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IP课讲稿
第一讲总论
一、成本的经济内涵(1'12")
企业在生产过程中生产各种工业产品(包括产成品、自制半成品、工业性劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备以及供应非工业性劳务要发生各种耗费,这些耗费称为生产费用。
为生产一定种类和数量的产品所发生的全部生产费用,称为产品成本。
成本由以下三个方面组成的:
(1)产品生产中所耗用的物化劳动的价值(即已耗费的生产资料转移价值);
(2)劳动者为自己劳动所创造的价值(即归个人支配的部分,主要是以工资形式支付给劳动者的劳动报酬);
(3)劳动者剩余劳动所创造的价值(即归社会支配的部分,包括税金和利润)。
产品价值的前两部分是形成产品成本的基础,是成本包括内容的客观依据。
所以,产品成本就其实质来说,是产品价值中的物化劳动的转移价值和劳动者为自己劳动所创造价
二、成本管理的意义(3'15")
1.通过成本管理活动可以降低产品成本
2.通过成本管理活动可以提高企业成本核算水平和成本信息的准确性
3.通过成本管理活动可以提高企业的经营管理水平
4.通过成本管理活动可以提高企业的经济效益
5.通过成本管理活动可以提高企业的竞争能力
6.通过成本管理活动可以提高企业员工的成本意识
三、成本管理的原则(10'10")
1.集中统一与分散管理相结合的原则
2.技术与经济相结合的原则
3.专业管理与群众管理相结合的原则
4.成本最低化原则
5.全面成本管理原则
四、成本管理的内容(20'35")
成本管理的内容主要包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等。
五、成本管理的任务(29'12")
1.正确计算产品成本,及时提供成本信息
2.加强成本预测,优化成本决策
3.制定目标成本,加强成本控制,挖掘成本潜力,提高企业市场竞争能力
4.建立成本责任制,加强成本控制,增强企业活力
六、成本管理的基础工作(32'42")
1.建立健全定额管理制度。
2.建立建全原始记录制度。
3.建立健全材料物资的计量、验收和领退制度。
4.建立健全企业内部价格制度。
七.建立成本管理体系的意义(35'58")
1.成本管理体系的建立,有助于提供完整、真实的成本信息,提高决策的正确性
2.成本管理体系的建立,有助于建立完善的企业内部经营机制,提高企业的综合管理水平
3.成本管理体系的建立有助于监督企业的经营管理活动,使其走上制度化和法制化的轨道
4.成本管理体系的建立,有助于建立企业良好的社会形象,增强企业的品牌意识,促进企业产品的销售,使企业走上良性循环的轨道
5.成本管理体系的建立,有助于提高成本管理工作的效率
6.成本管理体系的建立,有助于降低成本,提高企业的经
八.市场经济条件下成本管理体系的构成(37'05")
1.国家宏观成本管理体系
(1)《会计法》
(2)《企业会计准则》和《企业财务通则》
(3)具体会计准则和会计制度
(4)国家及地方制定的各种税收法规
(5)其他相关法规、政策
2.企业内部成本管理体系
(1)成本管理制度
物资采购供应制度
物资收发保管制度
(2)成本核算制度
(3)成本费用的责任制度
(4)成本费用的考核制度
3.成本管理的分析评价体系
4.完善市场经济条件下成本管理体系的措施
九、成本管理的方法(43'29")
1.成本预测方法的研究
2.成本决策方法的研究
3.成本控制方法的研究
4.其他相关成本方法的研究
第二讲成本核算
(一)
一、成本核算的要求(1'35")
(一)加强费用开支的审核和控制
(二)正确划分各种费用的界限
1.正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限
2.正确划分生产费用与经营管理费用的界限
3.正确划分各个月份的费用界限
4.正确划分各种产品之间的费用界限
5.正确划分完工产品与在产品之间的费用界限
(三)适应生产特点和管理要求,采用适当的成本计算方法
二、成本核算的程序(14'12")
(一)成本核算的一般程序
工业企业成本核算的一般程序可概括归纳为三个步骤.
(二)成本核算使用的会计科目和账务处理程序
1.成本核算使用的会计科目
2.成本核算的账务处理程序
三、费用要素概述(23'9")
(一)费用要素的含义和内容
费用要素是指对企业在生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容的分类。
将各种耗费按其经济内容分类,不外乎劳动资料消耗、劳动对象消耗和活劳动消耗三大方面费用,这三大方面费用称为工业企业费用的三大要素。
为了具体反映工业企业各种费用构成和水平,还可以在此基础上将工业企业费用进一步划分为以下九项费用要素:
1.外购材料
2.外购燃料
3.外购动力
4.工资
5.提取的职工福利费
6.折旧费
7.利息费用
8.税金。
9.其他支出
(二)产品成本项目(29'10")
1.直接材料,它是指直接用于产品生产,构成产品实体的原料、主要材料及有助于产品形成的辅助材料。
2.燃料及动力,它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。
3.直接工资,它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。
4.制造费用,它是指直接用于产品生产,但不便于直接计入产品成本,因而没有专设成本项目的费用(如机器设备的折旧费用),以及间接用于产品生产的各项费用(如机物料消耗、车间厂房折旧费、办公费等)
(三)企业生产费用按其他标准分类(32'10")
1.直接生产费用与间接生产费用
2.直接计入费用和间接计入费用
(四)要素费用的核算程序(34'13")
1.专设成本项目的直接生产费用的核算程序
分配间接计入费用的基本计算公式可概括为:
间接费用总额
费用分配率=————————
分配标准之和
某种产品或某分配该产品或对象的
对象应负担的费用=分配标准额×费用分配率
2.要素费用中其他费用的核算程序
四、材料费用的汇集和分配(38'28")
材料费用是指在企业生产经营过程中耗费的原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用,这里主要介绍原材料费用的汇集与分配。
1.原材料费用分配的方法
按材料定额耗用量比例分配材料费用的计算公式如下:
某种产品材料该种产品单位产品材
定额耗用量=实际产量×料消耗定额
几种产品共耗材料费用总额
材料费用分配率=——————————————
各种产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配该产品的材料材料费用
负担的材料费用=定额耗用量×分配率
(43'55")[例1]某车间生产甲、乙两种产品,共耗原料2000千克,单价20元,原料费用合计40000元。
本月投产甲产品300件,乙产品200件。
甲产品单位消耗定额10千克,乙产品为25千克,其材料费用分配结果如下:
材料费用分配率=40000÷(300×10+200×25)=5
甲产品应分配负担原料费用=3000×5=15000(元)
乙产品应分配负担原料费用=5000×5=25000(元)
在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下,为了进一步简化分配计算工作,也可以按照各种材料的定额费用比例分配实际材料费用,其分配计算公式如下:
(46'58")
某种产品某种该种产品单位产品该种
材料定额费用=实际产量×材料费用定额
该种产品单位产品该种该种材料
=实际产量×材料消耗定额×计划单价
各种材料实际费用总额
材料费用分配率=————————————————
各种产品各种材料定额费用之和
某种产品应分该种产品各种材料材料费用
配的材料费用=定额费用之和×分配率
(48'0")[例2]假设某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料,实际成本总计66480元。
本月投产丙产品200件、丁产品100件,丙产品的消耗定额为:
C材料5千克,D材料8千克。
丁产品的材料消耗定额是:
C材料7千克,D材料9千克。
C、D两种材料的计划单价分别是12元和14元。
计算结果如下:
丙产品的C材料定额费用=200×5×12=12000(元)
丙产品的D材料定额费用=200×8×14=22400(元)
—————————————————————
丙产品材料定额费用合计34400(元)
丁产品的C材料定额费用=100×7×12=8400(元)
丁产品的D材料定额费用=100×9×14=12600(元)
————————————————————
丁产品材料定额费用合计21000(元)
材料费用分配率=66480÷(34400+21000)=1.2
丙产品应分配的材料费用=34400×1.2=41280(元)
丁产品应分配的材料费用=21000×1.2=25200(元)
————————————————————
合计66480(元)
2.原材料费用分配表的编制及其账务处理
材料费用分配汇总表(51'42")
表2-22000年5月单位:
元
应借科目
成本或费用项目
直接计入
分配计入
原材料
费用合计
定额耗用量
分配金额(分配率:
5)
基本生产成本
甲产品
原材料
24000
3000
15000
39000
乙产品
原材料
26000
5000
25000
51000
小计
50000
8000
40000
90000
辅助生产成本
供水车间
原材料
1200
1200
供电车间
原材料
1800
1800
小计
3000
3000
制造费用
基本生产车间
机物料
1620
1620
管理费用
4180
4180
合计
58800
40000
98800
第三讲成本核算
(二)
一、辅助生产成本的核算(1'17")
(一)辅助生产成本的归集
1.辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目单独核算。
2.辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算。
(4'15")
辅助生产成本明细账
表2—62000年5月车间:
供水车间
年
摘要
材料
工资及福利费
折旧费
燃料动力
合计
转出
月
日
6
30
材料费分配表
1200
1200
30
燃料费用分配表
800
800
30
折旧费分配表
250
250
30
工资费分配表
5130
5130
待分配费用合计
1200
5130
250
800
7380
分配转出
7380
辅助生产成本明细账
表2—72000年5月车间:
供电车间
年
摘要
材料
工资及福利费
折旧费
燃料动力
合计
转出
月
日
6
30
材料费分配表
1800
1800
30
燃料费用分配表
2400
2400
30
折旧费分配表
300
300
30
工资费分配表
6019.2
6019.2
待分配费用合计
1800
6019.2
300
2400
10519.2
分配转出
10519.2
(二)辅助生产费用的分配(4'41")
辅助生产费用的分配方法通常有以下几种:
1.直接分配法
(6'56")
[例5假设前例的中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间、主要为基本生产车间和厂行政管理部门服务。
根据辅助生产成本明细账,供水车间本月发生费用为7380元,供电车间本月发生费用为10519.20元。
该工厂辅助生产的制造费用不通过制造费用科目核算。
根据劳务供应和耗用劳务通知单,可整理各车间和部门耗用劳务情况如表2—8。
(8'0")辅助生产车间劳务供应通知单
表2—82000年5月
受益单位
用水数量(吨)
用电度数(度)
辅助生产车间
供水
2922
供电
559
基本生产车间
—甲产品
12000
—乙产品
8000
一般耗用
5100
2000
厂行政管理部门耗用
1050
4298
合计
6709
29220
根据上述资料,采用直接分配法的辅助生产费用分配表如表2—9。
表2—9辅助生产费用分配表(直接分配法)
辅助生产车间名称
供水车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用
7380
10519.2
17899.2
辅助生产以外部门劳务供应量
6150
26298
——
费用分配率
1.20
0.40
——
基本生产成本
甲产品
耗用量
12000
分配额
4800
4800
乙产品
耗用量
8000
分配额
3200
3200
小计
制造费用
耗用量
5100
2000
分配额
6120
800
6920
管理费用
耗用量
1050
4298
分配额
1260
1719.2
2979.2
分配金额合计
7380
10519.2
17899.2
(14'35")结束表格
从上例可以看出,供水车间不分配负担电费,供电车间不分配负担水费,两车间的费用是在没有进行交互分配的情况下,按照对外(指辅助生产车间、部门以外)提供的劳务数量计算费用分配率,直接进行对外分配的。
其费用分配率的计算公式如下:
待分配的辅助生产费用
费用分配率=——————————————————————————
辅助生产部门以外各受益单位耗用劳务量之和
某一受益单位应分该受益单位
配的辅助生产费用=耗用劳务数量×费用分配率
如:
供水车间费用分配率=73806150=1.20
制造费用应负担的水费=5100×1.20=6120(元)
2.一次交互分配法(15'24")
一次交互分配法简称交互分配法,它是将辅助生产车间的费用分两步进行分配。
第一步,根据各辅助车间相互提供产品或劳务数量和交互分配前的单位成本,在辅助生产部门之间进行一次交互分配;第二步,将各辅助生产车间交互分配后的费用(即交互分配前的费用,加上交互分配转入的费用,减去交互分配转出的费用)再按提供产品或劳务数量在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。
(16'56")
表2—10辅助生产费用分配表(交互分配法)
项目
交互分配
对外分配
辅助生产车间名称
供水
供电
合计
供水
供电
合计
待分配辅助生产费用
7380
10519.2
17899.2
7817.02
10082.18
17899.2
供应劳务数量
6709
29220
6150
26298
费用分配率
1.10
0.36
1.2711
0.3834
辅助车间内部
供水车间
耗用数量
2922
分配金额
1051.92
供电车间
耗用数量
559
分配金额
614.9
分配金额小计
614.9
1051.92
辅助车间以外的分配
基本生产成本
甲产品
耗用数量
12000
分配金额
4600.8
4600.8
乙产品
耗用数量
8000
分配金额
3067.2
3067.2
分配金额小计
7668
7668
制造费用
耗用数量
5100
2000
分配金额
6482.61
766.8
7249.41
管理费用
耗用数量
1050
4298
分配金额
1334.41
1647.38
2981.79
合计
614.9
1051.92
7817.02
10082.18
17899.2
(26'38")结束
供水车间交互分配率=7380÷6709=1.10
供水车间对外分配费用=7380+1051.92-614.9=7817.02(元)
供水车间对外分配费用率=7817.02÷6150=1.2711
供水车间对外供应劳务数量=5100+1050=6150(吨)
3.计划成本分配方法
二、制造费用的核算(28'32")
(一)制造费用及其内容
制造费用是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生,应该计入产品成本,但没有专设成本项目的各项费用。
就其包括的具体内容可概括为以下三大方面:
1.间接用于产品生产的费用。
2.直接用于产品生产,但管理上不要求单独核算,因而没有专设成本项目的费用。
3.生产单位(车间、分厂)组织管理生产而发生的费用。
(二)制造费用的归集(29'58"左右)
中兴工厂根据各种费用分配表登记的6月份制造费用明细账见表2-13。
(30'06")
制造费用明细账
表2—131998年6月
摘要
借方(费用项目)
贷方
借方
余额
机物料
工资及福利费
低值易耗品摊销
折旧费
水电费
小计
根据材料费分配表
根据燃料费分配表
转账凭证
转账凭证
工资分配表
辅助生产费用分配表
1620
3648
1000
11980
650
6920
1620
650
1000
11980
3648
6920
25818
制造费用分配表
25818
本月合计
1620
3648
1000
11980
7570
25818
25818
0
制造费用的分配方法主要有:
1.生产工人工时比例法。
(31'30")
制造费用总额
制造费用分配率=————————
产品生产工时总数
某种产品应分该种产品制造费
配的制造费用=生产工时×用分配率
2.生产工人工资比例法。
(32'43")
制造费用总额
制造费用分配率=————————————
各种产品生产工人工资总额
某种产品应分该产品的生制造费
配的制造费用=产工人工资数×用分配率
3.机器工时比例法。
4.按年度计划分配率分配法。
(34'22")
年度制造费用计划总额
年度计划分配率=——————————————————
年度各种产品计划产量的定额工时总数
某月某种产品应该月该种产品实际年度计划
负担的制造费用=产量的定额工时数×分配率
(37'31")
[例6]假设某企业基本生产车间全年制造费用计划总额为55296元,本月(6月)制造费用实际发生额为5132.50元,全年各产品的计划产量为:
丙产品960件,丁产品768件,单位产品的工时定额为:
丙产品6.4小时,丁产品4.0小时,本月各产品实际产量为:
丙产品88件,丁产品80件。
则本月制造费用分配计算如下:
丙产品计划产量的定额工时=960×6.4=6144(小时)
丁产品计划产量的定额工时=768×4.0=3072(小时)
制造费用计划分配率=55296÷(6144+3072)=6
丙产品本月实际产量的定额工时=88×6.4=563.2(小时)
丁产品本月实际产量的定额工时=80×4.0=320(小时)
本月丙产品应负担制造费用=563.2×6=3379.2(元)
本月丁产品应负担制造费用=320×6=1920(元)
该车间应分配转出的制造费用=3779.2+1920=5299.2(元)
第四讲成本核算(三)
一、生产中废品损失的核算
(一)废品损失的涵义(2'20")
废品是指在生产过程中发生的,质量不符合规定的技术标准,不能按其原定用途使用,或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品,不论是生产中发现、还是入库后发现,都应包括在内。
(二)废品损失核算专设科目
为了单独核算废品损失,企业应设置“废品损失”总账和明细账,并在成本项目中增设“废品损失”项目。
(三)废品损失的计算及其账务处理(5'31")
1.不可修复废品损失的计算
(1)按废品所耗实际费用计算的方法。
(9'05")[例7]某企业某月份投产丁产品180件,生产过程中发现不可修复废品30件;该产品成本明细账所记合格品与废品的全部费用为:
直接材料4500元,直接工资2224元,制造费用5560元。
废品回收残料110元。
直接材料于生产开始时一次投入,因此直接材料费按合格品的数量(150件)、废品数量(30件)的数量比例分配。
其他费用按生产工时比例分配,生产工时为:
合格品2360小时,废品420小时。
根据上述资料,编制不可修复废品损失计算表见表2-15。
(10'15")不可修复废品损失计算表
表2——152000年5月产品名称:
丁产品
项目
数量
(件)
直接材料
生产工时
直接工资
制造费用
合计
费用总额
180
4500
2780
2224
5560
12284
费用分配率
25
0.8
2
废品成本
30
750
420
336
840
1926
减:
残值
110
110
废品报废损失
640
336
840
1816
(12'55"结束)
(2)按废品所耗定额费用计算的方法。
(13'22")[例8]假设某企业生产的丙产品生产过程中发现不可修复废品4件,按所耗定额费用计算废品的生产成本。
其直接材料费用定额为50元,已完成的定额工时为100小时,每小时的费用定额为:
直接工资1.20元,制造费用1.40元。
回收残料15元。
根据上述资料,编制不可修复废报废损失计算表见表2-16。
不可修复废品损失计算表
(14'10"-14'36")
表2——16废品数量:
4件
项目
直接材料
定额工时
直接工资
制造费用
合计
单件、小时费用定额
50
1.20
1.40
——
废品定额成本
200
100
120
140
460
减:
残值
15
15
废品损失
185
120
140
445
2.不可修复废品损失的账务处理
3.可修复废品损失的归集与分配
二、停工损失的核算(15'16")
三.在产品和产成品成本核算的内容(17'03")
(一)在产品与产成品的含义
(二)在产品与产成品成本计算的模式
四、在产品成本的核算(20'12")
(一)不计算在产品成本法
(二)按年初数固定计算法
(三)按所耗原材料费用计价法(20'47")
(22'35")[例9]某产品的直接材料费用在产品成本所占比重较大,在产品只计算直接材料成本,月初在产品的直接
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