中国税收行业专题分析报告.docx
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中国税收行业专题分析报告
2017年中国税收行业专题分析报告
图表目录
第一节中国税收负担情况分析
我们常有中国税收负担大这样的直观感受,《福布斯》“全球2005税务负担指数”中更是将中国内地列为仅次于法国的全球第二大税收负担地区,亚洲税负最重的地区。
与此同时,统计数据显示中国的税负或许并没有这么高。
那么,中国的税收负担到底有多高呢?
一、中央政府税负低于世界平均水平
根据世界银行国内生产总值税负率的数据排名(国内生产总值税负率=全国税收收入/GDP),2011年全球有数据的150个国家和地区中国以10.39%的水平居于第131位,远低于世界大多数国家和地区的税收负担,仅为排名第一的立陶宛税负率的1/4。
全球平均税负水平为13.72%,高于中国的税负率3个多点。
从20国集团的范围内来说,中国的国内生产总值税负率也是处于相对低位的。
2011年,英国税负率达到25.76%,超过其他经济体;南非、意大利、法国、澳大利亚、土耳其税负均超过20%。
图表1:
国内生产总值税负率表明中国税负低于大多数G20地区国家
数据来源:
世界银行北京欧立信咨询中心
为什么会出现实际感受与统计数据明显的背离呢?
这主要是因为世界银行的统计仅仅将中央政府的税收收入计算在内,而同样占据重要地位的地方税收并没有同步反映出来。
根据国家统计局的数据,每年全国税收总收入中约45%的税收收入来自地方政府,如果将地方税收考虑在内,中国税负水平远超过数据表现,甚至超过全球过半的国家和地区。
图表2:
中央税收和地方税收平分中国税收收入
数据来源:
wind北京欧立信咨询中心
然而和美国、加拿大、欧盟等税负逐步降低的趋势相比,中国税收收入占GDP的比重逐年增长,2005-2011年平均增速为3.18%。
和同为新兴经济体的经济体比较来看情况也不容乐观:
南非增速-0.27%,俄罗斯增速-1.23%,巴西增速-1.64%。
按照这种发展趋势,不超过十年中国的税负率就可以赶超巴西和俄罗斯。
图表3:
和其他新兴经济体相比中国中央税收收入/GDP偏低,但增速较快
数据来源:
世界银行北京欧立信咨询中心
二、中国企业生产税负高于主要经济体
GDP计算方法之一收入法,就是根据各生产要素在生产过程中应得的收入份额进行计算,分为劳动者报酬、生产税净额(生产税扣除生产补贴,以下简称生产税)、固定资产折旧和营业盈余四部分。
其中生产税包括了企业劳动生产中需要缴纳的各类直接、间接类税金,如增值税、消费税、关税、房产税、资源税等,但将企业所得税作为营业盈余的一部分而排除在外。
生产税净额与GDP的比值反映了企业在经营生产过程中需要承担的税收负担多少。
2003年起,我国生产税所占GDP比重基本维持在14%-16%的范围内,年均增幅0.94%。
也就是说,生产税的增长速度略超于GDP的增速。
从生产税绝对值来看,年平均增速达到16.76%,其中在2004、2007和2011年增速超过20%,近年来上升趋势逐步放缓。
图表4:
中国生产税占GDP比重基本维持14%-16%
数据来源:
wind北京欧立信咨询中心
和世界其他发达国家相比,我国生产税的比例是比较高的。
2014年,中国生产税比例为15.64%,比瑞士2.6%的水平高出13个百分点,和日本8.41%、美国6.6%也存在较大差距。
也就是说,中国企业每生产一单位的产出需要支付更多的税金,在原料价格、人力成本和其他成本不变的情况下,企业的利润空间被压缩,能够用于后期生产发展或股东分红的部分有限。
从长远来看对于企业自身发展是不利的,在行业内部同全球其他国家的竞争也是缺乏优势的。
图表5:
中国生产税占GDP比重高于其他发达国家
数据来源:
wind欧盟统计局北京欧立信咨询中心
第二节中美日税制对比
一、中国:
商品劳务税的半壁江山
按征税对象,我国税收主要可分为商品和劳务税、所得税、财产和行为税、资源税和特定税五大类。
2001-2014年,我国总体征税数额以17.28%的幅度年增长,14年间实现了七倍多的增长。
包括增值税、营业税、消费税等流转税在内的商品和劳务税类在总量上保持超半数的绝对地位,增速与总税额基本持平。
2014年我国整体税收收入为11.98万亿元,商品和劳务税6.35万亿元,所得税3.20万亿元,财产税、资源税和特定税分别为0.86亿元、0.70亿元和0.88亿元。
图表6:
中国各税种的税目及税率表
税类
税种
税目
一般税率
税收比重
中央/地方征收
商品和劳务税
增值税
销售或者进口货物,应税劳务和应税服务
17%
25.75%
中央
消费税
烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等15类
比例税率和定额税率两种形式
7.43%
中央
营业税
建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产
3%,5%或5-20%
14.84%
地方
关税
进出口货物
从量或从价
2.37%
海关系统代征
所得税
企业所得税
企业收入
25%
20.56%
中央和地方
个人所得税
工资薪金所得、个人工商户生产经营所得、劳务报酬所得等
3-45%的七级超额累进税率
6.16%
中央和地方
财产和行为税
房产税
房产价值
1.2%
1.55%
地方
资源税
车船税
车辆或船舶的所有人或管理者
按年定额税率
0.45%
地方
印花税
立合同、书据、账簿等
0.05-1‰
1.85%
地方
契税
转移土地和房屋权
3-5%
3.34%
地方
资源税
原油、天然气、煤炭、非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐
从量或从价
0.90%
地方
土地增值税
转让国有土地使用权
30-60%的四级超额累进税率
3.27%
地方
城镇土地使用税
国有土地或集体土地
1.5-30元/平方米
1.66%
地方
特定目的税
城市维护建设税
缴纳增值税、消费税、营业税的税额
5%-7%
3.04%
地方
车辆购置税
购置车辆
10%
2.41%
中央
耕地占用税
占用耕地建房或从事非农业建设
5-50元/平方米
1.72%
地方
船舶吨税
进入境内港口的船舶
1.5-31.8元/净吨
0.04%
地方
烟叶税
烟叶收购
20%
0.12%
地方
数据来源:
北京欧立信咨询中心
图表7:
商品和劳务税增长迅速
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
图表8:
流转税超过总税额半数
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
各大类税种分别来看,呈现出不同的特点:
商品和劳务税类占有全国税收的一半以上,其中尤以国内增值税为主,比重达到50%左右。
2001年,进口税和出口退税收小于支,到2014年已实现收支平衡并不断扩大正向收入。
营业税占25%左右,2011年“营改增”实施以来尚未造成营业税额的显著下滑;
财产和行为税类中主要以印花税和契税为主。
其中印花税政策逐步调整,对部分对象实行免征印花税政策,印花税比重有所降低。
与此同时契税快速增长,比例不断加重,同时带动房产税的增加,这主要都是有赖于近年来房地产行业的蓬勃发展和土地房屋转让行为的日益频繁;
资源税类三大税种增长迅速,平均年增速为41.89%,直接反映出在经济发展过程中对于自然资源的利用逐步深入。
原油、天然气、煤炭、钢铁、有色金属等为税目的资源税约占20%,城镇化建设带来的相关土地使用占到30%左右,与房地产市场极富相关性的土地增值税在2014年达到56%;
在特定税类中,前三大税种分别为城市维护建设税、车辆购置税和耕地占用税。
城市维护建设税与增值税、消费税和营业税的缴纳具有高度相关性。
车辆购置税反映出个人和企业对于车辆需求的不断增长。
耕地占用税近几年涨势显著,也是主要受益于城乡建设的不断推进;
所得税收入占税收的1/4,其变化规律与经济总体发展有高度的一致性。
近10年个人所得税和企业所得税增长速度均超过15%,2008年之后增速全面放缓反映出金融危机和经济下行带来的后续影响。
个人所得税随着2006、2008及2011年起征点的变动使得纳税额有程度不一的波动。
图表9:
商品和劳务税增值税为主
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
图表10:
印花税和契税此消彼长
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
图表11:
资源税类土地增值税为主
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
图表12:
特定税类三大主力税种
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
图表13:
所得税基本保持高速增长
数据来源:
wind北京欧立信咨询中心
二、美国:
绝对主导地位的所得税
美国税收由联邦和各州政府两方征收,2014年共计38872.4亿美元,其中77.73%来自于联邦政府。
具体来看,州政府的税收主要涵盖房产税、销售和收入税、其他税收(包括遗产和赠与税、单证和股票转让税、采掘税等)和部分的所得税。
联邦政府税收种类包括个人所得税、企业所得税、社会保险税、消费税、遗产和赠与税及关税等。
2014年个人所得税总和占总税收的43.87%,企业所得税27.52%,仅所得税一项比重超过70%,具有所得课税性质的社会保险税占8.25%。
追溯美国的税制历史,州政府的税收一直以来财产税居于主导地位。
对于联邦政府来说,从1787年新宪法赋予联邦政府独立征税权以来,关税成为主要收入来源。
19世纪中后期到20世纪初,随着消费税的征收范围扩大和税率提高,消费税比重急剧上升。
1913年宪法修正案赋予所得税征收权后,美国税制逐步转换为以所得税为主体。
近20年除了所得税份额有大幅波动外,其他税种比重变动较小。
公司所得税和社会保险税在2010年前后出现大幅反转,主要是奥巴马政府减税法案降低社会保险税的税率和税收部门对于企业逃税的大力追讨两方面同时作用的结果。
图表14:
美国税种的税目税率概况
税种
税目
税率
税收比重
联邦/州征收
个人所得税
美国公民来自全球的所得和非美国公民来自美国境内的所得
10-35%的六级超额累进税率
43.87%
联邦
企业所得税
美国公司来源于美国境内外的所得和外国公司来源于美国境内的所得
15-35%的八级超额累进税率
27.52%
联邦
社会保险税
包含老年与遗属保险、伤残人保险、医疗保险等
7.65%
8.25%
联邦
销售税
出售商品的销售收入或劳务收入
州和地方自行确立,1.74-9.43%不等
10.58%
州
房产税
拥有不动产或动产的自然人和法人
地方政府根据课税对象自行确立
0.37%
州
消费税
购买商品或劳务
3-9%
2.40%
联邦
遗产与赠与税
赠与财产总额
18-55%的17级超额累进税率
0.62%
联邦和州
关税
进出口货物
从量或从价
0.87%
联邦
数据来源:
北京欧立信咨询中心
图表15:
美国所得税比重超过70%
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
图表16:
1995-2014年所得税变化图
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
图表17:
美国个人所得税税率表(美元)
数据来源:
北京欧立信咨询中心
图表18:
美国公司所得税税率表(美元)
数据来源:
北京欧立信咨询中心
三、日本:
商品税和所得税的并重
日本税收结构基本是个人所得税、公司税和消费税三足鼎立的现状。
二战结束之后日本进行了以“夏普劝告”为蓝本的税制改革,确立了以直接税为中心的税制。
20世纪80年代以来为了改善严峻的财务状况,针对贸易顺差和人口老龄化等问题将所得税税率适度下调,引入消费税。
之后多次调整形成了现在的税制结构。
日本税种主要有个人所得税、公司税、继承税、消费税、酒税、烟草税、汽油税、印花税和其他税组成,其中以个人所得税、消费税和公司税为主,2015年比重分别为30.15%、20.16%和31.38%。
近20年的数据同样表明日本从所得税逐步向消费税转移的趋势,并在2015年消费税比重首度超过个人所得税。
图表19:
日本税种的税目税率概况
税种
税目
税率
税收比重
国家/地方征收
个人所得税
工薪所得、营业所得、不动产所得、退职所得、除不动产及股票以外的其他资产转让所得、一次性所得及杂项所得
5-40%的六级超额累进税率
30.15%
国家和地方
企业所得税
企业收入所得
40.70%
20.16%
国家和地方
消费税
资产转让、借贷、提供服务及进口外国
货物
5%
31.38%
国家和地方
继承税
继承日本居民的遗产
10-50%的六级超额累进税率
3.23%
国家
关税
进出口货物
从量或从价
2.05%
国家
印花税
个人或法人制作的凭证如合同、期票、
汇票、收据等
取决于凭证性质和所含的金额
1.88%
国家
数据来源:
北京欧立信咨询中心
图表20:
日本税制三足鼎立
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
图表21:
消费税在2007年后比重增长迅速
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
四、结论:
企业导向税制造成生产的高税负
中国、美国和日本分别采用三种不同的税制结构,有各国政治历史的原因,从而给企业的生产运营带来程度不一的税收负担。
我国实行的以流转税为主体的税制结构保证了充足的税源,无论是第一第二产业的销售收入还是第三产业的营业收入,从国内商品到进出口商品都是税收的来源,这也是中国税收能够稳步增长的前提条件。
但与此同时由于流转税自身税制的不足在地方征收上的权责问题极易出现对于同一对象重复征税的情况,进一步加重企业的税收负担。
不得不说,中国企业税负高在很大程度上是税制作用的结果。
随着“营改增”、增值税改革等一系列政策的出台,因流转税过重而出现的高税负有望得到改善。
不同于我国以商品劳务税为主体的税制模式,以美国为代表的西方发达国家更多采用以所得税为主体的税制模式。
在这个体制下税收收入与国民收入关系密切,增减对物价不会产生直接的影响,并且对纳税主体的收入消费投资活动有直接影响。
从企业发展的角度来说,无需过多考虑在上下游商品的价格因素,更注重企业自身管理水平,更具有可持续性。
这也是美国企业能够不断创新并引领时代的原因之一。
而日本更多的是介于两者之间,在流转税和所得税中寻求一个平衡点。
这样一方面可以扩大税基,保证财政收入的增长;另一方面不对企业造成过大的压力,保持行业发展的动力。
综合来看,我国税收侧重于流转税而在所得税上的弱化是企业生产
税负较重的原因之一。
随着税改的不断推进,通过税率税目的调整、税
种的整合、税收优惠等措施,这种情况有望得到改善。
图表22:
中美日的税类分布差异大
数据来源:
北京欧立信咨询中心
图表23:
三国同税种的税率差别大
数据来源:
北京欧立信咨询中心
第三节行业税负比较分析
一、行业间税负差距悬殊
根据统计局公布的投入产出表,2012年炼焦燃气及石油加工业以生产税比重51.15%名列各行业税负榜第一,意味着行业生产所缴纳税收超过人力成本、固定资产和营业盈余的总和,税收负担严重超过其他行业。
从子行业来看,精炼石油和核燃料加工品生产税为66.33%,炼焦产品15.17%,燃气生产和供应10.35%。
其次,食品饮料制造及烟草制品业、批发零售贸易住宿餐饮业、采矿业和非金属矿物制造业的生产税比重分别为30.13%,28.92%,23.51%和21.28%。
生产税负担较轻的行业包括运输仓储邮政信息传输计算机服务软件业和其他服务业,分别为3.59%和2.63%。
子行业有废料资源和废旧材料回收加工品(1.77%),水上运输(-0.16%),管道运输(1.02%),邮政(1.57%),水利管理(-0.66%),生态保护和环境治理(-0.31%),教育(0.57%),卫生(1.04%),社会工作(0.63%),文化艺术(1.87%),社会保障(-5.06%)以及公共管理和社会组织(0.09%)。
由于特殊的行业性补助政策,农林牧渔业生产税净额为-2896亿元,占增加值的-5.53%。
图表24:
2012年各行业生产净税负率差别显著
数据来源:
wind北京欧立信咨询中心
二、石油行业:
增值税和资源税齐头并进
炼焦燃气及石油行业生产税负担占行业增加值的51.15%,其中大部分来自于生产税占增加值比重66.33%的精炼石油和核燃料加工品,增加值占到炼焦燃气及石油行业的71.1%。
同时我们注意到,处在产业链上游的石油和天然气开采行业税负为30.14%,下游的批发零售税负为32.73%,在此作用下石油企业在生产加工过程中面临税收成本的巨大压力,压缩本就薄弱的利润空间,导致全行业亏损严重。
到2015年11月底石油加工、炼焦及核燃料加工业企业单位2009家,亏损企业625家,亏损率超过30%。
整个行业利润率低下,平均0.64%,2012年更是创下最低纪录的0.06%。
图表25:
石油行业亏损率超过30%
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
图表26:
石油行业利润率低于1.6%
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
石油加工行业所需要缴纳的生产税种类繁多,主要包括增值税、资源税、关税以及其他附加税等:
成品油消费税价内征收,单位税额1.2-1.52元/升不等,价格下调之后比重增加;石油类增值税为17%;天然原油资源税率为销售额的6%-10%,与原有从量定额的征收方式相比税负有所提高;原油进口免关税,出口征收5%关税,进出口均征收17%的增值税;成品油进口税率0-9%不等,出口免关税,进出口均征收17%的增值税。
其次在企业运营过程的一些税种,如城市建设维护税(税率7%)、教育费附加(税率3%)、地方教育附加(税率2%)、房产税、土地税、车船税等。
综合考虑石油加工行业税率大概为45%-50%。
图表27:
石油工业所缴纳的税收种类繁多
数据来源:
北京欧立信咨询中心
图表28:
我国原油进口需求大
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
图表29:
成品油价格近年来多次下调
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
图表30:
成品油消费税税率
数据来源:
北京欧立信咨询中心
在逐步推进税改过程中,石油加工企业同样受到影响。
2014年10月财政部联合国家税务总局和国家发改委连发三个通知,宣布自2014年12月1日起在全国范围内统一将煤炭、原油、天然气矿产资源补偿费费率降为零,相应将油气资源税适用税率由5%提高至6%,同时清理涉及煤炭、原油、天然气的各项收费基金。
而在成品油端,为抵消国际市场油价波动影响更是多次上调成品油消费税。
2016年1月25日有消息称有关部委正在研究酝酿再次上调国内成品油消费税,一旦正式上调成品油税负将快速冲破50%大关。
在未来几年内,同样可以预期到在资源税上进行的可能改革性调整:
资源税税率有待提高,进而起到调节稀缺资源分配的作用;开征包括水资源税在内的多项资源税目;开征环境税,提高污染型行业对环境的保护意识,实现对水、空气、土地等领域的污染治理;将部分税收转为费用纳入储备基金,致力于行业的升级转型。
这些调整都将给石油加工企业生产带来更为沉重的负担,整个行业将面临严峻考验。
同时,一路走低的全球油价一旦迎来大幅反弹,严重依赖进口原油的中国石油加工企业必须在财政政策的框架下迎接原材料涨价的挑战。
图表31:
各类成品油消费量逐年增加
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
图表32:
2016年全球油价下跌20%
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
三、批发零售:
高额进口税加速海外消费
近年来随着生产总值和居民可支配收入的增加,社会消费品零售额稳步提高。
然而从行业景气程度来看,从事批发零售的企业在竞争能力和盈利能力上呈现下滑趋势,企业经营日益困难,其中税收是一个不可忽视的因素。
在第三产业各行业中,批发零售行业以32.73%的税负率居于首位,超过资本市场服务、房地产业、保险、住宿等传统认为的高税负行业。
图表33:
2015年社会消费零售额逐步企稳
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
图表34:
核心商业企业零售指数走低
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
批发零售行业涉及产品较广,与各制造生产行业均有紧密联系,包括农林牧产品、食品饮料烟草制品、纺织服装家庭用品、文化体育用品和器材、医药及医疗器械、矿产品建材及化工产品、机械设备五金产品及电子产品、百货零售、综合零售、汽车摩托车燃料及零部件、家用电器和电子产品、家具室内装饰材料等。
需要缴纳的生产税包括增值税、消费税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、房地产税、印花税、契税等。
其中对高档消费品如化妆品、珠宝、手表等征收的消费税和进口导致的关税进一步加重行业负担,也由此带来了海外代购、海淘等消费需求逐步向境外转移的情况。
我国化妆品进口体量大,进口额占全国化妆品零售额的10%左右,且保持35%的增长速度。
2015年美容化妆品及护肤品进口金额30.66亿美元,同比增长39.7%,化妆品类零售金额2049亿元。
目前按最惠国待遇,化妆品进口税率6.5%-18%,增值税17%,消费税30%,也就是说光进口部分就需要支付计税价格92.21%的税金,单位售价税负约为50%。
在国内零售端支付17%的增值税及其他税金后,进口化妆品价格远远高于产品裸价(即计税价格)。
随着签证和交通出行的日益便利,消费者更多选择境外旅游时进行消费,也更为青睐免税商店,由此也进一步恶化国内化妆品零售业的生存环境。
同样需要缴纳高税额的还包括高档手表和贵重首饰类。
高档手表进口税11-20%,增值税17%,消费税20%;贵重首饰进口税20-30%,增值税17%,消费税5-10%。
从海关进口商品需要分别支付计税价格62.34%和66.26%的税金,单位售价税负大概为40%。
酒精和酒的制造需要缴纳28.18%的生产税,烟草制品的生产税为67.97%,从上游环节来看就已经承受了高额的税收负担。
酒精和烟草制品在批发零售环节的消费税在5-40%不等:
卷烟5%,雪茄烟36%,烟丝30%,白酒20%+0.5元/500克,黄酒240元/吨,啤酒220-250元/吨,其他酒类10%。
图表35:
化妆品进口比重大
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
图表36:
高昂关税也带动境外免税店发展
资料来源:
wind北京欧立信咨询中心
图表37:
主要货物批发零售环节税收
数据来源:
北京欧立信咨询中心
批发零售行业,尤其是大型批发市场,对经营场地要求极高,这也就增加了与土地相关的税赋:
土地增值税、房产税、城
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