第八章生产与存货.docx
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第八章生产与存货
第八章
例一
生产成本及主营业务成本倒轧表
被审计单位名称:
编制者:
日期:
页次:
会计期间:
复核者:
日期:
索引号:
项目
说明
数据来源
未审数
调整数
审定数
原材料期初余额
1
总账“材料”期初数
其中:
上期查账调整数
2
审计报告调整说明
加:
本期购入材料净额
3
“材料”借方购入额扣除退货折让金额
加:
其他增加额
4
“材料”借方其他发生额
减:
期末材料余额
5
总账“材料”期末数
减:
其他发出额
6
“材料”贷方其他发生额
直接材料成本
7=1+3+4-5-6
“生产成本”明细账
直接人工成本
8
“生产成本”明细账
制造费用
9
“生产成本”明细账
其中:
材料费用
10
“材料”转入“制造费用”借方金额
产品生产成本
11=7+8+9
“生产成本”借方发生额
加:
在产品期初余额
12
“生产成本”期初数
减:
在产品期末余额
13
“生产成本”期末数
库存商品成本
14=11+12-13
“生产成本”转入“库存商品”借方金额
加:
库存商品期初余额
15
“库存商品”期初数
加:
库存商品盘盈数
16
“库存商品”盘盈会计记录
加:
退货收回库存商品
17
用户退货会计记录
减:
库存商品期末余额
18
“库存商品”期末数
减:
自制自用产品成本
19
“库存商品”转入“生产成本”借方金额
减:
内部领用产品成本
20
“库存商品”转入其他有关科目借方金额
减:
库存商品折价、盘亏、废损
21
商品折价、盘亏、废损记录
主营业务成本
22=14+15+16+
17-18-19-20-21
审计说明:
审计结论:
例二(存货监盘)
T公司设立于2003年7月,从事海洋捕捞和海产品销售业务。
ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委托,承接了T公司2003年度会计报表审计业务。
A注册会计师接受ABC会计师事务所指派,负责该项审计业务。
相关资料如下:
(一)2003年12月中旬,A注册会计师在对T公司进行预审过程中,获知以下情况,并对存货监盘做出了相应安排,请对有关情况做出判断:
(1)T公司拥有12艘渔轮,其中9艘为近海渔轮,3艘为远洋渔轮。
由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性,至2003年12月31日,3艘远洋渔轮仍将在外海作业,并将于2004年6月30日全部返港。
(2)T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为存储,由T公司在F国设立的经销处组织销售。
该艘远洋渔轮将在2004年4月30日到F国最后一次卸货,并于6月30日空载返回至国内休整。
(3)A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘;对存储于F国的海产品存货委托F国G会计师事务所实施监盘。
提出问题:
针对(3),假定ABC会计师事务所于2004年初接受委托审计T公司2003年度会计报表,而T公司已于2003年12月31日对存货进行了盘点。
为确认2003年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量,A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。
[分析及处理]应实施如下必要的审计程序:
(1)评估存货内部控制的有效性;
(2)对存货进行抽查;(3)提请被审计单位另择日期重新盘点;(4)测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。
(4)T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2004年4月30日,注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。
T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性,要求通过检查公司生产计划与生产日志,存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等,对远洋渔轮2003年12月31日的存货数量予以审计确认。
提出问题:
针对(4),请回答A注册会计师能否同意T公司的要求,并简要说明理由。
[分析及处理]不同意。
由于资产负债表日占重大比重的在途存货无法监盘,且不能很好地实施其他替代程序,单凭检查公司生产计划与生产日志,存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表,无法说明存货的所有权和完整性,以获取充分、适当的审计证据。
(二)会计师事务所及A、B注册会计师对以下情况应如何处理?
(1)T公司在收到ABC会计师事务所对其2003年度会计报表出具的审计报告后,要求A注册会计师在2004年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘,重新对2003年度会计报表发表审计意见,并委托ABC会计师事务所对其2004年半年度会计报表进行审计。
(2)假定已有证据表明2004年6月30日存储于F国的海产品存货为零。
A注册会计师在2004年6月30日指派助理人员对T公司所有存货实施监盘后认定,盘点结果与账面记录相符,但将盘点结果倒推至2003年12月31日的结果与T公司2003年12月31日所确认的存货数量存在较大差异。
T公司要求A注册会计师同意公司调整2003年12月31日存货账面价值,并在公司调整后对其2003年度会计报表重新出具无保留意见的审计报告。
提出问题:
针对
(2)所述差异,请分析形成差异的可能原因,说明A注册会计师能否同意T公司的要求。
[分析及处理]形成差异的可能原因有:
(1)2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发记录存在差错;
(2)2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货实际收发存在差错;(3)2003年年末的存货记录存在差错;(4)2003年年末的存货实物存在差错。
A注册会计师不能同意T公司的要求。
因为差异形成的原因有多种可能,无论是何种原因都表明T公司的存货内部控制存在缺陷,而且时间已间隔半年,加上T公司业务的特殊性,注册会计师难以查清差异原因。
(3)鉴于2004年6月30日存货盘点结果与账面记录相符,T公司要求A注册会计师对其2004年半年度会计报表出具无保留意见的审计报告。
提出问题:
针对(3),在不考虑其他因素影响的前提下,A注册会计师能否同意T公司的要求。
[分析及处理]也不能同意T公司的要求。
因为存货是T公司会计报表的重要项目,其期初余额对本期会计报表存在重大影响。
在存货期初余额无法确认的情况下,2004年度上半年的主营业务成本也难以确认。
这种情况,只能发表保留意见或无法表示意见的审计报告。
例三(存货计价测试)
注册会计师张雷审计G公司存货—原材料项目,据了解,该公司按实际价格核算购入成本,采用加权平均法计算发出成本。
张雷对甲主要原材料进行计价测试,将G公司计价处理情况列表分析,并得出以下结论:
项目
本月购进
本月发出
本月结存
数量
单
价
金额
数量
单
价
金额
数量
单
价
金额
8月
9019
120
1082280
9月
-24104
120
-2892480
24104
125
3013000
32293
125
4032265
21446
123.8
2655014
9月合计
32293
4152785
21446
123.8
2655014
19866
2580051
结论:
平均单价计算错误,应按正确的单价126.72元结转原材料成本。
少转的成本[(126.7-123.8)×21446=62622],应作如下调整分录:
借:
生产成本62622
贷:
原材料62622
例四
以下有4个情况,请帮助注册会计师做出判断和处理:
(1)注册会计师张雷在审计R公司应付福利费项目时,发现该公司在“应付职工薪酬—福利费”科目中列支公司托儿所部分建房支出45万元。
该支出是否合理?
(2)注册会计师张雷审计B公司的成本时,发现乙产品本年的销售收入和成本不配比,进一步查阅乙产品销售的会计处理时,得知12月份乙产品并没有销售合同,但在明细账中却出库12万元。
另外,在次年的1月份记录中,发现该公司把12万元的乙产品作为盘盈处理。
(3)注册会计师张雷审计B公司待摊费用项目时,发现其中某项目按摊销期限每月应摊6万元,全年应摊8个月共48万元,但在账上只实摊了5个月共30万元,少摊了18万元。
(4)注册会计师张雷审计K公司待摊费用项目时,发现K公司“待摊费用”科目中列有“管理费用”转入挂账45万元,“财务费用”转入挂账50万元。
例五
注册会计师张雷审计B公司预提费用项目时,从明细账中发现有“预提律师咨询费”14.4万元。
进一步追查原始凭证得知:
当年该公司与Y律师事务所签订了为期1年的合同,合同约定自次年1月起,Y律师事务所为B公司提供法律咨询服务业务,B公司每月付给Y律师事务1.2万元。
[分析及处理]根据会计制度规定,对于律师咨询费应当在其提供咨询时才可支付,而不能预先提取费用。
因此,B公司这样处理是不符合制度要求的,是将未发生的费用计入审计年度,应向B公司提请调整,并将此过程记入审计工作底稿中。
调整分录:
借:
预提费用144000
贷:
管理费用144000
例六(存货截止测试)P276
审计人员在审计B公司的存货时,通过以2005年12月31日为截止日实施存货截止测试,发现以下几个问题,请代审计人员进行分析并提出处理意见。
1.2005年12月28日收到A公司一张购货发票,已记入当年12月份账内,其会计处理为:
借:
原材料4000000
应交税金---应交增值税
(进项税额)680000
贷:
应付账款---A公司4680000
但存货实物却在次年1月3日才收到,未包括在年底的盘点范围内。
[分析及处理]属于当年收到发票,但截止结账日止都未收到货物的情况。
账已记,而存货未包括在年底的盘点范围内,会造成销售成本虚增,虚减本年利润。
建议应该存货纳入盘点范围。
2.2005年12月31日收到C公司开来的购货发票,注明原材料价款及运费为250000元,增值税税款为42500元。
会计人员把发票收好,待2006年1月7日收到原材料并验收入库后,支付款项,做以下会计处理:
借:
原材料250000
应交税金---应交增值税
(进项税额)42500
贷:
银行存款292500
[分析及处理]情况虽然与前面相同,都是货未到,但是,在2005年,存货没有纳入当年的盘点范围,也没有记账。
这样,对财务报表的影响并不重要。
3.2005年12月30日的一张入库单上盖有暂估入账印单,并以暂估价记入2005年的存货账中,其会计分录为:
借:
原材料3000000
贷:
应付账款---D公司3000000
2006年1月15日收到D公司开来的购货发票,红字冲销2005年12月30日暂估入账,并按发票金额记入2006年1月份账簿。
[分析及处理]这属于货物已到发票未到的情况。
会计处理正确,同时反映了货物已列入盘点范围和入账,对财务报表并没有影响。
4.甲仓库中堆放乙产品100件,没有悬挂盘点表标签。
经了解,该产品已经按每件1000元销售给Y公司。
[分析及处理]如果销售成立,乙产品不应纳入盘点范围。
审计人员应当追加审计程序:
查阅有关销售合同、结算凭证,以证实运输部门承运的乙产品的所有权及其相关会计处理。
如果销售不成立,则应建议将乙产品列入当年存货盘点范围,同时调整已确认的销售及其结转的成本。
5.截止至2005年12月31日B公司共计以10元的价格购进商品10万件,以20元的价格销售商品20万件,均没有纳入盘点范围。
[分析及处理]对于确认购入(或不确认销售)的商品,应建议将其纳入当年存货盘点范围,并检查相关会计处理是否正确;对于确认销售(或不确认购入)的商品,应当检查相关原始凭证及其会计处理是否正确,并且,该类商品不能纳入盘点范围。
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- 第八 生产 存货