税务行政处罚的主体与管辖.docx
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税务行政处罚的主体与管辖
第十三章税务行政法制
本章考情分析
税务行政法制在最近3年的考试中的分值约为2分,是CPA考试的非重点章。
本章包括税务行政处罚、税务行政复议、税务行政诉讼三节内容。
本章内容繁杂零散,重点考点不突出,程序性的知识点多,考试易出单选、多选题型,也可能与其他税种混合出综合题型。
2017年教材的主要变化
1.将原第十四章改为第十三章;
2.增加税务行政处罚权力清单,《税收征管法》中部分处罚规定在本章再次体现。
第一节税务行政处罚
税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为,尚未构成犯罪,依法应当承担行政责任的,由税务机关给予的行政处罚。
税务行政处罚是行政处罚的重要组成部分,它包括以下几方面内容:
(1)当事人行为违反了税收法律规范,侵犯的客体是税收征收管理秩序,应当承担税务行政责任。
(2)从当事人主观方面讲,并不区分当事人是否具有主观故意或者过失,只要有税务违法行为存在,并且有法可依,就要承担行政责任,依法给予税务行政处罚。
(3)尚未构成犯罪,依法应当给予行政处罚的行为。
这里要区分两种情况:
一是要区分税收违法与税收犯罪的界限。
二是要区分税收违法行为是不是轻微。
(4)给予税务行政处罚的主体是税务机关。
一、税务行政处罚的原则
(一)法定原则
法定依据;法定机关设定;法定机关实施;法定程序实施。
(二)公正、公开原则
处罚规定公开;处罚程序公开。
(三)以事实为依据原则
(四)过罚相当原则
(五)处罚与教育相结合原则
(六)监督、制约原则
二、税务行政处罚的设定和种类(能力等级2)
(一)税务行政处罚的设定
部门
设定形式
限定
全国人大及常委会
法律
无
国务院
行政法规
限制人身自由除外
国家税务总局
规章
非经营活动中违法,设定罚款不得超过1000元
经营活动中有违法所得的,设定罚款不得超过违法所得的3倍,且最高限额30000元;没有违法所得的,最高限额10000元
省、自治区、直辖市和计划单列市及以下级别税务机关
不可设定
只能对上述级别的处罚具体化
【例题·多选题】下列关于税务行政处罚设定的表述中,正确的有()。
(2010年)
A.国家税务总局对非经营活动中的违法行为,设定罚款不得超过1000元
B.国家税务总局对非经营活动中有违法所得的违法行为,设定罚款不得超过5000元
C.国家税务总局对经营活动中没有违法所得的违法行为,设定罚款不得超过10000元
D.国家税务总局对经营活动中有违法所得的违法行为,设定罚款不得超过违法所得的3倍且最高不得超过30000元
【答案】ACD
(二)税务行政处罚的种类(掌握)
现行执行的税务行政处罚种类主要有三种:
(1)罚款。
(2)没收财物和违法所得。
(3)停止出口退税权。
【提示】行政处罚不局限于行政罚款。
【例题·多选题】下列各项中,属于我国现行税务行政处罚种类的有()。
A.罚款
B.加收滞纳金
C.停止出口退税权
D.没收财物和违法所得
【答案】ACD
三、税务行政处罚的主体与管辖(能力等级2)
基本要点
主要规定
税务行政处罚的实施主体
税务行政处罚的实施主体是县以上的税务机关
各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格,不能以自己的名义实施税务行政处罚
税务所可以实施罚款在2000元以下的税务行政处罚。
这是征管法的特别授权
税务行政处罚的管辖
税务行政处罚实行行为发生地原则,由当事人税收违法行为发生地的县(市、旗)以上税务机关管辖
【例题1·单选题】下列关于税务行政处罚权的表述中,正确的是()。
(2009年)
A.省地方税务局可以通过规范性文件的形式设定警告
B.国家税务总局可以通过规章的形式设定一定限额的罚款
C.省以下国家税务局的稽查局不具有税务行政处罚主体资格
D.作为税务机关派出机构的税务所不具有税务行政处罚主体资格
【答案】B
【例题2·单选题】下列税务机关中,虽然不具有税务处罚主体资格、但可以实施税务行政处罚的是()。
(2012年)
A.县国家税务局
B.盟国家税务局
C.省国家税务局
D.县国家税务局下属的税务所
【答案】D
四、税务行政处罚的简易程序(了解,能力等级2)
基本特征是当场填写《税务行政处罚决定书》。
简易程序的适用条件:
1.案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据,应当给予处罚的违法行为。
2.给予的处罚较轻,仅适用于对公民处以50元以下和对法人或者其他组织处以1000元以下罚款的违法案件。
【提示】简易处罚程序的特点是当场作出处罚决定,但不一定当场交罚款。
简易处罚程序的金额不可能涉及听证程序,但可以涉及复议、诉讼程序。
五、税务行政处罚的一般程序(能力等级2)
听证是指税务机关在对当事人某些违法行为作出处罚决定之前,按照一定形式听取调查人员和当事人意见的程序。
税务行政处罚听证的范围是对公民作出2000元以上或者对法人或者其他组织作出10000元以上罚款的案件。
简易处罚程序
一般处罚程序
罚款额:
公民50元以下
法人或其他组织1000元以下
不适用听证程序
听证程序:
公民2000元以上
法人或其他组织10000元以上
【例题·单选题】下列案件中,属于税务行政处罚听证的范围是()。
(2011年)
A.对法人作出1万元以上罚款的案件
B.对公民作出1000元以上罚款的案件
C.对法人作出没收非法所得处罚的案件
D.对法人作出停止出口退税权处罚的案件
【答案】A
六、税务行政处罚权力清单(★★)(新增)
【解释】“权力清单”就是明确权力该做什么,做到“法无授权不可为”。
只有理清权力的边界,杜绝不作为、乱作为或以权谋私等乱象,才可能使权力得到有效监督,才能持续推进依法治税。
类别
违规行为
处罚权力标准
账簿、凭证
管理类
未按规定设置、保管账簿资料,报送财务、会计制度办法、核算软件,安装使用税控装置的(包括纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的;纳税人未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的;纳税人未按照规定安装、使用税控装置,或者损毁或者擅自改动税控装置的)
税务机关责令其限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上1万元以下的罚款
扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的
税务机关责令其限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上5000元以下的罚款
非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的
税务机关责令其改正,处2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任
纳税
申报类
未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的(包括纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的;扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的)
税务机关责令其限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,可以处2000元以上1万元以下的罚款
纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的
税务机关责令其限期改正,并处5万元以下的罚款
税务
检查类
纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查(包括提供虚假资料,不如实反映情况,或者拒绝提供有关资料的;拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的;在检查期间,纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的;有不依法接受税务检查的其他情形的)
税务机关责令其改正,可以处1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款
纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户,或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定,或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款,造成税款流失的
税务机关处10万元以上50万元以下的罚款,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上1万元以下的罚款
税务机关依照税收征管法第五十四条第(五)项的规定到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时,有关单位拒绝的
税务机关责令其改正,可以处1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款
【例题·单选题】按照税务行政处罚权力清单,对一些税务违法行为,税务机关处10万元以上50万元以下的罚款,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上1万元以下的罚款,针对的违法行为是()。
A.非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的
B.纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的
C.纳税人未按照规定安装、使用税控装置,或者损毁或者擅自改动税控装置的
D.纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户,造成税款流失的
【答案】D
【解析】选项A,税务机关责令其改正,处2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
选项B,税务机关责令其限期改正,并处5万元以下的罚款。
选项C,税务机关责令其限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上10000元以下的罚款。
选项D符合税务行政处罚权力清单规定。
七、税务行政处罚的执行(熟悉,能力等级2)
税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的,当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款,到期不缴纳的,税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。
【例题·单选题】某国有企业因有违反税收征收管理法的行为,被税务机关处以8000元的罚款。
假定该企业收到税务行政处罚决定书的时间为2010年3月1日,则该企业4月5日缴纳罚款时的总金额为()。
(2010年)
A.8000元
B.9200元
C.13040元
D.16640元
【答案】C
【解析】总金额=8000×[(36-15)×3%+1]=13040(元)。
第二节税务行政复议
一、税务行政复议的概念和特点
1.以当事人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为为前提。
2.税务行政复议因当事人的申请而产生。
3.税务行政复议案件一般由原处理税务机关的上一级税务机关审理。
4.征税问题的争议,税务行政复议是税务行政诉讼的必经前置程序。
二、税务行政复议的受案范围
税务行政复议的受案范围
限于税务机关作出的税务具体行政行为
征税行为
(掌握)
(1)确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为
(2)征收税款、加收滞纳金
(3)扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为
行政许可、行政审批行为
发票管理行为
包括发售、收缴、代开发票等
税收保全措施、强制执行措施
税收保全措施有:
(1)书面通知银行或者其他金融机构冻结纳税人存款;
(2)扣押、查封商品、货物或者其他财产
强制执行措施有:
(1)书面通知银行或者其他金融机构从当事人存款中扣缴税款;
(2)拍卖所扣押、查封商品、货物或者其他财产以抵缴税款
行政处罚行为
(1)罚款;
(2)没收财物和违法所得;(3)停止出口退税权
不依法履行下列职责的行为
颁发税务登记;开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明;行政赔偿;行政奖励;其他不依法履行职责的行为
资格认定行为
不依法确认纳税担保行为
政府信息公开工作中的具体行政行为
纳税信用等级评定行为
通知出入境管理机关阻止出境行为
其他具体行政行为
申请人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法,对具体行政行为申请行政复议时,可以一并向行政复议机关提出对有关规定的审查申请;申请人对具体行政行为提出行政复议申请时不知道该具体行政行为所依据的规定的,可以在行政复议机关作出行政复议决定以前提出对该规定的审查申请:
1.国家税务总局和国务院其他部门的规定;
2.其他各级税务机关的规定;
3.地方各级人民政府的规定;
4.地方人民政府工作部门的规定。
前款中的规定不包括规章。
【例题1·多选题】下列各项属于税务行政复议受案范围或审查范围的有()。
A.国家税务总局制定规章的行为
B.税务机关作出的税收保全措施
C.税务机关作出的征税行为
D.税务机关作出的行政处罚行为
【答案】BCD
【例题2·单选题】税务机关作出的下列行政行为,纳税人不服时可以申请行政复议也可以直接向人民法院提起行政诉讼的是()。
(2015年)
A.罚款
B.确认征税范围
C.加收滞纳金
D.确认抵扣税款
【答案】A
三、税务行政复议的机构与管辖(能力等级2)
(一)机构和人员
各级行政复议机关负责法制工作的机构(以下简称行政复议机构)依法办理行政复议事项。
各级行政复议机关可以成立行政复议委员会,研究重大、疑难案件,提出处理建议。
行政复议委员会可以邀请本机关以外的具有相关专业知识的人员参加。
(二)管辖(重要)
我国税务行政复议管辖的基本制度原则上是实行由上一级税务机关管辖的一级复议制度。
具体来说:
1.对各级国家税务局的具体行政行为不服的,向其上一级国家税务局申请行政复议。
2.对各级地方税务局的具体行政行为不服的,可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。
省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的,从其规定。
(三)对国家税务总局的具体行政行为不服的,向国家税务总局申请行政复议。
对行政复议决定不服的,申请人可以向人民法院提起行政诉讼,也可以向国务院申请裁决。
国务院的裁决为最终裁决。
(四)对下列税务机关的具体行政行为不服的,按照下列规定申请行政复议:
1.对计划单列市国家税务局的具体行政行为不服的,向国家税务总局申请行政复议;对计划单列市地方税务局的具体行政行为不服的,可以选择向省地方税务局或者本级人民政府申请行政复议。
(有特点)
2.对税务所(分局)、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的,向其所属税务局申请复议。
3.对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的,向共同上一级税务机关申请行政复议;对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的,向其共同上一级行政机关申请行政复议。
4.对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的,向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。
5.对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的,向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。
但是对已处罚款和加处罚款都不服的,一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。
有前款第2、3、4、5项所列情形之一的,申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请,由接受申请的县级地方人民政府依法转送。
【例题1·多选题】下列申请行政复议的表述中,符合税务行政复议管辖规定的有()。
(2016年)
A.对各级国家税务局的具体行政行为不服的,向其上一级国家税务局申请行政复议
B.对计划单列市国家税务局的具体行政行为不服的,向国家税务总局申请行政复议
C.对计划单列市地方税务局的具体行政行为不服的,向国家税务总局申请行政复议
D.对国家税务总局的具体行政行为不服的,向国家税务总局申请行政复议
【答案】ABD
【解析】选项C:
对计划单列市地方税务局的具体行政行为不服的,向省级地方税务局或者本级人民政府申请行政复议。
【例题2·单选题】某县一加工企业因账簿不全,县主管国家税务局对其核定征收企业所得税,企业认为核定数额过高,在双方协商无果的情况下,企业准备请求法律救济。
下列关于企业的做法正确的是()。
(2012年)
A.加工企业可以直接向人民法院提起行政诉讼
B.加工企业可以向该县人民政府提起行政复议
C.加工企业应在复议决定作出后及时缴纳税款
D.加工企业和县主管国家税务局可以在复议决定作出前达成和解
【答案】D
【解析】该加工企业对税务机关作出的征税行为不服的,应当向其上一级国家税务局申请行政复议,对行政复议决定不服的,再向人民法院提起行政诉讼;申请人必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限,先行缴纳或者解缴税款和滞纳金,或者提供相应的担保,才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。
第二节税务行政复议
四、税务行政复议的申请人和被申请人
(一)税务行政复议的申请人规则
【考点提示】
代表与代理的限制规定
(1)复议代表的规定:
同一行政复议案件申请人超过5人的,应当推选1至5名代表参加行政复议。
(2)复议代理的规定:
①申请人、第三人可以委托1至2名代理人参加行政复议。
②被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议。
【例题·多选题】以下关于税务行政复议申请人的表述不符合规定的有()。
A.股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事会认为税务具体行政行为侵犯企业合法权益的,可以以企业的名义申请行政复议
B.有权申请行政复议的公民死亡的,其亲属不得申请行政复议
C.同一行政复议案件申请人较多时,应当推选1至10名代表参加行政复议
D.申请人、第三人委托代理人的,应当向行政复议机构提交授权委托书,该授权委托必须是书面委托
【答案】BCD
(二)税务行政复议的被申请人规则
行政行为的做出
被申请人
代表与代理的限制规定
申请人对具体行政行为不服申请行政复议的
做出该具体行政行为的税务机关为被申请人
被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议
申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的
主管该扣缴义务人的税务机关为被申请人
对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的
委托税务机关为被申请人
税务机关与法律、法规授权的组织以共同的名义做出具体行政行为的
税务机关和法律、法规授权的组织为共同被申请人
税务机关与其他组织以共同名义做出具体行政行为的
税务机关为被申请人
税务机关依照法律、法规和规章规定,经上级税务机关批准做出具体行政行为
批准机关为被申请人
申请人对经重大税务案件审理程序做出的决定不服的
审理委员会所在税务机关为被申请人
税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织,未经法律、法规授权,以自己名义对外做出具体行政行为的
税务机关为被申请人
【例题·单选题】以下关于税务行政复议被申请人的表述符合规定的是()。
A.税务机关与其他组织以共同名义做出具体行政行为的,税务机关和其他组织为共同被申请人
B.税务机关依照法律、法规和规章规定,经上级税务机关批准做出具体行政行为的,以做出具体行政行为的税务机关为被申请人
C.申请人对经重大税务案件审理程序做出的决定不服的,审理委员为被申请人
D.税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织,未经法律、法规授权,以自己名义对外做出具体行政行为的,税务机关为被申请人
【答案】D
五、税务行政复议申请
1.申请复议的时间——得知税务机关做出具体行政行为的60日之内。
2.复议与诉讼的次序问题
对征税行为的争议——三步曲:
按税务机关规定缴纳税款、滞纳金或提供担保,复议是诉讼的必经前置程序;
对其他行为争议——复议不是诉讼的必经前置程序。
3.行政复议申请方式——可以书面申请或口头申请;
4.行政复议和行政诉讼不能同时进行。
【例题·单选题】以下关于税务行政复议申请的规定正确的是()。
A.纳税人应在得知税务机关做出具体行政行为的15日之内提出复议申请
B.对于与税务有关的争议,复议是诉讼的必经前置程序
C.税务行政复议可采用书面或口头形式申请
D.税务行政复议期间税务具体行政行为停止执行
【答案】C
六、税务行政复议的受理(能力等级2)
【提示】这部分有两个易考点:
一是应当受理行政复议的情况;
二是行政复议期间具体行政行为不停止执行,但是有停止执行的特例;
(一)行政复议申请符合下列(8项)规定的,行政复议机关应当受理:
1.属于税务行政复议规则规定的行政复议范围。
2.在法定申请期限内提出。
3.有明确的申请人和符合规定的被申请人。
4.申请人与具体行政行为有利害关系。
5.有具体的行政复议请求和理由。
6.符合税务行政复议申请中第2和第3规定的条件。
7.属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围。
8.其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请,人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。
【例题·多选题】对于下列情形之一的行政复议申请,行政复议机关不予受理的有()。
A.不属于行政复议的受案范围
B.超过法定的申请期限
C.已向人民法院提起行政诉讼,人民法院已经受理
D.申请人就纳税问题发生争议,没有按照规定缴清税款、滞纳金,并且没有提供担保或者担保无效
【答案】ABCD
(二)行政复议期间具体行政行为不停止执行;但是有下列情形之一的,可以停止执行:
1.被申请人认为需要停止执行的。
2.行政复议机关认为需要停止执行的。
3.申请人申请停止执行,行政复议机关认为其要求合理,决定停止执行的。
4.法律规定停止执行的。
【例题·多选题】在税务行政复议期间,可以停止执行税务具体行政行为的情形有()。
(2002年)
A.申请人认为需要停止执行的
B.被申请人认为需要停止执行的
C.被申请人确实难以执行的
D.复议机关认为需要停止执行的
【答案】BD
七、税务行政复议审查和决定
考点一:
税务行政复议的决定——维持、撤消、变更
1.具体行政行为认定事实清楚,证据确凿,适用依据正确,程序合法,内容适当的,决定维持。
2.被申请人不履行法定职责的,决定其在一定期限内履行。
3.具体行政行为有下列情形之一的,决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法;决定撤销或者确认该具体行政行为违法的,可以责令被申请人在一定期限内重新做出具体行政行为:
(1)主要事实不清、证据不足的。
(2)适用依据错误的。
(3)违反法定程序的。
(4)超越职权或者滥用职权的。
(5)具体行政行为明显不当的。
4.有下列情形之一的,行政复议机关可以决定变更:
(1)认定事实清楚,证据确凿,程序合法,但是明显不当或者适用依据错误的。
(2)认定事实不清,证据不足,但是经行政复议机关审理查明事实清楚,证据确凿的。
考点二:
税务行政复议的中止与终止(P488)
【例题1·多选题】行政复议期间,下列行为中,导致行政复议中止的有()。
A.申请人死亡,须等待其继承人表明是否参加行政复议的
B.申请人死亡,没有继承人(近亲属)或继承人(近亲属)放弃行政复议权利的
C.行政复议决定做出前,申请人要求撤回行政复议申请的
D.被申请人因不可抗力不能参加税务行政复议的
【答案】AD
【例题2·单选题】在税务行政复议期间发生的下列情形中,应当终止行政复议的是()。
(2013年)
A.作为申请人的公民下落不明的
B.作为申请人的公民死亡,其近亲属尚未确定是否参加行政复议的
C.申请人要求撤回行政复议申请,行政复议机构准予撤回的
D.案件涉及法律适用问题,需要有权机关作出解释或者确认的
【答案】C
八、税务行政复议和解与调解
符合下列要求的,税务行政复议机关可以进行调解:
(1)尊重申请人和被申请人
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