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企业内部会计控制问题研究龙姝霓
企业内部会计控制问题研究
[摘要]
企业内部会计控制是内部控制的重要组成部分,对加强会计监督、提高会计信息质量,提高管理效率具有重要作用。
内部会计控制制度的建立是为企业严格执行国家财经法律法规和规章制度提供制度保证,是保护企业资产安全和完整,促进企业经营管理水平和会计信息质量提高的需要。
直接关系到企业生产经营决策的科学性和有效性,影响着国家宏观经济决策。
因此,必须建立有效的制度,加强监管,防范企业经营风险,提高经济效益,实现经营目标。
[关键词]内部控制内部会计控制存在问题控制方法
目录
论文总页数:
7页
1企业内部控制的定义和基本结构1
1.1企业内部控制的定义1
1.1.1什么是内部控制1
1.1.2内部控制的目标1
1.2企业内部控制的目标1
1.2.1控制环境1
1.2.2会计系统2
1.2.3控制程序2
2企业内部会计控制的具体内容3
2.1基础控制3
2.1.1凭证控制3
2.1.2账簿控制4
2.1.3报表控制4
2.1.4核对控制.......................................................................................................4
2.2纪律控制4
2.2.1内部控制.............................................................................................................................5
2.2.2内部稽核............................................................................................................................5
2.3实物控制5
3企业内部控制存在的问题5
3.1企业未能认识内部控制6
3.2公司治理机制不完善6
3.3预算管理不规范6
3.4管理权责不清6
3.5激励约束机制不健全...........................................................................................6
4企业内部会计控制的方法(建议此处写“完善企业内部会计控制的措施”)7
4.1组织规范控制7
4.2授权批准控制8
4.3预算控制8
4.4实物资产控制9
4.5成本控制.......................................................9
4.5.1粗放型成本控制9
4.5.2集约型成本控制9
4.6风险控制.....................................................10
4.6.1经营风险..........................................................................................................................10
4.6.2财务风险..........................................................................................................................10
4.7审计控制10
参考文献11
1企业内部控制的定义和基本结构
1.1企业内部控制的定义
1.1.1什么是内部控制
内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化和系统化,使之成为一个严密的、较为完整的体系。
内部控制按其控制的目的不同,可以分为会计控制和管理控制。
会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制;管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行,促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。
会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的,有些控制措施既可以用于会计控制,也可用于管理控制。
1.1.2内部控制的目标
内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。
其主要作用:
一是有助于管理层实现经营方针和目标;二是保护单位各项资产的安全和完整,防止资产流失;三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。
除此之外,保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。
1.2企业内部控制的基本结构
1.1.2控制环境
控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素,主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。
具体包括:
管理者思想和经营作风、单位组织结构、管理者的职能和对这些职能的制约、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所采用的控制措施、人事工作方针及其实施、影响本单位业务的各种外部关系等。
1.1.2会计系统
会计系统指单位建立的会计核算和会计监督的业务活动方法和程序。
有效的会计系统应当做到:
(1)确认并记录所有真实的经济业务,及时并充分详细地描述经济业务,以便在财务会计报告中对经济业务作出适当的分类。
(2)计量经济业务的价值,以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值。
(3)确定经济业务发生的时间,以便将经济业务记录在适当的会计期间。
(4)在财务会计报告中适当地表达经济业务和披露相关事项。
1.1.2控制程序
控制程序指管理者所制定的方针和程序,用以保证达到一定的目的。
具体包括:
经济业务和经济活动批准权;明确有关人员的职责分工,并有效防止舞弊;凭证和账单的设置和使用,应保证业务和活动得到正确的记载;财产及其记录的接触使用要有保护措施;对已登记的业务及其计价要进行复核等。
2企业内部会计控制的具体内容
对于内部会计控制的具体内容,一般说来我们可以将其分为基础控制、纪律控制和实物控制,它们是实现控制目标的最终途径。
2.1基础控制
2.1.1凭证控制
凭证控制就是利用会计凭证对经济业务进行的控制。
会计凭证是证明经济业务、明确经济责任的原始凭据,是企业实施内部控制的重要工具。
良好的凭证控制制度是其他内部控制有效运作的前提。
要做好凭证控制,一般应从以下几个方面入手:
(1)单位发生的一切经济业务活动都必须填制或取得合法的原始凭证,一切原始凭证反映的经济业务都必须是真实、有效的;
(2)要设计良好的凭证格式和内容;(3)规定合理、有效的凭证传递程序;(4)在入账之前对所有的凭证都应严格审核,无效凭证一律不得入账;(5)做好会计凭证的保管工作。
2.1.2账簿控制
账簿是全面地、连续地、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段,是编制会计报表的依据。
因此账簿控制对保证会计报表的质量具有重要的意义。
账簿控制一般包括以下几方面的内容:
(1)账簿体系要适应企业的规模和特点,切合企业管理的需要;
(2)账簿的内容和格式应详简得当,既要保证记录系统的完整、准确性,又要注重会计工作的效率;(3)登账应以合法凭证为依据,遵循规定的会计处理程序,将会计凭证的经济业务分类记入账簿,做到全面地、连续地、系统地、及时地反映和控制企业的经济活动;(4)所有的账簿都必须内容完整,手续齐备,按规定使用,并要妥善保管。
2.1.3报表控制
会计报表是企业会计信息的主要载体,会计报表的质量直接决定着会计信息的质量,因此,报表控制的作用不言而喻。
一般来说,报表控制应注意以下几点:
(1)会计报表的种类、格式和内容应符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定;
(2)报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据,并做到数字准确,内容完整;(3)定时、按时编制规定的报表;(4)报送及时,为有关决策者提供相关信息。
2.1.4核对控制
它是利用记录与记录之间的勾稽关系以及记录与实物之间的对应关系对企业经济活动进行的控制,包括账实、账证、账账、账表及表表之间的核对。
完善的核对制度对有效保护资产的安全完整,保证会计信息的质量具有重要意义。
2.2纪律控制
纪律控制基础控制是会计控制的前提,但要使其充分发挥作用,必须切实地加以贯彻执行。
纪律控制就是为保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制,它主要包括内部牵制和内部稽核。
2.2.1内部牵制
内部牵制是一种以事务分管为核心的自检系统,通过职责分工和业务程序的适当安排,使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证,从而起到相互制约、相互监督的作用。
它主要通过两种方式实现:
从纵向看,每项经济业务的处理都要经过上、下级有关人员之手,从而使下级受上级监督,上级受下级制约;从横向看,每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理,从而使每个部门的工作或记录受另一个部门的牵制。
2.2.2内部稽核
从广义上讲,内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。
与内部审计不同,内部审核则是由会计主管及会计人员事前或事后,定期或不定期地检查有关会计记录,进行相互核对,确保会计记录正确无误的一种内控制度。
除了内部牵制和内部稽核外,纪律控制的内容还包括来自企业领导、其他横向职能部门及广大职工的内部监督。
2.3实物控制
实物控制是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。
一般包括以下几个方面的内容:
(1)建立严格的入库、出库手续。
(2)建立安全、科学的保管制度。
其中,安全保管要求在选择库址、库防设施、安全保卫方面都要有相应的制度;科学保管要求对财产物资分门别类地存放在指定仓库,并且进行科学地编号,以便于发料、盘点。
(3)财产物资要实行永续盘存制,随时在账上反映出www.biyezuopin.cc结存数额。
(4)建立完善的财产清查制度,妥善处理清查中发现的问题。
(5)建立健全档案保管制度,等等。
3企业内部控制存在的问题
3.1企业未能正确认识内部控制
很多国内企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段,认为内部控制就是内部监督,企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度;也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制;有的企业甚至对内部控制的认识还未理性化。
我国的内部控制起步较晚,经过十几年的发展,虽有一定的成绩,但与发达国家相比仍有明显的差距,由此导致我国国有资产大规模流失等现象的频繁产生。
3.2公司治理机制不完善
内部控制作为由管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序,与公司治理及公司管理是密不可分的。
内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。
我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会,但在实际工作中,监事会、董事会的监控作用严重弱化,企业未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制。
很多公司或者没有内部审计机构,或者建立的内部审计机构没有发挥应有的作用。
由于公司治理机制不完善,往往缺乏有效的控制措施,产生了大量无为的内耗,无形中提高了公司的经营成本。
3.3预算管理不规范
在实践中,大多数企业的预算是由总经理组织编制,报董事会批准后实施的,由于信息不对称,董事会不可能对预算提出实质性意见,预算管理中董事会职权弱化的现象十分突出,从而兹生了预算管理中的内部人控制现象,削弱了预算管理的计划、协调和控制的作用,为内部控制留下了隐患。
3.4管理权责不清
在我国的企业中权责不清现象严重,在企业中往往存在着一些谁都可以管谁都又可以不管的“自由”区域,当这些区域出了问题以后常常是互相推卸责任,无法追究责任,最终不了了之。
而且由于期间的沟通不畅,常会发生资源的浪费和决策的失误。
这都给企业造成了负面影响,也阻碍了企业的持续发展。
3.5激励约束机制不健全
我国企业控制活动中很大的一个薄弱环节就是激励约束机制不够健全、有效。
计划可能是好的,但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真的去考核、去检查,而只是搞形式、走过场,其执行效果可想而知。
无论我们的制度多么先进、多么完备,在没有有效控制、考核的情况下,都很难发挥出它应有的作用。
4企业内部会计控制的方法
4.1组织规范控制
根据内部控制的要求,单位在确定和完善组织结构的过程中,应当遵循不相容职务相分离的原则、所谓不相容职务,是指那些如果由一个人或一个部门担任,既可能弄虚作假,又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。
单位的经济活动通常可以划分为五个步骤:
即授权、签发、核准、执行和记录。
一般情况下,如果上述每一步骤由相对独立的人员(或部门)实施,就能够保证不相容职务的分离,便于内部控制作用的发挥。
而组织规划控制主要包括两个方面:
1.不相容职务的分离如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务,需要分离。
应当加以分离的职务通常有:
授权进行某项经济业务的职务要分离;执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离;执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离;保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。
不相容职务分离是基于这样的假设,即两个人无意识同犯一个错误的可能性很小,而一个人舞弊的可能性要大于两个人。
如果突破这个假设,不相容职务的分离就不能起到控制作用。
2.组织机构的相互控制一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构,其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。
具体要求是:
各组织机构的职责权限必须得到授权,并保证在授权范围内的职权不受外界干预;每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门进行相互检查;在对每项经济业务的检查中,检查者不应从属于被检查者,以保证被检查出的问题得以迅速解决。
4.2授权批准控制
授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。
单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时,必须经过授权批准才能进行,否则就无权审批。
授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。
授权批准有一般授权和特定授权两种形式:
一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批准条件的规定,通常在单位的内部控制中予以明确;特别授权是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定,如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时,只有经过特定授权批准才能处理。
授权批准控制的基本要求是:
首先,要明确一般授权与特定授权的界限和责任;其次,要明确每类经济业务的授权批准程序;再次,要建立必要的检查制度,以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。
当前一些单位实行领导“一支笔”审批的做法,这与内部控制的原则和要求不一致,应当改革。
实践证明,权利应受到制约,失去制约的权利极易导致腐败的滋生。
4.3预算控制
预算控制是内部控制的一个重要方面,包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。
对单位各项经济业务编制详细的预算和计划,并通过授权,由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制,其基本要求是:
第一,所编制预算必须体现单位的经营管理目标,并明确责任。
第二,预算在执行中,应当允许经过授权批准对预算进行调整,以便预算更加切合实际。
第三,应当及时或定期反馈预算的执行情况。
4.4实物资产控制
实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种,这是对单位实物资产安全采取的控制措施。
主要有两条:
第一,限制接近,以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触,如现金、银行存款、有价证券和存货等,除出纳人员和仓库保管人员外,其他人员则限制接触,以保证资产的安全。
第二,定期进行实物资产清查,保证实物资产实有数量与账面记载相符,如账实不符,应查明原因,及时处理。
除上述外,实物资产控制从广义上说,还包括对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。
4.5成本控制
现代成本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。
粗放型成本控制,是指在生产技术、产品工艺不变的情况下,单纯依靠减少耗用材料,合理下料来降低成本的成本控制法;集约型成本控制,是指依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺,从而降低成本的控制法。
这两种方法结合起来,就是现代成本控制。
4.5.1粗放型成本控制
这种成本控制是从原材料的采购到产品的最终售出,贯穿始终,是一种最基本最主要的控制方法。
第一,原材料采购的成本控制。
对大宗常用材料一般采取公开招标法或择优厂家直接采购。
第二,材料使用的成本控制。
一般有两种方法:
一是目标成本控制法,它通过“目标成本=目标售价-目标利润”来求得,这是采用成本否决法来控制成本。
二是作业成本控制法,它通过对各种不同作业及成本动因的分析、成本及费用的归集,不仅更加合理真实地计算成本,还有利于找出收入与成本不配比或仅有投入无收益的原因,这样能在很大程度上降低成本。
第三,产品销售的成本控制。
主要是宣传成本控制,值得注意的是,广告效应只能起到促销作用,产品质量才是用户信赖的基础。
因此,应掌握投入与支出的配比原则。
4.5.2集约型成本控制
又可分为两类:
一是通过改善生产技术来降低成本控制。
改善生产技术的方法很多,如引进新的生产线,采用高科技产品等。
二是通过产品工艺的改善来降低成本的成本控制。
集约成本控制有赖于智力成果,它能使成果带来超额利润。
4.6风险控制
风险一般是指某一行动的结果具有变动性,与风险相联的另一个概念是不确定性。
人们事先只知道采取某种行动可能形成的结果,但不知道它们出现的概率,或两者都不知道,而只能作粗略的估计。
例如,企业试制一种新产品,事先只能肯定该种产品试制成功或失败两种可能。
但不会知道这两种后果出现可能性的大小。
经营决策一般都是在不确定的情况下作出的。
在实际工作中,某一行动的结果具有多种可能而不肯定,就叫风险;反之如某一行动的结果很肯定,就叫没有风险。
风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果。
风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两类:
4.6.1经营风险
经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。
由于企业生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部诸多因素的影响,因此具有很大的不确定性,而这些不确定性,会引起企业的利润或利润率的高低变化,从而给企业带来风险。
经营风险变化情况来源于企业外部,尽管如此,企业仍应采用有效的内控措施加以防范。
4.6.2财务风险
财务风险又称筹资风险,是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。
企业举债经营,全部资金中除自有资金外还有一部分借入资金,这会对企业自有资金的盈利能力造成影响;同时,借入资金需还本付息,一旦无力偿还到期债务,企业便会陷入财务困境甚至破产。
当企业息税前资金利润率高于借入资金利息率时,使用借入资金获得利润除了补偿利息外还有剩余,因而使自有资金利润率提高。
但是,若企业息税资金利润率低于借入资金利润率,这时,使用借入资金获得的利润还不够支付利息,还需要动用自有资金的一部分利润来支付利息,从而使自有资金利润降低,使企业发生亏损,甚至招致破产的危险。
这种风险即为筹资风险。
这种风险程度的大小受借入资金对自有资金比例的影响,借入资金比例越大,风险程度随之增大,借入资金比例越小,风险程度也随之减少。
对财务风险的控制,关键是要保证有一个合理的资金结构,维持适当的负债水平,既要充分利用举债经营这一手获取财务杠杆收益,提高自有资金盈利能力;同时要注意防止过度举债而引起财务风险的增大,这是企业内部控制的重要环节,必须采取必要的措施防范筹资风险。
4.7审计控制
审计控制主要是指内部审计,内部审计是对会计的控制和再监督。
对会计资料进行内部审计,既是内部控制的一个组成部分,又是内部控制的一种特殊形式。
内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价,以确定既定政策的程序是否贯彻,建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理有效、以及单位的目标是否达到。
内部审计的内容十分广泛,一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。
内部审计对会计资料的监督、审查,不仅是内部控制的有效手段,也是保证会计资料真实、完整的重要措施。
根据内部控制的基本原理和我国会计工作实际情况,新《会计法》规定,各单位应当在内部会计监督制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”,以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化和程序化。
参考文献
1﹑李凤鸣《内部控制学》中国商业出版社
2﹑张文贤孙琳《内部控制会计制度设计》立信会计图书用品社
3﹑孙海燕《内部控制制度的理论发展及其对内部控制实践的完善》《会计之友》2001.12P16
4、刘桂艳鲁永胜《企业内部控制失效的表现、成因与对策》《财务与会计》2002.12P26
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