外贸会计468章.docx
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外贸会计468章
第四章出口业务会计
第一节出口业务的单证及管理
一、出口业务涉及的单证
1、货运委托书
2、出口货物报关单(退税单证)
3、外销商品发票(退税单证)
4、装箱单(单证备案资料)
5、细码单
6、原产地证书
7、提货单(单证备案资料)
8、出口收汇核销单(退税单证)
9、出口许可证
10、出口商品检验证书
11、其他单证—增值税专用发票和专用缴款书(退税单证)等
08年5月单选题:
.出口业务涉及的主要单证有(ABCDE)P57-66
A.货运委托书B.出口货物报关单C.外销商业发票
D.装箱单E.出口收汇核销单
二、出口业务单证的管理
1、出口合同:
财务部门对合同内容进行测算、结算及管理(结算方式、国内外进出口最新文件指示等的影响)
08年5月单选题:
1、在出口结算方式上,对一般正常的单边出口业务合同可以在采用固定合同格式的基础上,统一规定使用(D)
A.托收B.汇款
C.远期信用证D.即期信用证
2、出口贸易业务是以(B)为中心进行的(09年5月再考)
A.外销商业发票B.出口业务合同
C.出口货物报关单D.出口收汇核销单
2、其他出口单证的管理
(1)外销商业发票—形式发票:
注意与信用证的关联
(2)结算凭证:
原则上一律银行交单;结算使用不可撤销的跟单信用证
(3)运输提单:
信用证关联、港口、运费的支付、签字或背书、是否全套提交
(4)商品检验证明书:
与信用证的关联、与发票及提单的关联
(5)装箱单:
实际包装货物一致、填列与发票及提单一致、日期与发票无矛盾
09年5月多选:
在对各种出口单证审核中,对装箱单的审核管理时应注意(B)
A.装箱单上的日期应不迟于外销发票开列的日期
B.外销发票开列的日期应不迟于装箱单上的日期
C.报关单上的日期应不迟于装箱单上的日期
D.销售收入实现的日期应与装箱单上的日期相一致
第二节自营出口销售会计
一、自营出口销售收入的会计处理
1、收入确认的4个条件
2、收入计量:
协议价、协商价;不考虑预计的折扣折让(注意:
我国以FOB为计量基础)
07年12月判断题:
我国规定出口商品的入帐价为FOB价。
(√)
07年12月单选题:
我国核算自营出口销售收入时,是以(C)价格条件为基础的
A.CIFB.CFRC.FOBD.FCA
二、自营出口销售成本的会计处理
1、新老准则对存货计量的区别P72
2、新准则对存货发出的变化P73
08年5月单选题:
24.我国会计准则规定对于库存出口的商品发出计价应采用(ADE)
A.先进先出法B.后进先出法C.移动加权平均法
D.个别计价法E.加权平均法
三、结算及应收款项的处理
结算的特点:
基本上通过银行进行核算(除零星样展品外)
1、顺汇法:
债务人主动缴款--汇款(掌握三种汇款方式的特点)
(1)信汇:
银行费用由汇款人支付,费率最低;结算时间较长;
(2)电汇(T/T):
出口方收款快;费用高(适用金额大或急用)
(3)票汇(D/D):
结算工具为银行汇票(汇款人发送);可背书转让
(4)账务处理:
A、收款方:
Dr:
银行存款
Cr:
预收账款(收到预收款项)
(或)应收账款(收到货款或尾款)
(或)其他业务收入(佣金手续费收入等)
B、汇款方
B-1汇款时
Dr:
其他货币资金
财务费用(汇费、手续费)
Cr:
银行存款
B-2收到正条时(收款方正式收款的凭据)
Dr:
预付账款(预付款项时)
(或)在途物资(购买进口物资)
(或)应付账款(支付货款)
(或)营业外支出(支付佣金、理赔款)
Cr:
其他货币资金
2、逆汇法:
债权人催债(托收、信用证)
(1)托收
ⅰ、光票托收:
单凭财务单证的托收—收取佣金、样品款、代垫款或附属费用(金额较小)
ⅱ、跟单托收:
附带商业单证的托收
1付款交单(D/P):
交单为付款条件
09年5月单选题:
“付款交单”的托收方式中,其货权转移与货款支付的先后次序为(C)
A.款先货后B.货先款后
C.同时交割D.不同时交割
②承兑交单(D/P):
开具承兑汇票后即可提货
托收的特点:
优点:
保障了出口方货物的安全,进口方获得融资;托收费用较小;缺点:
出口方面临信用危机(银行对收款不负责任)—财务应帮助建立资信管理模式,降低坏账风险。
ⅲ、账务处理
①托收:
Dr:
应收账款
Cr:
主营业务收入
②承兑:
Dr:
应收票据
Cr:
应收账款
③结汇:
Dr:
银行存款
Cr:
应收账款
(或)应收票据
(2)信用证(L/C):
满足信用证条件后,银行担保付款
ⅰ、收到信用证通知书:
不做帐
ⅱ、出口交单:
Dr:
应收账款
Cr:
主营业务收入
ⅲ、即期、延付信用证结汇:
Dr:
银行存款
财务费用
Cr:
应收账款
ⅳ、远期信用证结汇
①承兑:
Dr:
应收票据
Cr:
应收账款
②承兑到期:
Dr:
银行存款
财务费用
Cr:
应收票据
ⅴ、议付信用证
①议付日(出口押汇):
Dr:
银行存款
财务费用
Cr:
短期借款
②到期未拒付:
Dr:
短期借款
Cr:
应收账款
四、应收、应付款项的会计处理(信用管理)
1、应收、预收:
收账时间一般90天,特殊180天(结合出口核销210天)
2、合同规定逾期罚息条款,逾期计息
3、核对收款日期,定期催帐
4、预收账款:
核对款项性质再结汇(待货物报关出口后收讫货款再核销)
5、款到发货时,注意要先结汇后发货
6、应收货款不得抵付境外费用或进口货款
7、无法收回的应收款项,主动向出口退税机关办理申报补税手续
08年5月单选题:
对出口商品的应收外汇账款,不论什么原因造成无法收回外汇的不得任意转销,财务部门应列入(D)账户。
A.营业外支出
B.销售费用
C.应收账款
D.待处理财产损益
补充:
出口收汇核销流程图
第三节自营出口销售会计分录举例
一、货物托运及出口(区分自营出口国内费用的入账科目)P81
补充:
品国内费用是指商品自货源单位或外贸企业到出口口岸上船为止的费用。
设置“销售费用”科目,核算进出口企业在国内商品采购过程中发生的运输费,装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。
2007年12月判断题:
11.在对库存出口商品挑选整理、改装过程中发生的各项费用支出,一律作为商品储存保管中的损耗,作为“销售费用”处理。
(×)
12.在自营出口过程中,凡发生的国内费用一律作为外贸企业的“销售费用”。
(×)
07年12月单选题:
出口商品的出库挑选整理费用应借记(B)科目。
A.管理费用B.销售费用C.库存商品D.主营业务成本
二、及预估国外费用(区分哪些冲减收入、哪些进费用)P81
补充:
收到的国外运费、保险费和佣金等应冲减销售收入,国外广告费、展览费、港口费、劳务费等在“销售费用”中核算。
1、劳务费—销售费用
进出口企业承担支出的出口商品展览费应计入(A)。
A.销售费用B.管理费用C.财务费用D.税后利润
2、运保费—冲减“主营业务收入”P82
3、佣金
(1)明佣:
报关时直接扣减,净额入账P82
(2)暗佣:
冲减“主营业务收入”(区别:
佣金支付对象是否是进口方;进口方—冲减收入、第三方“销售费用”)P82-83
(3)累计佣金:
第三方佣金,计入“销售费用”P83
(4)注意点:
存在“暗佣”时,若报关单未真实显示佣金费用,期后企业支付对方佣金时,要考虑“免抵退”的计算是否将佣金部分的优惠政策冲回。
文件依据:
根据财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》(财税[2002]007号)规定,出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准,出口发票不能如实反映实际离岸价的,企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报,同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定,也就是说,即使外销合同规定以离岸价(FOB)结算,但支付的国外佣金仍需冲减外销收入。
08年5月单选题:
出口佣金是支付给中间商的一种报酬,当应当支付的累计佣金如无法认定到具体某笔销售额时,则应列入(B)账户
A.管理费用B.销售费用
C.财务费用D.财务费用——汇兑差额
4、预估境外费用(存在CIF价和CFR价):
冲减“主营业务收入”,暂估“应付账款”;结算时,调整科目差价P84-85
07年12月判断题:
外贸企业自营出口商品应负责支付或预估的国外运费、保险费和佣金等应冲减销售收入,而不计入商品销售成本。
(√)
二、出口销售退回
1、未出口先退运P84
2、出口销售后退运P84-85
三、对外索赔P87
“应收账款”、“营业外收入”
四、对外理赔P87
“应付账款”、“营业外支出”
07年12月单选题:
进出口企业的库存商品发生短缺、经查属于企业管理不善时,应将这部份损失额计入(B)。
A.营业外支出B.管理费用C.销售费用D.库存商品
历年真题-业务题(分录)
07年12月
1.A公司的记帐本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算,根据A公司2007年6月份所发生的以下业务编制必要会计分录:
(16分)
(1)根据合同规定出口待运G商品一批计6500只,每只成本计人民币50元(不含增值税),财务部门今接到出仓凭证。
借:
待运与发出商品—G325000
贷:
库存商品-G325000
(2)上列出口G商品发票金额为USD80000CIF价,(当日即期汇率为1美元=7.40元),今日交单出口。
借:
应收帐款-应收外汇帐款USD800007.40592000
贷:
主营业务收入-自营出口销售收入USD800007.40592000
借:
主营业务成本-G325000
贷:
待运与发出商品—G325000
(3)合同规定应付G商品国外中间商2%佣金,(当日即期汇率为1美元=7.45元)。
借:
主营业务收入-自营出口销售收入USD16007.4511920
贷:
应付帐款-国外中间商USD16007.4511920
(4)银行收妥上述G商品外汇,将款项划入A公司帐户(当日即期汇率为1美元=7.46元)。
借:
银行存款USD800007.46596800
贷:
应收帐款-应收外汇帐款USD800007.46596800
(5)应付上列出口G商品海运费港币25000元(当日即期汇率为1港元=0.86元)
借:
主营业务收入-自营出口销售收入HKD250000.8621500
贷:
应付帐款HKD250000.8621500
(6)应付上列出口G商品保险费USD600,(当日即期汇率为1美元=7.42元)。
借:
主营业务收入-自营出口销售收入USD6007.424452
贷:
应付帐款USD6007.424452
(7)该公司本年发生无法认定商品的累计佣金USD30000(当日即期汇率为1美元=7.42元),当日从银行支付。
借:
销售费用762000(300007.42)
贷:
银行存款USD300007.42762000
(8)以银行存款支付出口G商品市内邮电费计人民币1300元。
借:
管理费用1300
贷:
银行存款1300
08年5月业务题:
31.ABC进出口公司为一般纳税企业,以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算,该公司本期发生以下业务:
(18分)
(1)根据合同规定对美国出口待运甲商品一批计50000件,每件成本计人民币48元(不含增值税),现将上列甲商品向外运公司办理对外托运手续,财务部门今接到出仓凭证。
借:
待运与发出商品—甲2400000
贷:
库存商品-甲2400000
(2)上列出口甲商品发票金额为CIF每件单位外销价为4.10美元,今日交单出口并结转出口商品销售成本。
当日即期汇率为1美元=6.98元人民币。
借:
应收帐款2050006.981430900
贷:
主营业务收入2050006.981430900
借:
主营业务成本2400000
贷:
待运与发出商品—甲2400000
(3)上列出口甲商品合同规定应付国外中间商1.8%佣金,当日即期汇率为1美元=6.99元人民币。
(暗佣)
借:
主营业务收入36906.9925793.10
贷:
应付帐款36906.9925793.10
(4)银行收妥上列甲商品外汇,开具结汇水单将款项划入ABC公司帐户,公司据此入帐,当日即期汇率中间价为1美元=7.02元人民币,买入价为1美元=6.94元人民币。
借:
财务费用—汇兑差额16400
银行存款2050006.941422700
贷:
应收帐款2050007.021439100
(5)上列出口甲商品应付海运运费计7600美元,当日即期汇率1美元=6.99元人民币。
借:
主营业务收入76006.9953124
贷:
应付帐款76006.9953124
(6)应付上列出口甲商品保险费690美元,当日即期汇率1美元=7.01元人民币。
借:
主营业务收入6907.014836.90
贷:
应付帐款6907.014836.90
(7)以银行存款支付出口甲商品市内运杂费计7300元人民币。
借:
销售费用7300
贷:
银行存款7300
(8)上列出口的甲商品在对方已接货以后发现有120件因错发了乙商品而外方提出索赔800美元,经双方协商后决定作如下处理:
对错发的乙商品不再退回调换而按甲商品的价格成交,当我方支付800美元理赔款后经查应发甲商品仍在仓库内,而错发的乙商品的进价成本为每件人民币50元(不含增值税),处理当日的即期汇率为1美元=6.99元人民币。
借:
待处理财产损益8006.995592(3分)
贷:
应付帐款8006.995592
借:
应付帐款8006.995592
贷:
银行存款8006.995592
借:
主营业务成本240
库存商品-甲5760
贷:
库存商品-乙6000
(借:
营业外支出5592
贷:
待处理财产损益5592注:
该笔可不做)
第四节代理出口业务的核算
代理出口销售对受托的公司来说是一种中介业务,而不是企业本身的购销行为,代理出口是指有进出口权的受托公司接受其他企业单位的委托,代理或代办对外销售及交单结汇以及同时代办发运、制单等工作。
07年12月单选题:
14.外贸企业接受本埠或外地有关单位、企业的委托,代办对外销售业务及(D)工作的称为代理出口业务。
A.出口商品出运B.出口商品加工整理C.出口商品改装D.出口制单结算
1.代理的财务原则
对受托的出口企业而言,经办代理出口业务的财务原则主要有:
(1)一般不垫付出口商品资金,其在代理出口业务中所需基本资金要通过预收款来进行支付。
(2)不承担基本费用。
在代理出口过程中所发生的佣金,海外运保费等直接费用由委托企业承担。
(3)不承担盈亏责任。
凡在代理出口过程中发生的理赔、索赔责任,出口经营的盈亏均由委托企业负责,出口退税款全部归委托企业所有。
07年12月判断题:
在代理出口过程中,所发生的国内直接费用、国外费用均由委托方承担,而不应列入受托方的“销售费用”。
(√)
代理出口业务的经营盈亏由委托单位承担,因此其发生的国内直接费用和间接费用均由委托方负责。
(×)
代理出口虽由外贸企业对外代办销售业务和制单结汇等工作,但由于委托方承担出口盈亏责任,因此出口货物增值税款应退给委托企业。
(√)
08年5月多选题:
委托代理出口方代理出口财务原则主要有(ABC)
A.一般不垫付资金B.不承担基本费用
C.不承担盈亏责任D.不办理出口退税单证
E.不承担索赔、理赔处理
2.代理收入为代理手续费
受托企业以其所收取的代理手续费,作为办理代理出口业务的间接费用开支及收益。
代理手续费一般按照出口发票上所列金额及商定的手续费率来收取,手续费率一般在3%左右,但在目前实务工作中已大大低于这个比率。
3.代理出口协议
代理出口协议的订立,除了要规定双方的权利与义务之外,还必须明确双方的经济责任,包括代理出口货物的数量、单价、金额,费用的负担如为直接费用由委托方负责,间接费用由受托方在所收取的手续费中开支,以及代理手续费率、外汇划拨方式、索赔、理赔处理责任、双方财务核对方式及其他有关的经济责任。
4.出口外汇收入的归属
出口外销的收汇,一般情况下为委托方所有。
(1)异地结汇:
受托方
银行
委托方
所在地银行
(2)常用结汇:
受托方
银行
委托方
08年12月单选题:
在代理出口业务中,出口外销的收汇应先划入(B)
A.委托方的“待核查账户”
B.受托方的“待核查账户”
C.委托方的“基本账户”
D.受托方的“基本账户”
5.代理出口销售收入的确认
一般情况下,商品流通企业代理出口销售收入的确认应为,外销发票上应收外币金额,扣除了国外佣金后按交单的银行外汇汇率(即期汇率)的买入价折合人民币入账。
代理销售收入=(发票金额-国外佣金)*交单日汇率
6.关于“代管物资”科目经办代理出口的受托方设置表外科目“代管物资”以反映代理物资流转,为使不与受托方的自营业务混淆,受托方的各种单据应有明显的识别字样或标记,也可加盖专门的图章“代理业务”以示区别。
7.关于出口退税
我国规定,自1996年起,生产企业委托外贸企业代理出口自产货物和外贸公司委托外贸企业代理出口的货物,一律由受托方到其主管退税的税务机关开具“代理出口货物证明”,并经退税的税务机关签章后,由受托方交给委托方,由委托方向所在地税务部门办理退(免)税。
委托方在申请办理退(免)税时,除了“代理出口货物证明”之外,还需提供下列凭证:
(1)受托代理出口的“出口货物报关单(出口退税联)”。
(2)出口收汇核销单(出口退税专用)。
(3)代理出口协议副本。
(4)外销发票。
(5)税务机关要求提供的其他资料。
企业出口退税,在第五章中专门予以讲解,由于出口退税的规定经常在发生变化,实际操作时须注意查阅国家与当地的税务政策的变动。
08年5月单选题:
12.在代理出口业务中,《代理出口货物证明》是(C)
A.由委托方填写并经主管退税机关签章后交受托方,由受托方转交委托方后办理退税
B.由受托方填写并经主管退税机关签章后交委托方,由委托方转交受托方后办理退税
C.由受托方填写并经主管退税机关签章后交受托方,由受托方转交委托方后办理退税
D.由委托方填写并经主管退税机关签章后交委托方,由委托方转交受托方后办理退税
二、代理出口业务的类型
目前,我国代理出口业务基本上有两种形式:
1.视同买断方式
在这种方式之下,由委托方与受托方所订立的代销协议中规定,委托方按协议价收取代销商品的价款,而不过问实际出口的销售价。
对受托方来说,其实际的出口价可自行决定。
在这种方法之下,对受托方来说也就是出口之后再向委托方按协议价“购进”,受托方的收益是实际出口价与协议价之间的差额。
所以,在视同买断方式之下的代理出口,受托方出口的委托代销商品收入的实现与账务处理,与本企业货物对外出口销售收入的实现及账务处理相同,而委托方则相当于内销。
2.收取手续费方式
这种方式是受托方根据所代销商品数量向委托方收取手续费的一种代理出口形式,在
收取手续费的代理出口方式下,受托方将货物外销出口后,开具已销售货物清单交委托方,委托方在收到受托方代销货物清单时确认销售收入,而受托方则在货物销售后,根据协议规定的方法按应收取的手续费金额确认为销售收入。
08年5月单选题:
代理出口业务在“视同买断”方式之下,则实际的出口价格(B)
A.应由委托方自行决定
B.应由受托方自行决定
C.应由受托方按委托方要求决定
D.应由受托方与委托方协商决定
在上列讲到的代理出口业务的类型中,由于视同买断方式对受托方来说其账务处理与自营相同,所以,这里不再介绍。
而在以收取手续费方式之下的代理出口,受托方的账务处理可有两种基本形式,现分别介绍于后。
1.外贸公司做法
(1)例题。
设某外贸企业为H公司代理出口某商品一批,l000打。
合同金额为USD20000(CIF)。
代理手续费率3%,当委托单位交来代管出口商品时,应根据业务或储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的入库单,按合同规定出口金额扣除佣金手续费后按当日银行即期,汇率(1美元=人民币8元)折合为人民币人账,入账金额为:
$20000×(1—3%)X8=l55200,作会计分录为:
借:
受托代销商品——H公司——××商品l55200
贷:
应付账款——国内H公司(代理出口货款)155200同时,在备查簿中作单式记账登记。
借:
代管物资——XX商品l000打(155200元)
(2)代办出口托运
受托方根据代理出口合同及代管商品,代办出口单证并向运输单位办理托运手续时,并根据储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的出库单,在备查簿上作单式记账登记:
借:
代管物资——待运和发出商品——××商品1000打(155200元)并作单式记账:
贷:
代管物资——XX商品l000打(155200元)
(3)代办出口交单收汇
受托方在代理商品装运出口后,在信用证规定日期内,将全套出口单证按合同规定结算方式向银行办理交单手续时,应凭储运部门通知,作会计分录如下(设当日银行美元即期汇率同上):
借:
应收账款——应收外汇账款一一国外×客户($20000)160000
贷:
主营业务收入——代理出口销售收入——×X商品($20000)160000同时结转代理出口进价:
借:
主营业务成本——代理出口销售成本——x×商品155200
贷:
受托代销商品——H公司——××商品l55200同时:
注销备查账簿中的单式记账登记。
贷:
代管物资——待运和发出商品——x×商品1000打(155200元)
在上列账务处理中,当出口物资是由委托方自行将商品运往车站、港口交货的,会计上只通过备查账簿“代管物资”登记。
上列“
(1)”应为:
借:
代管物资——H公司——××商品l000打(155200元)上列“
(2)”应为:
借:
代管物资——待运和发出商品——××商品1000打(155200元)同时作:
贷:
代管物资——H公司——××商品l000打(155200元)
上列“(3)”应为:
借:
应收账款——应收外汇账款——国外×客户($20000)160000
贷:
主营业务收入—一代理出口销售收入——IX×商品($20000)160000借:
主营业务成本——代理出口销售成本——××商品l55200贷:
应付账款——国内H公司l55200
同时注销单式记账:
贷:
代管物资一一待运和发出商品——××商品1000打(155200元)上列用“主营业务收入”、“主营业务成本”账户处理是一些专业外贸公司的做法,当代理方以代理出口作为
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- 外贸 会计 468