存货业务的核算财务会计.docx
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存货业务的核算财务会计
存货业务的核算〔完整版〕
模块一初步熟悉存货
一、存货确实认与经济内容
〔一〕存货确实认
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产进程中的在产品、在生产进程或提供劳务进程中耗用的材料和物料等。
注:
非日常活动中材料物资不属于存货,如工程用物资不是存货。
〔二〕存货的经济内容
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、代销商品
二、存货的计价方式
〔一〕存货的初始计量
外购存货的本钱是指存货的采购本钱,包括购买价款和采购费用。
价款运输费
采购本钱装卸费
采购费用保险费
包装费
相关税费
其他能够直接归属于存货采购的费用
相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额。
其他能够直接归属于存货采购的费用包括在采购进程中发生的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。
2.加工存货的本钱
人工费、材料本钱、依照必然非分派方式分摊的制造费用。
人工本钱
加工存货的本钱材料本钱
制造费用
3.其他方式取得的存货的本钱
〔1〕投资者投入的存货本钱:
依照投资合同或协议约定的价值确认〔不公平除外,按公平价值入账〕。
〔2〕非货币性资产互换、债务重组和企业归并等方式取得的存货
〔3〕盘盈存货的本钱:
按重置本钱入账
注意:
超级损失直接计入营业外支出,入库后发生的存储费用计入治理费用。
〔二〕实际本钱法下发出存货本钱确实定
[例4-1]资料如下
材料明细账
材料类别:
黑色金属
最高储藏量:
15000
计量单位:
千克
材料编号:
10521
最低储藏量:
3000
存放地点:
第2号库
名称及规格:
甲材料
单位:
元
2021年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
7
1
期初存货
4000
2
8000
5
购入
6000
12600
10
领用
8000
18
购入
4000
8600
23
领用
4000
28
购入
2000
4400
31
本月合计
12000
25600
1.先进先出法
先进先出法是以先入库的存货先发出〔销售或耗用〕如此一种存货实物流转假设为前提,对先发出的存货按先入库的存货单位本钱计价,后发出的存货按后入库的存货单位本钱计价,据以确信本期发出存货和期末结存存货本钱的一种方式。
材料明细账
材料类别:
黑色金属
最高储藏量:
15000
计量单位:
千克
材料编号:
10521
最低储藏量:
3000
存放地点:
第2号库
名称及规格:
甲材料
单位:
元
2021年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
7
1
期初存货
4000
2
8000
5
购入
6000
12600
4000
6000
2
8000
12600
10
领用
4000
4000
2
8000
8400
2000
4200
18
购入
4000
8600
2000
4000
4200
8600
23
领用
2000
2000
4200
4300
2000
4300
28
购入
2000
4400
2000
2000
4300
4400
31
本月合计
12000
25600
12000
24900
2000
2000
4300
4400
若是存货收发业务较多且存货单价不稳固时,计算工作量较大。
另外,在物价持续上升时,采纳先进先出法会使发出存货本钱偏低,利润偏高。
2.加权平均法
加权平均法也称月末加权平均法,加权平均单价公式:
加权平均单价=〔月初结存存货本钱+本月收入存货实际本钱〕/〔月初结存存货数量+本月收入存货数量〕
材料明细账
材料类别:
黑色金属
最高储藏量:
15000
计量单位:
千克
材料编号:
10521
最低储藏量:
3000
存放地点:
第2号库
名称及规格:
甲材料
单位:
元
2021年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
7
1
期初存货
4000
2
8000
5
购入
6000
12600
10000
10
领用
8000
16800
2000
18
购入
4000
8600
6000
23
领用
4000
8400
2000
28
购入
2000
4400
4000
31
本月合计
12000
25600
12000
25200
4000
8400
甲材料平均单位本钱=〔8000+25600〕/〔4000+12000〕=〔元/千克〕
加权平均法本钱计算简化,可是由于必需到月末才能计算出本月的平均单价,平常的存货明细账无法反映发出和结存存货的实际本钱,因此无益于存货的日常治理与操纵。
3.移动平均法
是指在每次进货后,当即依照库存存货数量和总本钱计算出新的平均本钱,作为下次进货前发出存货单位本钱的一种方式。
计算公式:
移动平均单位本钱=〔原有结存存货本钱+本批进货本钱〕/〔原有结存存货数量+本批进货数量〕
材料明细账
材料类别:
黑色金属
最高储藏量:
15000
计量单位:
千克
材料编号:
10521
最低储藏量:
3000
存放地点:
第2号库
名称及规格:
甲材料
单位:
元
2021年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
7
1
期初存货
4000
2
8000
5
购入
6000
12600
10000
20600
10
领用
8000
16480
2000
4120
18
购入
4000
8600
6000
12720
23
领用
4000
8480
2000
4240
28
购入
2000
4400
4000
8640
31
本月合计
12000
25600
12000
24960
4000
8640
7月5日移动平均本钱:
〔8000+12600〕/〔4000+6000〕=〔元/千克〕
7月18日移动平均本钱:
〔4120+8600〕/〔2000+4000〕=〔元/千克〕
7月28日移动平均本钱:
〔4240+4400〕/(2000+2000)=〔元/千克〕
也称个别认定法或具体识别法,是指发出存货和结存存货的本钱,完全依照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际本钱确信。
注意:
需要对每一存货的品种规格、入账时刻、单位本钱、寄存地址等做详细记录。
模块二原材料的核算
三、原材料
〔一〕原材料按实际本钱法计价的核算
1.“在途物资〞账户
“在途物资〞账户用于核算企业采纳实际本钱进展材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购本钱。
2.材料已到,发票账单未到
关于材料已抵达并验收入库,但发票账单等结算凭证未到、货款尚未支付的采购业务,应于月末按材料的暂估价值入账:
借记“原材料〞,贷记“应付账款——暂估应付账款〞;下月初作相反的会计分录冲回;当发票账单等结算凭证抵达后,依照正常程序作会计分录。
见下文[例4-2]〔4〕
发出材料企业能够依照自己的具体情形选用先进先出法、加权平均法、移动平均法、或个别计价法,关于性质和用途相似的存货,应当采纳一样的本钱计算方式。
计价方式已经确信,不得随意变更。
〔二〕原材料按方案本钱法计价的核算
在方案本钱法下,应设置“材料采购〞、“原材料〞、和“材料本钱不同〞等3个资产类账户进展核算。
借:
材料采购〔购入的材料的实际采购本钱〕
应交税费——应交增值税〔进项税额〕
贷:
银行存款等【例4-2】〔1〕~〔3〕
【例4-2】某公司为增值税一样纳税人,2021年7月发生的材料采购业务如下。
〔1〕7月5日,采购甲材料一批,取得增值税专用发票上注明的价款为12600元,增值税税额为2142元,当即以银行存款支付。
材料已经历收入库,该材料的方案本钱为12900元。
借:
材料采购——甲材料12600
应交税费——应交增值税〔进项税额〕2142
贷:
银行存款14742
〔2〕7月13日,采购乙材料一批,取得增值税专用发票上注明价款为8600元,增值税税额为1462元,采纳商业汇票结算方式结算款项。
材料于18日运达企业,并验收入库,其方案本钱为9200元。
借:
材料采购——乙材料8600
应交税费——应交增值税〔进项税额〕1462
贷:
应付单据10062
〔3〕7月20日,采购丙材料一批,取得增值税专用发票上注明价款16000元,增值税税额为2720元,采纳托收承付结算方式。
已经承付全数货款,材料尚未运达。
借:
材料采购——丙材料16000
应交税费——应交增值税〔进项税额〕2720
贷:
银行存款18720
〔4〕7月30日,企业接到货场通知,购入的丁材料已经运达,并于当日验收入库,但对方发票账单未到,方案本钱19000元。
借:
原材料——丁材料19000
贷:
应付账款——暂估应付款19000
下月初做相反会计分录冲回:
借:
应付账款——暂估应付款19000
贷:
原材料——丁材料19000
收到发票账单后,据实依照正常程序入账。
借:
原材料〔材料的方案本钱〕
贷:
材料采购〔购入的材料的实际采购本钱〕
借或贷:
材料本钱不同〔实际本钱与方案本钱间的差额〕
【例4-2】〔5〕7月30日,企业汇总本月入库材料的方案本钱,并结转入库材料的本钱不同。
借:
原材料——甲材料12900
——乙材料9200
贷:
材料采购——甲材料12600
——乙材料8600
材料本钱不同——甲材料300
——乙材料600
3.依照方案本钱,对发出材料进展核算【例4-3】〔1〕
借记“生产本钱〞、“制造费用〞、“治理费用〞、“销售费用〞、“委托加工物资〞等账户,贷记“原材料〞
4.月末结转发出材料本钱不同【例4-3】〔2〕
月末,依照发料凭证汇总表核算本月发出材料承当的“材料本钱不同〞,依照材料的用途将分摊的“材料本钱不同〞结转到“生产本钱〞、“制造费用〞、“治理费用〞、“销售费用〞等账户。
本月材料本钱不同率=〔月初结存材料本钱不同+本月收入材料本钱不同〕/〔月初结存材料方案本钱+本月收入材料方案本钱〕*100%
本月发出材料应负担本钱不同=本月发出材料方案本钱×本月材料的本钱不同率
【例4-3】某企业2021年7月初结存原材料方案本钱为100000元,本月收入原材料的方案本钱为200000元,本月发出原材料的方案本钱为160000元,其中生产产品领用100000元,车间一样耗用40000元,企业行政治理部门耗用20000元,原材料本钱不同的月初数为2000元〔超支〕,本月收入原材料本钱不同为5000元〔节约〕。
要求:
计算本月材料本钱不同率及发出材料应负担的本钱不同,并作出相应账务处置。
本月材料本钱不同率=〔2000-5000〕/〔100000+200000〕=-1%
本月生产产品领用材料应负担的不同=100000
〔-1%〕=-1000元
本月车间一样耗用材料应负担的不同=40000
〔-1%〕=-400元
本月治理部门领用材料应负担的不同=20000
〔-1%〕=-200元
〔1〕各部门领用材料:
借:
生产本钱100000
制造费用40000
治理费用20000
贷:
原材料160000
〔2〕月末分派材料本钱不同:
借:
材料本钱不同1600
贷:
生产本钱1000
制造费用400
治理费用200
在计算材料本钱不同时,需要注意以下几个问题:
①本月收入材料的方案本钱不包括暂估入账的材料方案本钱和已经购入但尚未验收入库材料的方案本钱;②计算进程中,超支不同〔借方〕用正数表示,节约不同〔贷方〕用负数表示;③月末分派本钱不同时,只结转本月发出存货应负担的“材料本钱不同〞,月末库存存货应负担的不同仍保留在“材料本钱不同〞账户内。
采纳方案本钱法对原材料进展会计核算,能够简化会计核算存货工作,考核采购部门的业绩,有利于降低材料采购本钱,提高经济效益。
方案本钱法一样适用于存货物质繁多,收发频繁的企业。
采纳方案本钱核算的企业,其全然程序如下。
〔1〕事前规定存货的种类、名称、规格、编号、计量单位和方案单位本钱,并编制存货的方案本钱目录。
除特殊情形外,方案本钱在年度内一样不作调整。
〔2〕平常收到存货,应依照方案本钱填制入库单入库,同时将方案本钱与实际本钱的不同在“材料本钱不同〞账户进展明细核算。
〔3〕平常发出存货依照方案本钱计算,月份终了再将本月发出存货应负担的本钱不同分摊,随同本月发出存货方案本钱一并计入有关账户,将发出存货的机会本钱调整为实际本钱。
发出应当分摊的本钱不同必需按月分摊。
【练习】某企业为增值税一样纳税人,材料依照方案本钱核算。
2021年7月初,该企业“原材料〞账户余额135000元,“材料本钱不同〞账户借方余额11元。
8月份发生以下经济业务。
〔1〕4日,向乙企业采购A材料,买价110000元,增值税为18700元,运杂费1600元,其中,运费1000元,货款共计130300元,已用银行存款支付。
材料已验收入库,方案本钱为110000元。
结算款项:
借:
材料采购——A材料111530
应交税费——应交增值税〔进项税额〕18770
贷:
银行存款130300
验收入库:
借:
原材料——A材料110000
材料本钱不同——A材料1530
贷:
材料采购——A材料111530
〔2〕12日,向甲企业购入A材料,买价150000元,增值税25500元,甲企业代垫运杂费2000元,其中运费1300元。
企业签发并承兑一张票面金额为177500元、期限1个月的商业承兑汇票结算材料款项。
该批材料已经历收入库,方案本钱为160000元。
结算款项:
借:
材料采购——A材料151909
应交税费——应交增值税〔进项税额〕25591
贷:
应付单据——甲企业177500
验收入库:
借:
原材料——A材料160000
贷:
材料采购——A材料151909
材料本钱不同——A材料8091
〔3〕15日,向丙企业采购B材料4000千克,买价150000元,增值税为25500元,丙企业代垫运杂费2400元。
货款共计177900元,已用银行存款支付,材料尚未收到。
结算款项:
借:
材料采购——B材料152400
应交税费——应交增值税〔进项税额〕25500
贷:
银行存款177900
〔4〕25日,向丙企业购买的B材料已运到,实际验收入库3930千克,欠缺70千克,其中,20千克属于定额内合理损耗,其余50千克缘故待查,B材料单位方案本钱为38元。
欠缺50千克材料的实际本钱152400
4000
50=1905元
确认欠缺50千克B材料:
借:
待处置财产损溢——待处置流动资产损溢1905
贷:
材料采购——B材料1905
验收3930千克材料的方案本钱为3930
38=149340元,其实际本钱为152400
4000
〔3930+20〕=150495元。
借:
原材料——B材料149340
材料本钱不同——B材料1155
贷:
材料采购——B材料150495
〔5〕28日,向丙企业采购B材料,买价100000元,增值税17000元,丙企业代垫运杂费1800元,其中运费1000元。
货款共计118800元,已用银行汇票支付,材料尚未收到。
结算款项:
借:
材料采购——B材料101730
应交税费——应交增值税〔进项税额〕17070
贷:
其他货币资金——银行汇票存款118800
〔6〕28日,向乙企业采购A材料,发票等结算凭证尚未收到。
材料已验收入库,方案本钱为60000。
分析:
发票账单未到,暂不进展账务处置。
〔7〕经查,向丙企业购入的欠缺50千克B材料,属于运输部门失职造成的,尤其补偿。
借:
其他应收款2
贷:
待处置财产损溢——待处置流动资产损溢1905
应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕
〔8〕31日,依照发料凭证汇总表,本月领用材料的方案本钱为538000元,其中,生产产品领用396000元,车间治理部门领用45000元,厂部治理部门领用67000元,销售部门领用30000元。
发出原材料核算:
借:
生产本钱396000
制造费用45000
治理费用67000
销售费用30000
贷:
原材料538000
月初材料本钱不同11元,本月入库材料本钱不同1530-8091+1155=-5406元;月初原材料方案本钱135000元,本月入库原材料方案本钱110000+160000+149340=419340元
本月材料本钱不同率=
=%
发出材料负担的本钱不同=538
%=6元
其中生产本钱元,制造费用元,元,元
借:
生产本钱〔396
%=〕
制造费用〔45
%=〕531
治理费用〔67
%=〕
销售费用〔30
%=〕354
贷:
材料本钱不同6
要求依照以上经济业务编制有关会计分录,计算7月份的材料本钱不同率,并分摊不同。
模块三库存商品的核算
库存商品是指企业已经生产完工并验收入库,或能够作为商品对外销售的产品和外购或委托加工完工验收入库用于销售的各类商品。
一、工业企业库存商品的核算
从事工业生产的企业,其库存商品要紧指产成品。
产成品,是指已经完成全数生产进程并已验收入库符合标准规格和技术条件,能够作为商品对外销售的产品。
企业经受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,视同本企业的产成品,所发生的支出,也在本科目核算。
按实际本钱核算的情形下,产成品的收入、发出和销售,平常只记数量不记金额。
月度终了,计算入库产成品的实际本钱。
对发出和销售的产成品,能够采纳先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法或个别计价法等方式确信其实际本钱。
核算方式一经确信,不得随意变更;如需变更,应在附注中予以说明。
企业生产完成验收入库的产成品,按实际本钱,借记“库存商品〞,贷记“生产本钱〞等科目。
企业在销售产成品并结转本钱时,应借记“主营业务本钱〞科目,贷记“库存商品〞。
【例4-18】甲企业9月份依照商品入库汇总表,已验收入库Y产品100台,实际单位本钱500元,计50000元;Z产品200台,实际单位本钱100元,计20000元。
借:
库存商品——Y产品50000
——Z产品20000
贷:
生产本钱——全然生产本钱——Y产品50000
——全然生产本钱——Z产品20000
【例4-19】甲企业9月末发出商品汇总表中记录,当月已实现销售的Y产品有500台,Z产品有150台。
该月Y产品实际单位本钱500元,Z产品实际单位本钱100元。
结转其销售本钱:
借:
主营业务本钱265000
贷:
库存商品——Y产品250000
——Z产品15000
【练习1】某2006年7月产成品入库单及产品计算单中显示:
本月生产完工验收入库A产品700件,单位本钱1500元;验收入库B产品800件,单位本钱1000元。
本月销售A产品600件,单价2500元,销售B产品900件,单价2000元,增值税率为17%,按加权平均法计算的销售A产品的单位本钱为1520元,销售B产品的单位本钱为1000元。
企业应编制如下会计分录:
〔1〕结转完工验收入库产品借:
库存商品——A产品 1050000 ——B产品 800000 贷:
生产——全然生产本钱——A产品 1050000 ——B产品 800000〔2〕确认产品销售收入
借:
银行存款3861000
贷:
主营业务收入——A产品1500000
——B产品1800000
应交税费——应交增值税〔进项税额〕561000
〔3〕结转已经销售产品
借:
主营业务——A产品 912000
——B产品 900000
贷:
库存商品——A产品 912000
——B产品 900000
二、商品流通企业库存商品的核算
从事商品流通的企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储进程中的费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用,不计入购入商品的实际本钱,应于发生时确以为当期的营业费用。
1.进价金额核算法
企业库存商品采纳进价核算的,购入的商品在抵达验收入库后,按商品进价,借记“库存商品〞,按专用发票上注明的额,借记“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目,按实际应付款项,贷记“应付账款〞等科目。
企业委托外单位加工收回的商品,按委托加工商品的实际本钱,借记“库存商品〞,贷记“委托加工物资〞科目。
企业结转发出商品的本钱,借记“主营业务本钱〞科目,贷记“库存商品〞。
进价金额核算法要紧有以下内容:
〔1〕“库存商品〞账户明细账按实物负责人〔或柜组〕设置,“库存商品〞总账与明细账一概按进价记账,只记金额,不计数量。
〔2〕平常销售商品时,不注销“库存商品〞账户。
〔3〕月末依如实地清点的数量核算。
本期销售数量=起初结存数量+本期购进数量
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