水库除险加固工程中央财政专项资金通过转移支付方式下拨。
省级财政部门在收到资金后,会同水利部门在2个月内将资金落实到具体项目,并将具体项目清单报财政部、水利部备案。
中央财政专项资金要全部用于规划内重点小型病险水库项目的大坝稳定、基础防渗、泄洪安全等主体工程建设,不得用于非主体工程建设,不得用于水库除险加固专项规划》以外的项目和规划内前期准备不充分的项目。
地方财政、水利等部门应加强项目前期工作,积极筹措地方配套资金,确保地方配套资金及时足额到位。
中央财政专项补助资金下达之日起一年内完工,并在规定的期限内进行竣工验收。
中央财政专项资金由地方使用,具体项目结余资金由地方财政部门会同水利部门在规划确定的项目间调剂使用。
(重点说明不同于其他项目)。
有关单位要严格按规定使用专项资金,任何单位和个人不得以任何理由和形式截留、挪用,也不得用于平衡本级财政预算。
项目建设应严格按照《国有建设单位会计制度》要求设帐核算,并按规定编报竣工财务决算。
(四)病险水库除加固工程投资构成和资金来源的特点
病险水库除险加固工程大都是公益性工程,投资以国家和地方财政投资为主、其它社会资金为补充。
具有以下特点:
1、投资形式多样,财政投资为主
病险水库除险加固工程公益性的特点,决定了工程投资以财政投资为主。
在财政投资中,省以上财政投资为主体、地方财政投资为补充。
特别是小型病险水库除险加固工程,国家财政分东中西地区按每座平均投资额450万元计算,中部地区按每座平均投资额的1/2进行补助,西部地区按每座平均投资额的2/3进行补助,项目投资额较高地区适当提高补助水平,东部地区是否进行补助还在商定中;各省市关于小型病险水库除险加固工程的财政补助投资,因各地情况不同而有所差别,基本是按县域内小型病险水库的数量进行定额补助;县乡财政通过财政预算安排部分财政资金。
根据重点小型病险水库除险加固管理办法[2007]1025号第十三条国家级贫困县新疆南疆地区由省财政和省水利部门解决,不得压给县级财政(二批结转的项目国家计委已下达计划的例外)。
有的地区,特别是工矿区,一些效益好的企业投资金支持地方开展小型病险水库加固工作;有的财政比较困难的县,通过出台相关税费减免政策,“一事一议”群众投劳等抵顶部分配套资金;有的县通过对小型水利工程拍卖、租赁等进行产权制度改革,筹集资金用于小型病险水库加固等。
2、工程建设资金来源结构单一
由于病险水库除险加固工程投资几乎没有直接投资回报,社会资金参与工程建设的积极性不高,投资来源主要是财政预算资金。
3、配套资金缺口地区间差异性大
病险水库大都集中在山丘区,这些地区在省内是经济欠发达、财政比较困难的地区,且病险水库数量多,除险加固任务艰巨,虽然国家财政对其补助额大,但需要其配套的资金量也大,配套投资缺口大。
相反,在省内经济较发达、财政相对宽余的地区,病险水库数量相对较少,配套资金总量相对较小,配套资金缺口不大。
配套资金缺口地区间差性特别大。
四、水利基本建设工程款的管理
加强水利基本建设工程款管理是建设单位内部管理的需要,为准确、及时计算工程成本、节约工程投资服务,确保水利基本建设资金安全、降低工程建设成本,提高建设资金使用效益。
(一)工程预付款的管理
1、工程预付款的支付条件
水利基本建设工程、设备、材料等采购合同已经签订,承包商或供货单位提交了经项目法人认可的工程预付款保函或履约保证金;合同具体载明预付款的支付金额、支付方式、抵扣时间、抵扣方式;合同款项支付时,收款单位及银行账号与合同记载相符,如有变更需经过原合同单位及法人代表签署书面文件;支付款必须得到总监理工程师的签证。
预付工程款按已签订的合同条款,注明支付金额(包工不包料的工程
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