会计基础工作规范讲义.docx

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会计基础工作规范讲义

会计基础工作规范

一、简要介绍会计基础工作规范课程框架（共十一讲内容）

第一讲会计基础工作规范概述

第二讲一般规范

第三讲原始凭证规范

第四讲记账凭证规范

第五讲会计账簿规范

第六讲财务报告规范

第七讲会计电算化规范

第八讲会计机构、会计人员管理规范

第九讲会计工作交接规范

第十讲会计档案管理规范

第十一讲内部会计管理制度规范

二、学习方法：

主要采用案例分析法、实物演示法

第一讲会计基础工作规范概述

【案例】开具支票不规范　自身利益受损失

2002年10月至12月期间，上海某住宅智能化有限公司与上海某金属建材有限公司共签订了五份组合式玻璃对开门加工合同。

合同签订后，金属建材有限公司按照约定将加工好的玻璃对开门交给了住宅智能化有限公司，加工款总计人民币166979元。

住宅智能化有限公司收到定作的玻璃门后，也陆续向金属建材有限公司付了加工款。

2003年4月，金属建材有限公司向住宅智能化有限公司催要剩余的加工款人民币120000元。

收到催款通知单后，住宅智能化有限公司顿感疑惑，公司已经开了一张金额为120000元的支票，支票已交给了金属建材有限公司的业务员王某，支票上的金额也已经从公司的帐户上划出去了，公司不存在不付款的情况。

对此，住宅智能化有限公司将上述情况告诉了金属建材有限公司。

　　金属建材有限公司得知这个情况后，马上联系自己公司的业务员王某，但王某失踪了。

金属建材有限公司立即向公安机关报案，公安机关在2003年4月24日以王某涉嫌职务侵占罪立案侦查。

王某失踪后，一直没能被缉拿归案。

金额为120000元的支票抬头是因王某的要求而没有在出票时开具，因此由于被告的过错未按约定开具支票抬头，致使原告未能收到价款。

从以上案例可以看出，由于企业没有遵循会计基础工作规范，给企业带来的后果。

金字塔的高度取决于基础是否坚实，同样在会计工作中，像如何给会计凭证编码，如何写摘要，如何进行业务交接等，这些都会影响到整个会计工作的质量与效率。

会计基础工作在经济管理中起着重要的作用，是企业管理的中心环节，是一切经济管理活动的基础

一、何谓会计基础工作

主要是对为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。

如：

会计凭证的取得、填制、审核、传递、保管；

会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账；

会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限等；

会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等；

会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管等；

会计机构的设置要求；

会计人员配备和管理要求；

会计人员岗位责任制的建立和职责分工；

会计人员职业道德的建立和执行；

会计工作交接的程序；

单位内部会计管理制度的建立和实施。

强调：

会计基础工作的概念及其范围不是固定不变的，它会随着会计职能的扩展而不断发展，如：

现在许多企业会计账务处理电算化手段。

应该对软件如何管理等内容也属于会计基础工作，因此必须结合单位管理的要求，不断改进和提高会计基础工作管理水平。

二、目前会计基础工作中存在的主要问题

（一）一些单位内部管理松弛，忽视会计基础工作，造成账目混乱，财产不实，数据失真。

（二）一些单位会计人员数量不足、素质不高，造成记账随意，手续不清，差错严重，会计资料散失。

（三）一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表。

（四）有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策等等。

　　这些问题，不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了社会经济秩序，对各单位的经营管理产生了极为严重的消极影响。

　　造成上述问题的原因是多方面的，主要有：

对会计基础工作认识不足；会计人员的素质不高，有意违纪造成会计基础工作混乱；会计基础工作的标准不规范等。

三、加强会计基础工作的必要性

（一）是提高会计工作水平的需要。

（二）是提高会计人员素质的需要。

（三）是规范会计工作秩序的需要。

（四）是改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要。

第二讲一般规范

一、会计核算应当按年度、季度、月份分期结算账目和编制会计报表，起讫日期采用公历日期

会计分期假设

二、《规范》第四十条关于记账本位币的规定

在《会计法》第十二条规定的基础上作了扩充：

“会计核算以人民币为记账本位币。

收支业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。

境外单位向国内有关部门编制的会计报表，应当折算为人民币反映。

”

货币计量假设

　　一个单位应以本国的法定货币作为记账货币本来是不言而喻的。

因为人民币是我国的法定货币，因而确定人民币为各单位会计核算的记账本位币，是具有最为广泛的适用性。

三、会计记录的书写必须清晰、工整、不得潦草。

具体要求

（一）阿拉伯数字的书写要求

　《规范》第五十二条具体规定：

“阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写”。

　　特别在要连着写几个“0”时，一定要单个地写，不能将几个“0”连在一起一笔写完。

　　根据习惯，阿拉伯数字在书写时应有一定的斜度。

一般可掌握在60度左右，应以笔顺书写方便，好看易认为准，此外，阿拉伯数字的书写还应有高度标准，一般要求数字的高度占横格高度的1/2为宜。

书写时还要注意紧靠横格底线，使上方能留出一定空位，以便需要进行更正时可以再次书写。

例如：

123456

（二）货币符号的书写要求

《规范》第五十二条具体规定：

　　“阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。

币种符号与阿拉伯金额数字之前不得留有空白。

凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。

如：

￥99.99不能写成￥99.99元

　　“所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分。

无角分的，分应当写‘0’，不得用符号‘—’代替。

”

（三）大写数字的书写要求

　　《规范》第五十二条具体规定：

“汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。

”

举例：

捌佰元整写成扒佰元整

　　在实际工作中，我们还可以发现一些不规范的简化大写数字，如以“另”代替“零”；以“两”代替“贰”；以“甘”代替贰十等。

　　《规范》还规定：

“大写金额数字到元或者角为止的，在‘元’或者‘角’字之后应当写‘整’字或‘正’字；大写金额数字有分的，分后面不写‘整’字或者‘正’字。

”

如：

￥19.10大写金额为人民币壹拾玖元壹角整，

再如￥1234.56应当写成“人民币壹仟贰佰叁拾肆元伍角陆分”，不能写成“人民币壹仟贰佰叁拾肆元伍角陆分整”。

（四）货币名称的书写要求

　　《规范》第五十二条具体规定：

“大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。

　　在发票等需填写大写金额数字的原始凭证上，如果有关货币名称事先未能印好，在填写大写金额数字时，应加填有关的货币名称，然后在其后紧接着填写大写金额数字，如￥180000.00，应当写成“人民币壹拾捌万元整”，不能分开写成“人民币壹拾捌万元整”。

（五）“零”的写法

　　《规范》第五十二条具体规定：

“阿拉伯数字中间有‘0’时，汉字大写金额要写‘零’字；阿拉伯数字金额中间连续有几个‘0’时，汉字大写金额中可以只写一个‘零’字；阿拉伯金额数字元位是‘0’，或者数字中间连续有几个‘0’、元位也是‘0’，但角位不是‘0’时，汉字大写金额可以只写一个‘零’字，也可以不写‘零’字。

”，如￥1000.56应当写成“人民币壹仟元零伍角陆分”，或“人民币壹仟元伍角陆分”。

（六）日期写法

1、在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的应在其前加“零”

2、日为拾壹至拾玖的应在其前加“壹”

例如：

1月15日。

写成“零壹月壹拾伍日”。

10月20日。

写成“零壹拾月零贰拾日”。

用到的基本数字：

壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、零。

四、会计记录中常用的计量单位可以用符号代替

如：

重量千克（kg）、长度厘米（cm）等

五、正确使用各种图章。

如：

财务专用章必须由专人保管，并建立使用保管制度。

第三讲原始凭证规范

一、原始凭证的基本概念；

是在经济业务发生时，由业务经办人直接取得或者填制、用以表明某项经济业务已经发生或其完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。

如;火车票、工资表、领料单等

二、下列会计事项在经济业务发生时应当办理会计手续、取得或者填制原始凭证，进行会计核算。

（一）款项和有价证券的收付《规范》三十七条　

款项：

包括现金、银行存款和其他货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。

　　款项的收付是经常发生的，如：

用现金购买办公用品、用支票支付货款等

有价证券：

如股票、国库券、其他企业债券等。

　　有价证券收付的频繁程度在多数单位要低一些，但发生额一般都比较大。

目前实际工作中在这方面存在的突出问题是，有的单位款项收付未纳入单位的统一核算，而是转入了“小金库”；（私存私放财政资金和其他公款）如：

有的学校乱收补课费、赞助费等，今年，《中共中央办公厅国务院办公厅印发<关于深入开展“小金库”治理工作的意见通知

【案例分析】一起“小金库”案例带来的几点启示

审计人员在检查A公司财务账时，在现金支出日记账中发现一笔650元的支出，摘要为“支付拆除XX机器劳务费”，但在现金收入和银行存款日记账中却都没有发现相应的机器清理收入，审计人员怀疑该公司可能将报废的固定资产的清理收入转入了小金库。

因此进一步检查了固定资产明细账，发现同月份的一张凭证的摘要为“报废XX机器一台”，分录如下：

借：

累计折旧150000元

　营业外支出50000元

　贷：

固定资产-XX机器200000元

审计人员分析，报废一台重要机器，肯定会有清理收入，为了不打草惊蛇，审计人员询问了该机器的保管人员，保管员承认该机器已运往B公司。

经到B公司核实，B公司以60000元现金从A公司购入XX机器，并有A公司开出的外购的三联式收据为证。

根据这个线索，审计人员，顺滕摸瓜，发现了A公司以报废固定资产为名，将出售旧机器的收入转入了小金库，在财务处理上，不通过“固定资产清理”科目处理，企图混水摸鱼。

据此，A公司的小金库得以曝光。

　　上述A公司小金库的案例,有以下几点启示:

一是国有资产的报废要执行严格的报批手续，但往往由于对资产报废的管理不严，容易造成报废收入流入了“小金库”；

二是资产处置会计上要通过“固定资产清理”科目来处理，如未通过“固定资产清理”，除了会计处理的失误外，更多的可能是有人为的或不可告人的目的；

三是这则案例是从一笔650元的现金支出的摘要入手进而发现小金库的，说明对“小金库”的查找，不能放过任何蛛丝马迹，不要因为金额小而忽视对问题的关注。

因此，必须加强对款项、有价证券的管理，建立健全内部控制等管理制度。

（二）财物的收发、增减和使用《规范》三十七条

财物：

包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、产成品、商品等流动资产和机器、机械、设备等，财产物资在单位资产总额中占有很大比重。

财物的收发、增减和使用业务如：

购买材料入库、领用材料生产，是会计核算中的经常性业务，此外，财产物资会计核算还对各种财产物资的安全、完整起着重要作用。

是保护国家财产的一个重要关口。

如：

入库验收制度、发料的领料制度及盘存制度等。

但在有的单位，这个关口的职能被大大弱化，经常发生国家财产被毁损、浪费，或者被不法分子侵吞，造成了国有资产的浪费和严重流失。

作为会计人员，应当加强对财产物资的核算和管理。

（三）债权债务的发生和结算《规范》三十七条

债权：

包括各种应收和预付的款项。

债务：

包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。

债权和债务是一个单位在经营活动中必然要发生的事项。

如：

购货未付款。

对债权债务的发生和结算的会计核算，涉及单位与其他单位的经济利益，关系到单位自身的资金周转，因而债权债务是会计核算的一项重要内容。

　　会计基础工作薄弱的单位，往往不能正确、及时办理债权债务的会计核算，使单位的信誉和经济利益蒙受损失。

也有的单位利用应收应付款项账目隐藏、转移资金、利润或费用，涉嫌违法乱纪。

对此问题，会计人员必须进行制止和纠正。

（四）资本和基金的增减《规范》三十七条

资本：

包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

基金：

主要是指机关、事业单位某些特定用途的资金、资本、基金的利益关系人比较明确，用途也基本定向。

办理资本、基金增减的会计核算，政策性很强，一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议或政府部门的有关文件等为依据，切忌盲从单位领导人个人或其他指示人未经法定程序认可或未办理法定手续的任何处置意见。

（五）收入、支出、费用、成本的计算《规范》三十七条

收入；如：

销售产品、商品等取得的款项

支出；如：

学校购买教学设备

费用：

如：

企业销售产品做的广告

成本；如直接材料、直接工资、直接费用、商品进价以及燃料、动力等其他直接费用。

　　收入、支出、费用、成本的高低体现着一个单位的经营管理水平，是计算一个单位经营成果及其盈亏情况的主要依据。

在实际工作中，问题突出的有虚报收入（人为压低或拔高）、虚列支出和乱挤乱摊成本、费用等。

这已成为严重影响会计信息质量的根源之一，会计人员有责任制止和纠正这种现象。

（六）财务成果的计算和处理《规范》三十七条

财务成果：

主要是企业在一定时期内的经营成果，具体表现为盈利或亏损。

财务成果的计算和处理：

包括利润的计算、所得税的计交和利润的分配（或亏损的弥补）等，这个环节上的会计核算主要涉及到所有者和国家的利益。

　　在实际工作中存在的问题，主要是“虚盈实亏”和“虚亏实盈”，呈典型的利益驱动倾向，其共同特点是损害国家或社会公众利益，是一种严重的违法行为。

如：

有些公司为了达到上市条件，出具虚假报告。

（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。

三、原始凭证的种类、要素

原始凭证的种类《规范》四十八条

（一）　按来源划分

1.外来原始凭证

由业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位取得的凭证。

如：

供应单位发货票、银行收款通知、火车票等。

2.自制原始凭证：

由单位有关部门或人员自行填制的凭证。

如：

收料单、领料单、工资结算单、销货发票、成本计算单等。

（二）　按填制方法划分

1.一次性原始凭证

　　对所发生或完成的经济业务，每次或每笔只填制一份的凭证，外来凭证都是一次性原始凭证。

2.累计原始凭证

　　为了简化填制手续，对在一定时期内连续发生的相同经济业务，逐次逐笔累计，集中填制一份的凭证。

如：

限额领料单、费用限额卡等。

3.汇总原始凭证

又称原始凭证汇总表。

为了简化核算手续，将一定时期内若干张同类经济业务的原始凭证汇总成一份的凭证。

如：

工资汇总表、发料汇总表、差旅费报销单等。

原始凭证是填制记账凭证或登记账簿的原始依据，是重要的会计核算资料。

原始凭证基本要素：

《规范》第四十八条规定，

以发票为例进行讲解

（一）凭证的名称；

（二）填制凭证的日期；

（三）填制凭证单位的名称或者填制人的姓名；

（四）.经办人员的签名或盖章；

（五）.接受凭证单位的名称；

（六）经济业务内容；

（七）.经济业务的数量、单价和金额。

（八）此外，原始凭证一般还需载明凭证的附件和凭证的编号。

　四、原始凭证的填制要求

（一）基本要求《规范》四十八条

1.真实可靠。

如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。

2.内容完整。

应该填写的项目要逐项填写，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。

3.填制及时。

每一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证。

4.书写清楚。

字迹端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求。

5.顺序使用。

各种凭证要连续编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号、写错作废的凭证应加盖“作废”戳记，不得撕毁。

（二）　附加要求《规范》四十八条、四十九条

1.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。

2.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

如：

收款收据

3.一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。

4.职工因公借款的借据，必须附在记账凭证之后。

收回借款时，应当另开收据或退还借款副本，不得退还借据（会计记账联）

5.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件

6.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。

对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。

7.凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。

8.发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。

在更正出加盖开出单位的公章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

9、对于不真实不合法的原始凭证，不予受理；对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，及时向单位领导人报告，对记载不准确，不完整的原始凭证，应当退回，并要求其更正、补充。

五、原始凭证的填制

（一）普通发货票

　　填制普通发货票首先要写清购货单位的名称全称，不能过于简略（如石家庄信息工程职业学院，写成信工学院）。

然后按凭证格式和内容逐项填列齐全。

　　发货票要如实填写，不能按购货人的要求填写。

经办人的签章和单位的公章都要盖全。

（二）增值税专用发票

　　增值税的专用发票是一般纳税人于销售货物时开具的销货发票。

一般一式三联　其中留销货单位一联，交购货单位两联，一联作购货单位的记账凭证，一联为税款抵扣凭证。

现在增值税的专用发票都是机打，不能手写，按凭证格式和内容逐项填列齐全。

六、原始凭证的审核

（一）审核原始凭证的合法性和真实性

（二）审核原始凭证的合理性（三）审核原始凭证的完整性（四）审核原始凭证的正确性。

【案例分析】

（一）某企业08年10月在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的发票，其“金额”栏中的数字有更改现象，经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是要求该发票的出具单位在发票“金额”栏更改之处加盖出具单位印章。

之后，该企业予以接受并据此登记入账。

分析与提示：

该企业对购买计算机的发票的处理不符合规定。

因为，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

该企业购买计算机的发票是金额有错误，不能更正而应重开。

（二）08年11月，某企业出纳员李强在办理报销工作中，发现采购科送来的报销的3张由购货方开具的发票有更改现象：

其中2张发票分别更改了数量和用途，另外1张发票更改了金额；该3张发票的更改处均有A公司的印章。

尽管李强开始犹豫一下，但考虑到3张发票已经公司总经理、财务科长签字同意，最后均予以报销。

分析：

原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具；原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

据此，李强对2张虽分别更改了数量和用途但已由原出具单位更正过的发票可以报销，但对另外1张更改了金额的发票应予以退回，要求采购人员到原始凭证开具单位重新开具。

第四讲记账凭证规范

一、记账凭证的基本概念

记账凭证，俗称传票，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

《规范》第五十条规定：

“会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。

”

二、记账凭证的内容和种类

（一）记账凭证的内容〈规范〉第五十一条

为了概括地反映经济业务的基本情况，满足登记账簿的需要，《规范》第五十一条规定，记账凭证必须具备下列内容要素：

以通用记账凭证为例

1.填制凭证的日期；

2.凭证的名称和编号；

3.经济业务的摘要；

4.应记会计科目（包括一级科目、二级科目和明细科目）、方向及金额；

5.记账符号；

6.所附原始凭证的张数；

填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员（收款凭证和会款凭证还应增加出纳人员）的签名或印章

（二）记账凭证的种类〈规范〉第五十条

1、按用途分类

（1）专用记账凭证

通常采用收款凭证、付款凭证和转账凭证就是这类记账凭证。

适用于大中型企业。

收款凭证；专门用于登记现金和银行存款收入的业务。

销售商品收到一张支票。

付款凭证；专门用于登记现金和银行存款支出的业务。

购买商品用银行汇票支付款项。

转账凭证；专门用于登记现金和银行存款收付业务外的转账业务。

如：

领料生产产品，购料未付款。

（2）通用记账凭证

为各类经济业务共同使用的凭证，亦称作标准凭证。

业务比较单纯、业务量也较少的小企业，适宜使用这类记账凭证。

2、按其填制方法划分

（1）复式记账凭证

将一项经济业务所涉及到的各有关会计科目都集中在一起填制的凭证。

复式记账凭证能够集中反映账户之间的对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，还可以减少凭证的数量，但不便于汇总每一会计科目的发生额和进行分工记账。

（2）单式记账凭证

按一项经济业务所涉及到的各个会计科目分别填制的凭证。

由于一张凭证只填列一个会计科目，因此使用单式记账凭证便于汇总每个会计科目的发生额和进行分工记账，但填制工作量大，在一张凭证上反映不出经济业务的全貌，不便于查账。

（3）汇总记账凭证

将许多同类记账凭证逐日或定期（3天、5天、10天等）加以汇总后填制的凭证。

如将收款凭证、付款凭证或转账凭证按一定的时间间隔分别汇总，编制汇总收款凭证、汇总付款凭证或汇总转账凭证；又如，将一段时间的记账凭证按相同会计科目的借方和贷方分别汇总，编制记账凭证汇总表等等。

三、记账凭证的填制要求

（一）记账凭证填制的基本要求〈规范〉第五十条

1.审核无误

在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。

这是内部牵制制度的一个重要环节。

2.内容完整

记账凭证应该包括的内容都要具备。

应该注意的是：

记账凭证的日期填写，实务操作中填写日期一般是财会人员填制记账凭证的当天日期，也可以根据管理需要，填写经济业务发生的日期或月末日期。

如：

现金收、付款记账凭证填写办理收、付现金的日期；属于计提和分配费用等转账业务的记账凭证，应以当月最后的日期填写

3.分类正确

　根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目，在此基础上，记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

如：

购货、销货业务合在一起编制。

4.连续编号。

记账凭证应当连续编号。

这有利于分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证的完整。

（二）记账凭证填制的具体要求〈规范〉第五十一条

1.除结账和更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。

（1）所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数