审计期末习题.docx
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审计期末习题
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第1章审计业务承接与审计计划案例
1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司,该公司法
定代表人是张某的哥哥。
请问张某能否承接该家公司的审计业务?
该事务所能否承接该公司的审计业务?
该事务所应如何处理此等事宜?
1.参考答案
该注册会计师不能审计这家上市公司,因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系,将会对审计独立性造成严重损害。
该事务所可以审计这家上市公司,因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。
该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。
如果该注册会计师是事务所的负责人,该事务所不能审计这家上市公司。
因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。
2.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司2017年度财务报表审计
业务的项目合伙人。
审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:
(1)制定总体审计策略时,注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。
(2)晴好公司2017年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。
考虑到晴好公司历史悠久,且在行业内知名度很高,注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。
(3)晴好公司存货数量很大,其可变现净值存在较大的固有不确定性,注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。
(4)注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性,以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价。
(5)由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性,注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露,以作为实际执行的重要性。
(6)注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值,但没有记录确定该临界值的依据。
要求:
(1)指出情况
(1)中,注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时,需要考虑哪些因素。
(2)假定情况
(2)至(5)均为独立事项,逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。
如不恰当,请简要说明理由。
.
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答案:
(1)需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度等。
(2)情况
(2)不恰当。
对于以抢占市场份额为主要目标的企业,应以营业收入作为重要性的确定标准。
情况(3)不恰当。
注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时,不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
情况(4)不恰当。
注册会计师应当在实施进一步审计程序之前确定实际执行的重要性。
情况(5)不恰当。
注册会计师不必通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定多个实际执行的重要性。
情况(6)不恰当。
确定明显微小错报临界值需要高度的职业判断。
注册会计师应当记录所依据的职业判断。
3.上市公司FH公司是林峰会计师事务所的常年审计客户,注册会计师韩吉
祥负责审计FH公司2017年度财务报表。
审计工作底稿中与确定重要性和评估
错报相关的部分内容摘录见表1-1:
表1-1审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录
金额单位:
万元
项目
2017年
2016年
备注
16000
15000
2017年,竞争对手推出新产品抢
营业收入
占市场,FH公司通过降价和增加
(未审数)(已审数)
广告投放促销
税前利润
50
2000
2017年,降价及销售费用增长导
(未审数)(已审数)致盈利大幅下降
财务报表整体的重要
80
100
性
实际执行的重要性
60
75
明显微小错报的临界
0
5
值
.
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(1)FH公司2016年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。
2017
年,由于FH公司处于盈亏临界点,注册会计师韩吉祥以过去3年税前利润的平
均值作为基准确定财务报表整体的重要性。
(2)由于FH公司2016年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大,
注册会计师韩吉祥确定2017年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的
75%,与2016
年度保持一致。
(3)2017
年,FH公司治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报,
因
此,注册会计师韩吉祥确定2017年度明显微小错报的临界值为0。
要求:
针对上述情况
(1)至(3),假定不考虑其他条件,逐项指出注册会计师韩吉祥
的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
3.参考答案
(1)恰当。
(2)不恰当。
2016年度有多项审计调整,FH公司在2017年面临较大市场压力,显示项目总体风险较高,将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的
75%不恰当,应该适当降低比例。
(3)恰当。
第2章审计风险评估案例
1.2018年年初,注册会计师李兵负责审计立程公司2017年度财务报表,
在审计工作底稿中记录了所了解的立程公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)由于2016年销售业绩未达到董事会制定的目标,立程公司于2017年2月更换了公司负责销售的副总经理。
立程公司董事会计划2017年度实现的销售收入在2016年度的基础上增长15%。
立程公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
立程公司所处行业2017年度平均销售增长率是10%。
(2)立程公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出,2017年开始与国内团购网站合作,开展网络营销,销售量很大,而利润率非常低,但是给扩大市场占有率奠定了基础。
(3)立程公司于2017年11月3日收到法院通知,被告知泰达公司状告立程公司侵犯其专利权。
泰达公司认为,立程公司未经其同意,在试销的新产品中采用了泰达公司的专利技术,要求立程公司停止该项新产品的生产和销售,并一次
.
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性支付专利使用费80万元。
截至12月31日,诉讼尚在进行中。
立程公司根据案件的进展情况和律师的意见,认为很可能会发生赔偿支出。
注册会计师李兵在审计工作底稿中记录了所获取的立程公司财务数据,部分内容见表2-1。
表2-12017
年度部分未审财务数据及2016
年对应数据
单位:
万元
项目
2017年未审数
2016年已审数
营业收入
8400
7000
营业成本
5800
4900
销售费用
650
900
预计负债
0
0
要求:
针对上述资料,假定不考虑其他条件,逐项指出情况
(1)至(3)所述事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在,简要说明理由,并说明是财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险。
如果认为是认定层次的重大错报风险,分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用和预计负债)的哪些认定相关。
1.参考答案
是否可能表
重大错报
风险属于
财务报表项
事项序
明存在重大
理由
财务报表
目及相关认
号
错报风险(是
层还是认
定
/否)
定层
由于2016年销售业绩未达到董事
营业收入/发
会制定的目标,立程公司于
2017
生截止、准确
年2月更换了公司负责销售的副总
性
经理。
销售增长目标与同行业其他
(1)
是
认定层
公司相比偏高,管理层的薪酬与销
营业成本/发
售增长目标挂钩,可能导致管理层
生截止、准确
虚构、多计或提前确认销售收入的
性
风险
2017年开始与国内团购网站合作,
(2)
是
开展网络营销,但是资料显示销售
销售费用/完
费用反而下降了
认定层
整性、准确性
250万元,可能存
在少计或漏记销售费用的风险
截至2017年12
月31日,诉讼尚
在进行中。
立程公司根据案件的进
(3)
是
展情况和律师的意见,认为很可能
预计负债/完
认定层
整性
会发生赔偿支出。
但是资料显示预
计负债的金额为
0,可见被审计单
位存在少计提预计负债的风险
.
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2.立多公司为食品制造行业的上市公司。
智库会计师事务所接受立多公司的审计委托并指派注册会计师王继负责对立多公司2017年度财务报表实施连续审计,注册会计师王继对立多公司2016年度财务报表出具了无保留意见审计报告。
注册会计师王继在审计工作底稿中记载的与立多公司及其环境相关的具体情况如
下:
(1)2017年,因农副产品价格大幅上涨导致食品制造业行业的成本平均上升了
20%。
不少企业严重亏损。
受全行业销售价格平均提高20%的影响,行业销售量平均下降了17%。
(2)受国家政策影响,导致流动资金短缺,立多公司加强了货款回收工作,使应收账款的周转天数比上年的20天明显缩短。
(3)由于2016年储备了大量用于生产A产品的原材料,立多公司在A产品销售
价格上升20%的情况下其单位成本仅上升了13.5%。
(4)由于产品滞销,导致专用生产设备大量闲置,立多公司管理层取消了原定的
增加专用生产设备的计划,2017
年度没有增加新的专用生产设备。
(5)因竞争对手推出了C产品的改良产品,立多公司决定自
2018
年1月1日起
对库存的C产品采取“买一赠一”的营销策略。
立多公司2017
年度部分未审财务数据及2016
年对应数据见表
2-2,专用设备
及累计折旧增减情况见表2-3。
表2-22017年度部分未审财务数据及
2016年对应数据
单位:
万元
2017
年未审数
2016年已审数
项目
A产
B产
C产
合计
A产
B产
C产
合计
品
品
品
品
品
品
应收账款年末余额
339
143
126
608
337
132
123
592
期末库存商品账面
230
150
400
780
330
250
200
780
余额
减:
存货跌价准备
1
3
0
4
0
0
0
0
期末库存商品账面
229
147
400
776
330
250
200
780
价值
营业收入
3971
3511
3045
10
3968
3100
2957
10
527
025
营业成本
2970
2625
2405
8000
3358
2325
2360
8043
表2-3专用设备及累计折旧增减情况
单位:
万元
项目
年初余额
本年增加额
本年减少额
年末余额
专用设备
10008
0
18
9990
累计折旧
3080
40
20
3100
要求:
假定不考虑其他条件,指出资料
(1)至(5)所列事项是否可能表明存在重大错报风
险。
如果认为存在,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失)的哪些认定相关。
.
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2.参考答案
是否可
事
能表明
财务报
财务报
项
存在重
表
表
理由
序
大错报
项目名
项目认
号
风险
称
定
(是/否)
立多公司的毛利率应与上年持平,
但资料数据
表明2017年度毛利率由2016年的19.8%大幅
上升到24%,可能表明存在高估营业收入、低估
营业成本的重大错报;
立多公司2017年度营业成本为
8000万元,
营业收
(1)
比2016年度的8043万元有所下降,与行业成本
入
发生
是
营业成
完整性
上升20%的情况矛盾,可能表明存在低估营业成
本的重大错报。
本
立多公司2017年度未审营业收入发生额为
10527万元,比预期数9984.9万元(10
025×1.2×0.83)542高.1万元,可能表明存在高
估营业收入的重大错报
资料显示,立多公司2017
年度应收账款周转
应收账
款
存在
(2)
是
天数为21天(365÷10527×608),与明显小于20
营业收
发生
天的结论严重不符
入
在价格上升20%
、成本上升13.5%的情况下,
预期A产品的毛利率应由2016
年的15.4%
上升
营业收
(3)
是
为2017年的20%((1-1.135
×-(10.154)
÷1.2)入
发生
×100%),但资料表明A产品2017年的毛利率
营业成
完整性
高达25.2%,表明可能存在高估营业收入或低估
本
营业成本的错报
设备闲置不影响累计折旧的计提,但资料显示
固定资
计价和
专用设备的折旧率仅为
1/250,可能存在折旧计提
产
分摊,
(4)
是
不足的错报;2017年度折旧的减少额超过了设备
存在
原值的减少额,可能存在已减少的固定资产未作账
管理费
完整性
务处理的错报
用
实施“买一赠一”的营销策略后,C产品的毛
利率将由实施之前的
21%((1-2405÷3045)
存货
计价和
(5)
是
×100%)降为-58%(1-2405
÷(3045×0.5)
资产减
分摊
×100%),应计提存货跌价准备,但资料表明立
值损失
完整性
多公司并未对C产品计提跌价准备
.
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3.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意是晴好公司2017年度财务报表审计业
务的项目合伙人。
审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下:
(1)注册会计师韩如意在项目组讨论时特别强调,舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒,舞弊导致的重大错报风险大于错误导致的重大错报风险。
(2)为确定晴好公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控,注册会计师韩如意
拟询问治理层、管理层,并考虑是否有必要向内部审计人员询问。
(3)晴好公司管理层的报酬中有相当一部分取决于被审计单位能否实现激进的目标,注册会计师韩如意认为晴好公司管理层存在舞弊的机会。
(4)注册会计师韩如意拟在实施总体应对措施的基础上,针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序,以应对舞弊导致的重大错报风险。
要求:
分别针对情况
(1)至(4),指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。
如不恰当,
简要说明理由。
3.参考答案
(1)不恰当。
通常,舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
(2)不恰当。
注册会计师应当询问内部审计人员,以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。
(3)不恰当。
管理层部分报酬取决于被审计单位能否实现激进的目标,表明存在舞弊的动机或压力。
(4)不恰当。
应对舞弊导致的重大错报风险时,还应当针对管理层凌驾于控制之上
的风险实施专门程序。
4.晴雨公司主要生产和销售工程机械,产品主要通过买断的形式销售给各地经
销商,少量直接销售给最终用户。
林峰会计师事务所于2017年下半年首次接受委
托审计晴雨公司2017年度财务报表,并委派注册会计师韩心成担任审计项目合伙
人。
注册会计师韩心成了解了晴雨公司及其环境后,按照2017年度晴雨公司税前
利润的5%确定了财务报表整体重要性为500万元,晴雨公司适用的所得税税率为
25%。
.
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资料一:
(1)受宏观经济环境影响,2017年国内部分工程机械产品因产能过剩导致价格下跌,工程机械行业竞争日趋激烈。
根据2017年年初工程机械行业相关研究报告显示,国内主要工程机械企业2017年营业收入较2016年下降约40%。
(2)2017年年末,晴雨公司为了应对行业产能过剩,关闭了一条技术落后的生产线。
(3)2017年年末,晴雨公司发布针对关闭的生产线部分员工的减员计划。
(4)除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外,晴雨公司主要采用赊销方式销售产品。
由于2017年国内工程机械市场需求下滑,部分经销商因经营不善出现财务困难。
(5)2017年12月,晴雨公司为缓解资金流动性的压力,将部分应收账款出售给银行。
(6)针对工程机械行业整体产能过剩问题,晴雨公司于2017年11月开始降
价促销去库存。
资料二:
注册会计师韩心成在审计工作底稿中记录了晴雨公司的财务数据,部分内容摘录见表2-4:
表2-4晴雨公司的财务数据部分内容摘录
单位:
万元
项目
2017年12月31日(未
2016年12月31日(已
审数)
审数)
应收账款
554000
392700
减:
坏账准备
12000
11200
存货
435000
377100
减:
存货跌价
9000
8800
准备
.
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固定资产
248000
210900
固定资产减值
7200
7000
准备
短期借款
169500
508100
应付职工薪酬
9100
9200
预计负债
6500
6850
营业收入
1936900
2605800
要求:
针对资料一第
(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
将答案直接填入表2-5内。
表2-5是否可能存在重大错报风险表
财务报表项
事项是否可能表明存在重
理由目
序号大错报风险(是/否)
名称及认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
.
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4.参考答案
事项序
是否可能
理由
财务报表项目名称及
号
表明存在
认定
重大错报
风险(是/
否)
(1)
是
2017年度行业平均营业收入较
2016
年度下
营业收入(发生)
降了约40%,而晴雨公司的营业收入较
2016
应收账款(存在)
年仅下降了26%,营业收入很可能存在高估
风险
(2)
是
针对行业产能过剩,晴雨公司关闭了一条技术
固定资产(计价与分
落后的生产线,固定资产很可能存在减值风险
摊)
资产减值损失(完整
性)
(3)
是
针对已关闭生产线的员工减员计划,
晴雨公司
应付职工薪酬(完整
有必要计提员工辞退福利,但2017
年年末应
性)
付职工薪酬以及预计负债余额较
2016
年年
预计负债(完整性)
末没有明显差异,应付职工薪酬或预计负债很
可能存在低估风险
(4)
是
2017年度营业收入下降,但应收账款不降反
应收账款(完整性)
升,且坏账准备未见明显增加。
另外,部分经
资产减值损失(完整
销商因经营不善出现财务困难,
很可能存在低
性)
估应收账款坏账准备的风险
(5)
是
晴雨公司将部分应收账款出售给银行,
涉及金
应收账款(完整性)
融资产终止确认的判断较为复杂,
很可能存在
短期借款(完整性)
将不应终止确认的应收账款提前终止确认的
风险
.
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(6)是2017年度工程机械产品市场低迷,销售大幅存货(计价与分摊)
下降,部分产品价格下跌,存货余额大幅上升,资产减值损失(完整
且存货跌价准备未见明显增加,很可能存在低性
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