第二章会计要素与会计科目讲诉.docx

第二章会计要素与会计科目讲诉.docx

《第二章会计要素与会计科目讲诉.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二章会计要素与会计科目讲诉.docx（37页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第二章会计要素与会计科目讲诉

第二章会计要素与会计科目

第一节会计要素

一、会计要素的确认

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，其中资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的要素，也是资产负债表的基本要素；而收入、费用和利润则是反映企业经营成果的要素，也是利润表的基本要素。

前三个要素反映企业资金运动的静态情况，而后三个要素则是反映企业资金流动的动态情况。

　【提示】

　　1.资产=负债+所有者权益①是某一日期（时点）的要素；②表现资金运动的相对静止状态，称为静态会计要素；③反映企业的财务状况；④是编制资产负债表的依据；⑤是会计上的第一等式。

　　2.收入-费用=利润①是某一时期的要素；②表现资金运动的显著变动状态，称为动态会计要素；③反映企业的经营成果；④是编制利润表的依据；⑤是会计上的第二等式。

【单选题】下列关于会计要素的表述中，不正确的是（　）。

　　A.会计要素是对会计对象的基本分类

　　B.会计要素是对会计核算对象的具体化

　　C.资产、负债和所有者权益称为静态会计要素

　　D.收入、成本和利润构成利润表的基本框架

　　『答案』

　　『答案解析』收入、费用和利润构成利润表的基本框架。

【单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（　）。

　　A.存在形态　　B.动态表现　　C.静态表现　　D.来源渠道

『正确答案』

『答案解析』资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数）。

【单选题】反映企业经营成果的会计要素，也称为动态会计要素，构成利润表的基本框架。

下列不属于动态会计要素的是（　）。

　　A.收入　　B.成本　　C.费用　　D.利润

『答案』

『答案解析』收入-费用=利润等式中的三要素都属于动态的会计要素。

【多选题】下列各项中，属于反映财务状况的会计要素有（　）。

　　A.资产　　　　B.负债　　　　C.收入　　D.费用

『答案』

『答案解析』会计六要素中，资产、负债和所有者权益反映企业的财务状况；收入、费用和利润反映企业的经营成果。

（一）资产

1．资产的定义

资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产具有以下几项特征：

一是资产应为企业拥有或控制的资源。

企业虽然对其不拥有所有权，却能够实际控制的，比如融资租入的固定资产，也应当确认为企业的资产。

　　【例】某企业2011年同时租入甲、乙两台设备，其中甲设备是以融资租赁的方式租入的，租期为5年，乙设备是以经营租赁租入的，租期为8年，在2011年未的资产负债表中乙设备由于既没有所有权，也没有控制权因此不能作为固定资产反映，只做备查登记；而甲设备虽然没有所有权，但是企业能够控制甲设备产生的经济利益，因此可以将甲设备作为资产在2011年末的资产负债表中予以反映。

二是资产预期会给企业带来经济利益。

　【例】甲设备是某企业2007年购入的，由于技术更新2011年购入了作为甲设备替换使用的乙设备。

乙设备购入后，甲设备不再使用，同时由于没有活跃的市场而无法出售。

则在2011年未的资产负债表中，由于甲设备不能再带来经济利益的流入，因此不再作为资产反映。

三是资产是由企业过去交易或事项形成的。

【例】某企业计划在2012年购入一批存货，并已经与供货方于2011年12月签订了购买合同，合同约定购货方应于2012年1月份提供商品。

则企业在2011年年末资产负债表中不能将这批存货作为资产反映，因为其尚未取得。

【单选题】企业计划在年底购买一批机器设备，7月份与销售方达成购买意向，8月份签订了购买合同，但实际购买的行为发生在10月份，则企业应该在（　）将该批设备确认为资产。

　　A.7月　　B.10月　　C.11月　　D.8月

『正确答案』

『答案解析』资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

10月份购买设备的行为才实际发生，故答案选B。

资产的确认

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

一是与该资源有关的经济利益很可能流人企业；

二是该资源的成本或价值能够可靠地计量。

2．资产的分类

企业的资产按其变现或耗用时间的长短，划分为流动资产和非流动资产。

通常在一年内或在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产为流动资产。

属于流动资产的有库存现金、银行存款、应收账款、存货等。

流动资产以外的资产为非流动资产。

属于非流动资产的资产有长期股权投资、固定资产、无形资产等。

资流动资产货币资金：

库存现金，银行存款，其它货币资金

产交易性金融资产：

类似于以前的短期投资

应收及预付款项应收帐款（销货未收货款）

应收票据（销货未收款但收一张商业汇票）

其他应收款（除货款以外应收的款项，如职工借款）

预付账款（先预付货款对方才发货）

待摊费用：

企业已支出，摊销期在一年以内的费用

存货：

原材料、库存商品、周转材料（包装物、低值易耗品）

长期股权投资

固定资产：

房屋、建筑物、机械设备、运输设备、工具器具

无形资产：

专利权、非专利技术、商标权、土地使用权

其他资产：

是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用

长期待摊费用:

是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出、筹建期间所发生的费用,即开办费

　【单选题】下列各资产中，不属于流动资产的是（　）。

　　A.交易性金融资产　　B.存货　　C.预付账款　　D.无形资产

　　『答案』

　【多选题】下列各项中，属于无形资产的有（　）。

　　A.期权　　B.专利权　　C.商标权　　D.土地使用权

　　『答案』

　　『答案解析』无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

　【多选题】下列各项中，应确认为企业资产的有（　）。

　　A.购入的无形资产　　　　B.已霉烂变质无使用价值的存货

　　C.融资租入的固定资产　　D.计划下个月购入的材料

　　『答案』

　　『答案解析』资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

选项B预期不会给企业带来经济利益，不符合题意；选项D属于企业将来的交易形成的，不符合题意。

【多选题】下列事项属于流动资产的是（　）。

　　A.库存商品　　B.长期股权投资　　C.预付账款　　D.交易性金融资产

『正确答案』

『答案解析』库存商品、预付账款、交易性金融资产属于流动资产，长期股权投资属于非流动资产。

【多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（　）。

　　A.融资租入的设备　　B.已经收到发票，但尚在运输途中的购入原材料

　　C.预付的购货款　　D.经营租出的设备

『正确答案』

『答案解析』资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

选项ABCD都属于资产的范畴。

【多选题】下列项目中，属于非流动资产的有（　）。

　　A.存货　　B.无形资产　　C.固定资产　　D.长期股权投资

『正确答案』

『答案解析』存货属于流动资产。

思考：

资产1、投资

2、收到的投资超过注册资本的部分是企业的净资产（所有者权益）

3、利润

1、借的负债

2、欠的

资产=负债+所有者权益

（二）负债

1．负债的定义

负债是企业过去交易或事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下几项特征：

一是负债是企业承担的现时义务。

二是负债预期会导致经济利益流出企业。

三是负债是企业过去交易或事项形成的。

负债的确认

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，同时还应当同时满足以下两条件：

一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

【单选题】负债是指进去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的（　）。

　　A.现时义务　　B.推定义务　　C.法定义务　　D.潜在义务

『正确答案』

『答案解析』负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2．负债的分类

负债按其流动性进行分类，可以划分为流动负债和长期负债。

流动负债是指通常在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。

长期负债则是偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券、长期应付款等。

负流动负债短期借款（1年内偿还的借款）

应付账款（购货未付款）

债应付票据：

（购货未付款，但开出一张商业汇票）

预收帐款：

（销货时先预收货款才发货）

应付职工薪酬（应付工资、应付福利费）

应付股利（应付利润）

应交税费（应交税金：

税金、其他应交款：

各种费，如教育附加费）

其它应付款：

除货款以外的应付款项，如暂收押金。

预提费用：

预提计入费用，后支付

长期负债应付债券：

发行债券筹集资金时使用的科目

长期借款：

1年以上时间偿还的借款。

长期应付款：

具有融资性质的延期付款购买资产、

融资租入固定资产租赁费

【提示】区别流动负债和非流动负债的具体内容，流动负债一般包含短期、应付、应交和预收等词组，非流动负债一般包括长期等词组，特别注意“应付债券”（3年期、5年期的债券大于1年）属于非流动负债。

【单选题】下列不属于非流动负债的是（　）。

　　A.应付票据　　B.应付债券　　C.长期借款　　D.长期应付款

『答案』

『答案解析』应付票据属于流动负债，其他三项属于非流动负债。

【单选题】下列各项中，属于流动负债的项目是（　）。

　　A.交易性金融资产　　B.应付利息　　C.应收及预付款　　D.存货

『答案』

『答案解析』选项ACD属于流动资产。

（三）所有者权益

所实收资本：

国家投资，法人投资，个人投资，外商投资

有资本公积：

收到的投资超过注册资本的部分

者盈余公积法定盈余公积：

转增资本，弥补亏损

权任意盈余公积：

任意公积金提取比例由投资者决议

益未分配利润：

与其有关系的科目是本年利润和利润分配，它是利润分配的一个明细科目。

月底将收入类、支出类科目的余额转入本年利润，年度终了再将本年利润余额转入“利润分配一未分配利润”帐户。

1．所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司制企业中所有者权益又称为股东权益，即公司股东在企业中所享有的剩余权益。

在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。

2．所有者权益的分类

所有者权益的形成来源包括所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。

补充知识

新《企业会计准则》规定，利得和损失分为直接计人所有者权益的利得和损失以及直接计人当期利润的利得和损失。

直接计入当期利润的利得和损失，通常通过“营业外收入”、“营业外支出”。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失，在会计处理上主要通过“资本公积—其他资本公积”科目核算。

【单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（　）。

　　A.资本公积　　B.盈余公积　C.未分配利润　　D.应付利润

　　『答案』

　　『答案解析』应付利润是负债类科目。

【单选题】下列项目中不属于所有者权益的是（　）。

　　A.土地使用权　B.实收资本　C.资本公积　D.盈余公积

　　『答案』

　　『答案解析』土地使用权是一项无形资产。

【单选题】利得是与（　）无关的，会引起所有者权益增加的经济利益流入。

　　A.所有者利益分配　　B.所有者投入资本

　　C.经济利益流入　　D.所有者经济活动

　　『答案』

　　『答案解析』利得是企业非日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

【单选题】所有者权益在数量上等于（　）。

　　A.所有者的投资　　B.实收资本与未分配利润之和

　　C.实收资本与资本公积之和　　D.全部资产减去全部负债后的净额

『正确答案』

『答案解析』所有者权益在数量上等于全部资产减去全部负债后的净额。

【多选题】企业投入资本通常包括（　）。

　　A.注册资本　　B.资本溢价（股本溢价）

　　C.资本公积　　D.盈余公积

『正确答案』

『答案解析』企业投入资本通常包括注册资本和资本溢价（股本溢价）

以上三要素的关系：

资产=负债+所有者权益。

反映了企业在某一特定日期的财务状况，是资产负债表的编制基础。

（四）收入

1．收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2、收入具有以下几个特征：

一是收入是企业在日常活动中形成的。

二是收入会导致所有者权益的增加。

三是收入是与所有者投入无关的经济利益的总流人。

3、收入确认的条件:

一是与收入相关的经济利益很可能流人企业。

二是经济利益流人企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。

三是经济利益的流入能够可靠地计量。

4、收入的分类

收入按性质（日常活动的内容）不同。

可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。

　　按重要性要求（主次）分类：

主营业务收入、其他业务收入

收主营业务收入：

是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，可根据企业营业执照上规定的主要业务范围确定。

入其他业务收入：

材料、物资销售收入；包装物，固定资产租金收入；没收逾期未退包装物的押金；采取收取手续费方式代销商品时收得的手续费收入；无形资产转让使用权的收入

收入→日常活动

利得→非日常活动

　【多选题】有关会计要素变动情况，以下说法中正确的有（　）。

　　A.取得了收入，会表现为资产和收入同时增加

　　B.发生了费用，会表现为费用的增加和资产的减少

　　C.取得了收入，会表现为增加收入的同时减少负债

　　D.发生了费用，会表现为增加费用的同时增加负债

　　『答案』

　　『答案解析』取得收入会导致资产的增加或负债的减少，所以选项AC正确；费用的发生会导致资产的减少或负债的增加，所以选项BD正确。

　　【单选题】下列不属于企业经济利益总流入的是（　）。

　　A.销售收入　　B.租金收入

　　C.为第三方客户代收的款项　　D.股利收入

　　『答案』

　　『答案解析』为第三方客户代收的款项，是需要支付给第三方客户的，所以此时企业只是作为一个中介，这并不属于企业的经济利益流入。

【单选题】收入作为企业的销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益总流入。

下列各项中，最终不能作为企业收入确认的是（　）。

　　A.销售原材料的收入　　B.出租包装物取得的收入

　　C.销售商品的收入　　D.处置固定资产的收入

『正确答案』

『答案解析』处置固定资产的收入属于非日常活动，计入营业外收入。

（五）费用

1．费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

根据上述费用的定义，费用具有以下特征：

一是费用是企业在日常活动中所形成的。

【例题】企业进行产品广告宣传，花费10万元。

应该计入费用吗？

　　【分析】广告费属于日常活动的花费，应该作为费用，通过销售费用科目核算。

　　【例题】企业处置固定资产发生净损失5万元，应该计入费用吗？

　　【分析】固定资产处置属非日常活动，与企业的日常经营活动无关，不能作为企业的费用，而应该作为损失，计入营业外支出科目核算。

二是费用会导致所有者权益的减少。

三是费用导致的经济利益的总流出与向所有者分配利润无关。

费用的确认条件：

除在符合上述定义外，

一是与费用相关的经济利益很可能流出企业。

二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。

三是经济利益流出的金额能够可靠地计量。

2．费用的分类

工车间：

直接材料

厂直接人工直接计入产品生产成本（生产成本）

其他直接费用

制造费用（间接费用）：

车间发生的除上述费用以外的各项费用如车间管理人员工资、福利费、办公费、设备的折旧费、修理费、水电费、劳动保护费、机物料消费等）。

分配计入产品生产成本。

管理部门管理费用：

行政管理部门发生的费用。

工资、福利费、折旧费、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、防洪保安费办公费，差旅费，招待费等。

财务费用：

和银行机构发生的费用，利息收支

销售部门销售费用：

广告费，展览费、销售人员工资福利费、差旅费、办公费等

费用按与收入的配比关系，可分为营业成本和期间费用。

　　营业成本包括主营业务成本、其他业务成本。

　　期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

【单选题】下列选项中正确的是（　）。

　　A.只有日常经营活动才会产生支出

　　B.收入是在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

　　C.经济利益的流入必然是由收入形成的

　　D.费用就是成本

『正确答案』

『答案解析』支出在什么时候都会有的，经济利益的流入不一定是收入形成，费用必须是对象化的才能称为成本。

【单选题】下列费用不应计入产品成本，而应列作期间费用的是（　）。

　　A.车间间接费用　　B.厂部管理部门费用

　　C.直接人工费用　　D.直接材料费用

『正确答案』

『答案解析』选项A计入制造费用归集，最终分配计入产品成本，选择C、D可直接计入相关资产成本。

选项B，通过管理费用核算。

（六）利润

1．利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

2．利润的分类

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利得（营业外收入）：

处理固定资净收益、出售无形资产收益、罚款净收入

损失（营业外支出）：

固定资产盘亏、处理固定资损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等.

通常情况下，如果企业实现利润，表明企业所有者权益增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生亏损，表明企业所有者权益减少，业绩下降。

　　【多选题】以下属于收入类要素的包括（　）。

　　A.营业外收入　　B.商品销售收入

　　C.提供劳务收入　D.让渡资产使用权收入

　　『答案』

　　『答案解析』营业外收入不属于收入，属于利得。

【单选题】下列不属于收入的是（　　）。

A.销售商品收入　　　　　　　　B.提供劳务收入

C.让渡固定资产使用权收入　　　D.转移固定资产所有权净收入

以上三要素的关系：

利润=收入-费用，反映企业在某一时期的经营成果，是利润表编制的基础。

二、会计要素的计量

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。

企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

（一）历史成本

历史成本又称实际成本，是取得或制造某一财产物资时实际支付的现金或其他等价物。

（二）重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或现金等价物。

重置成本是现在时点的成本，在实务中重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等方面。

【单选题】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是（　）。

　　A.历史成本　　　　B.重置成本　　　　C.公允现值　　　　D.现值

　　『答案』

　　『答案解析』重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

（三）可变现净值

可变现净值：

是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净额。

【例】某保温杯生产企业生产了一个保温杯的杯身，盖子还没有生产，问这个杯身值多少钱？

经过市场调查发现这个杯子的预计售价为100元，销售杯子的费用为5元，相关税费为3元，该企业生产杯盖还要花20元，则该杯子值72元（100-5-3-20）。

（四）现值

现值是指对某一资产的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

【例】王某现在存入一笔钱，他想在一年后从银行取出103元，假设银行的一年期利率为3%。

则他应该存入银行103/（1+3%）=100（元）。

此处的100元就是103元的现值。

（五）公允价值

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是历史成本相对应的计量属性。

　　企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

【单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（　）。

　　A.历史成本　　　　B.重置成本　　　　C.可变净现值　　D.现值

　　『答案』

　　『答案解析』企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本。

第二节会计科目

一、会计科目的概念

会计要素是对会计对象的基本分类

对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，就是会计科目。

会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。

第一，会计科目是复式记账的基础。

第二，会计科目是编制记账凭证的基础。

第三，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。

第四，会计科目为编制会计报表提供了方便。

【单选题】（　）是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　A.会计对象　　B.会计科目　　C.会计账户　　D.明细分类账

　　『答案』

　　『答案解析』会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

二、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类

企业会计科目按其所归属的会计要素的不同，通常可以划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目五大类。

1．资产类科目

资产类科目按其流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

反映流动资产的科目主要有“库存现金”科目、“银行存款”科目、“原材料”科目、“应收账款”科目、“库存商品”科目、“预付账款”科目等。

反映非流动资产的科目主要有“长期股权投资”科目、“长期应收款”科目、“固定资产”科目、“无形资产”科目等。

2．负债类科目

负债类科