会计学教案财务成果业务九.docx

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会计学教案财务成果业务九

长沙学院教案

编号：

9

课时安排：

2学时

教学课型：

理论课√实验课□习题课□实践课□其它□

题目（教学章、节或主题）：

第五节财务成果业务的会计处理

教学目的：

结合工作实际，通过一个制造业企业的主要经济业务的核算，进行借贷记账法的具体运用。

要求：

掌握制造企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编制。

本讲内容是生产业务的会计核算：

重点掌握“管理费用”“其他应收款”“财务费用”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”“本年利润”“利润分配”“盈余公积”“应付股利”等账户。

教学重点、难点：

重点：

各账户的类别、结构、核算内容及明细账户设置；

难点：

分录的编制。

教学方式、手段、媒介：

教学方式：

讲授、课堂练习、适时指导操作，以工作为导向做应用举例。

提高对学生的吸引力，多媒体教学。

财务成果业务的会计处理

一、利润的形成

1、什么是财务成果

财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动实现的利润或发生的亏损。

2、有关利润的计算P96

营业利润

利润总额

净利润=利润总额-所得税费用

二、管理费用和财务费用的核算

（一）设置的主要账户

1、“管理费用”账户。

该账户属于损益类（费用支出类）账户。

用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用，如企业行政管理人员工资、福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、业务招待费、坏账损失、劳动保险费、财产保险费等。

“管理费用”账户应按费用项目设置明细账户，进行明细核算。

“管理费用”账户的结构如下：

借方管理费用贷方

发生管理费用时，登记发生额期末转出到“本年利润”时，登记转出数。

0

例5-36采购部员工王小波报销到差旅费1360元，公司财务科以现金支付。

借：

管理费用—

假设王小波先向公司借款1500元，出差归来后再用报销款清还前欠借款。

则有：

借款分录：

借：

其他应收款—

还款分录：

借：

管理费用—

贷：

其他应收款—

2、“其他应收款”账户。

该账户属于资产类账户。

用来核算其他应收款的发生和结算情况。

如应收的各种赔款、罚款，出租包装物的应收租金，存出的保证金，应向职工收取的借款、各种垫付款项等；

该账户应按不同的债务人设置明细账户，进行明细核算。

账户的结构：

借方其他应收款贷方

其他应收款项发生时，登记应收的各种赔收回其他应收款项时，登记实际收回数。

款、罚款，应收租金，应收的存出的保

证金，应收的代垫款项等。

期末余额：

尚未收回的其他应收款项

3、“财务费用”账户

该账户属于损益类（费用支出类）账户。

用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。

如利息支出、金融机构手续费等。

该账户应按费用项目设置明细账户，进行明细核算。

账户结构：

借方财务费用贷方

发生财务费用时，登记发生额。

期末转出到“本年利润”时，登记转出数。

0

例5-42公司计提本期银行借款的利息费用600元。

借：

财务费用—

三、营业外收支的核算

（一）账户设置

1、“营业外收入”账户。

哪些收入属于营业外收入

该账户属于损益类（收益收入类）账户。

用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。

其贷方登记企业取得的营业外收入额，如处理固定资产获得的净收益、出售无形资产获得的收益、无法支付的应付账款、罚款收入等；借方登记期末转出到“本年利润”的营业外收入，转出后该账户无余额。

“营业外收入”账户应按收入项目设置明细账户，进行明细核算。

账户的结构如下：

借方营业外收入贷方

期末转出到“本年利润”时，登记转出数。

取得营业外收入时，登记收入额。

0

例5-43公司取得某供应商因违反合同而支付的罚款收入5000元，款项已入银行。

贷：

营业外收入—

2、“营业外支出”账户。

哪些支出属于营业外支出

该账户属于损益类（费用支出类）账户。

用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。

其借方登记企业发生的各项营业外支出，如固定资产盘亏额、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、自然灾害造成的非常损失等；贷方登记期末转出到“本年利润”的营业外支出额，转出后该账户无余额。

“营业外支出”账户应按支出项目设置明细账户，进行明细核算。

账户的结构如下：

借方营业外支出贷方

发生营业外支出时，登记发生额。

期末转出到“本年利润”时，登记转出数。

0

例5-44公司开出转账支票向希望工程捐款20000元。

借：

营业外支出—

四、利润形成的核算

（一）账户设置

1、“所得税费用”账户。

该账户属于损益类（费用支出类）账户。

用来核算企业按照税法规定应从当期损益中扣除的所得税费用。

账户的结构如下：

借方所得税费用贷方

计算出应交所得税时，登记所得税费用额期末转出到“本年利润”时，登记转出数。

0

例5-47期末，公司按25%的税率计算出应缴纳的所得税费用6042.50元。

贷：

应交税费—

实际缴税时，分录为：

借：

应交税费—

2、“本年利润”账户。

该账户属于所有者权益类账户。

用来核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。

其贷方登记会计期末从收益收入类账户转入的各项收益收入额，包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等项目；借方登记会计期末从费用支出类账户转入的各项费用支出额，包括主营业务成本、其他业务支出、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税费用等项目。

该账户年内期末余额如果在贷方，表示实现的累计净利润，如果在借方，表示累计发生的亏损。

年末应将该账户的余额转出到利润分配（未分配利润明细账户）账户。

[如果是净利润，应自该账户借方转出到利润分配（未分配利润明细账户）账户的贷方；如果是亏损，应自该账户的贷方转出到利润分配（未分配利润明细账户）账户的借方。

]经过结转后，该账户年末没有余额。

例5-45期末计算本期损益，公司将收入类账户本期发生额转入“本年利润”，各账户金额为：

主营业务收入81000元，营业外收入10000元。

例5-46期末计算本期损益，公司将费用类账户本期发生额转入“本年利润”，各账户金额为：

主营业务成本35000元，营业税金及附加5300元，销售费用7480元，管理费用16450元，财务费用600元，营业外支出2000元，所得税费用6042.50。

分析：

1、（取得收入、收益）期末结转损益---收入收益类帐户（使其帐户余额为0）——分录金额从哪里来。

2、（发生费用等）期末结转损益---费用支出类帐户（使其帐户余额为0）——分录金额从哪里来。

3、登“本年利润”丁字帐户，说明其余额的含义：

借方余额的含义、贷方余额的含义。

说明利润总额和净利润在“本年利润”账户中的计算。

“本年利润”账户的结构如下：

借方本年利润贷方

期末结转损益类账户时，登记转入的各期末结转损益类账户时，登记转入的各

费用项目支出额：

收益项目收入额：

①主营业务成本②其他业务成本①主营业务收入

③营业税金及附加④管理费用②其他业务收入

⑤财务费用⑥销售费用③投资收益

⑦营业外支出⑧所得税费用④营业外收入

（年内）期末余额：

累计亏损（年内）期末余额：

累计净利润

⑨年末结转本年累计净利润时，登记转出到⑤年末结转本年累计亏损时，转到“利

“利润分配（未分配利润）”账户贷方的数额润分配（未分配利润）”借方的数额。

年末0

五、利润分配的核算

（一）利润分配的内容

净利润首先弥补以前年度亏损，然后按一定比例提取法定盈余公积和任意盈余公积，最后向投资者分配利润，余额为未分配利润。

（二）账户设置

1、“利润分配”账户

为反映利润分配去向，便于编制所有者权益表，“利润分配”账户应按利润分配去向分别设置“利润分配—提取法定盈余公积”、“利润分配—提取任意盈余公积”、“利润分配—应付股利”、“利润分配—未分配利润”等明细账，进行明细核算。

借方利润分配—未分配利润贷方

①年末结转本年利润时，登记从“本年结转本年利润时，登记从“本年利润”

利润”账户的借方转入的累计净亏损数。

账户的贷方转入的累计净利润数。

②期末结转利润分配时，登记利润分配

其他明细账户的转出数。

期末余额：

累计亏损额期末余额：

尚未分配利润数

2、“盈余公积”账户

“盈余公积”账户属于所有者权益类账户。

用来核算从净利润中提取的盈余公积。

其贷方登记盈余公积提取数；借方登记用盈余公积弥补亏损或转增注册资本数；期末余额在贷方，表示盈余公积结余数。

账户的结构如下：

借方盈余公积贷方

①用盈余公积弥补亏损时，登记弥补数。

提取盈余公积时，登记提取数。

②用盈余公积转增资本时，登记转增资本数。

期末余额：

盈余公积结余数

3、“应付股利”账户

“应付股利”账户属于负债类账户。

用来核算企业应付给投资者的股利或利润。

其贷方登记企业应向投资者支付的股利；借方登记实际支付的股利；期末余额在贷方，表示应付未付的现金股利或利润。

该账户应按投资者设置明细账户，进行明细核算。

账户的结构如下：

借方应付股利贷方

支付股利或利润时，登记实际支付数。

确定股利（或利润）分配方案时，登记

应向投资者支付的股利（或利润）额。

期末余额：

应付未付股利（或利润）额

（三）核算举例

例1公司结转本年实现的净利润48990元。

结转净利润，一方面使得企业记录在“本年利润”账户的累计净利润减少，另一方面使得企业可供分配的利润增加，涉及“本年利润”和“利润分配—未分配利润”两个账户。

“本年利润”账户减少，应记入“本年利润”账户的借方；可供分配的利润增加，应记入“利润分配—未分配利润”账户的贷方。

其分录如下：

贷：

利润分配—

例4-67：

天龙公司按净利润48990元的10%和20%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。

分析，分录

借：

利润分配—

—

贷：

盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积

例4-68：

天龙公司决定按本年税后利润的50%向投资者分配利润。

分配不是支付---形成应付利润

借：

利润分配—

贷：

应付股利

例4-70：

年末，天龙公司进行利润分配清算。

这笔业务的含义是应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“利润分配--未分配利润”明细账户。

借：

利润分配—

贷：

利润分配—

—

—应付股利24495.00

本年实现的净利润经过上述的分配之后，就可以确定本年年末的未分配利润：

年末未分配利润

例4-71：

经批准，天龙公司将盈余公积4500元转增资本。

财务成果业务的核算程序如图5-5所示。

板书设计：

科目介绍+实例

讨论、思考题、作业P110习题二

参考书目：

日期：

___5.3

案例一：

收入确认条件

【背景资料】

开开公司是一家商贸企业，2007年5月25日售出一批小家电给A公司，开开公司已发货并将发票交给A公司，A公司已预付部分货款，余款A公司开出一张商业承兑汇票交给了开开公司。

A公司当天收到商品，验收后发现质量不达标，于是要求开开公司在价格上给予一定减让，否则就可能退货，双方还未最后达成一致意见。

2007年5月27日，开开公司又以交款提货的方式售出一批照明设备给B公司，B公司已支付货款，发票、提货单均已交给B公司，但B公司由于临时出现库房紧张，于是约定暂时将货物存放在开开公司的仓库中，改天再提货。

【问题思考】

1、确认销售收入的条件是什么？

2、开开公司对于以上两笔销售是否能确认为销售收入？

为什么？

案例二：

经营性收入与费用的配比

【背景资料】

___下半年的金融危机席卷全球。

由于经济不景气，大部分企业业务量骤减。

李华所在的东南贸易公司也未能幸免。

原来的很多外贸订单被取消了一半。

于是公司开始精简机构、降薪裁员、减少企业开支，以应对公司所面临的困难。

对于李华来说，面前有三条路可供选择：

1、继续留在原单位工作，保留原职，但年收入降为35000元。

2、分流待岗，收入打对折，但他的一位朋友开的快餐厅以每月2000元的工资待遇请他帮忙。

3、辞职创业，他想投资50000元开办一家酒吧。

经过再三考虑，反复权衡利弊后，李华决定自己创业开酒吧，以此证明自己的能力。

下面是该酒吧开业一个月的经营收支情况：

1、预付半年酒吧的房租18000元。

2、购入各种饮料及酒类7500元，本月耗用其中的2／3。

3、支付雇员工资10000元。

4、支付水电费等1200元。

5、取得当月的营业收入35000元。

【问题思考】

1、李华的选择是否正确，为什么？

2、李华酒吧开业当月是赚钱还是亏本？

3、如果照此经营情况，李华的初始投资多久能收回？

案例三：

利润确定的基本原理

【背景资料】

罗林失业后，决定自谋生路。

他靠现有的一辆价值1800元的本田摩托车搞起了运输服务。

他并未记账，经过45天的经营，他想要了解自己的盈亏情况，请你帮忙算一算。

你发现，他的银行存款有800元，手头现金25元，杂货店欠运货的服务费150元。

本田车仍归他所有，但使用了45天，折旧了300元。

此外，他又增添了一辆新货车，成本6200元，折旧500元，为购置此车，他还欠财务公司3500元。

买车时，为了支付首期付款，向他父亲借了1000元。

这些借款都是用于运输经营，是免利息的，至今尚未归还。

由于他自己觉得从一开始就有了赚头，于是他每天提款100元，用于个人生活支出。

【问题思考】

根据以上资料，请你帮助罗林确定他45天的经营业绩，并列示数据来证实你的答案。

【准则依据】

1、___颁布的《企业会计准则——基本准则》。

2、《企业会计准则第30号——财务报表列报》。

【参考提示】

首先，根据资产、负债与所有者权益的平衡关系，并参照资产负债表的编制原理，对于罗林的经营一个半月后的财务状况可通过资产负债表来反映，其中表内主要项目的计算如下：

货币资金=800+25=825（元）固定资产=1800+6200=8000（元）

累计折旧=300+500=800（元）资产总计=825+150+7200=8175（元）

负债和所有者权益总计=资产总计=8175（元）负债=3500+1000=4500（元）所有者权益=8175-4500=3675（元）未分配利润=3675-1800=1875（元）

然后，再根据所有者权益中的未分配利润与本期实现净利润的关系，即：

期末未分配利润+本期业主已提款金额=本期共实现的净利润

即：

罗林经营45天一共盈利为：

1875+100×45=6375（元）

案例四：

期末存货可变现净值的确认

【背景资料】

三友公司是一家生产销售台式电脑的企业。

___11月与力凡公司签订200台某型号电脑的销售合同，合同约定2007年1月25日以每台5300元的价格向力凡公司供货，三友公司承担3000元销售费用。

2006年12月31日，三友公司该型号电脑库存为240台，成本为每台4900元。

由于市场的竞争，该型号电脑在___12月的市场售价降为5000元。

林小梅是三友公司的会计，在期末确认存货计量价值时采用了“成本与可变现净值孰低法”,计算出该存货的可变现净值为：

5000×240=1200000（元）

【问题思考】

1、如何确认存货的可变现净值？

2、请分析判断林小梅的做法是否正确，并说明理由。

案例五：

从贪污犯自白中得到的教训

【背景资料】

某报刊某年9月发表了题为“大贪污犯罗某某落网记”的报道：

罪犯所在的某化工厂是一家县办小厂，年利润仅500万左右，而罗连续4年贪污人民币累计达1000万元以上，而且连续被评为先进工作者和优秀党员。

罗某既为财务科长，又兼做出纳。

罗惯用的方法是用转账支票进行贪污，如罗一次将150万的巨款顺利汇出，用其自己的话说：

“如果有严格的汇款审批制度，这笔款是汇不出去的，因为这笔款既无合同，又没有对方的实物和供货证明。

千元左右的小额贪污，常常是银行对账单上有，而工厂的银行存款日记账上没有，财务科没有建立银行存款清查制度，如果有定期将银行存款日记账与银行对账单进行核对的制度，我也不敢直接用这种方法进行贪污。

”罗从一个800万元的工程项目中，一次就贪污了200万元，竟没有引起厂领导和有关人员的觉察。

【问题思考】

1、近几年类似的真实案件不断，其共同点是，案犯均属上级信任、工作有建树、委以重任的财会人员，且屡次发生巨额贪污不被单位领导觉察。

从中我们应吸取哪些教训？

2、对企业真正履行“不相容岗位相互分离、制约和监督”、“进行岗位轮换”应采取哪些措施？

对财会人员的职业道德教育应如何落到实处？

计算题：

1、ABC公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额10000元，贷方余额5000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额30000元，贷方余额11000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额20000元，贷方余额120000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额6000元，贷方余额13000元；“坏账准备”科目为应收账款计提坏账的余额为500元。

要求：

计算年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数各为多少？

应收账款=10000+6000-500=15500（元）

应付账款=120000+11000=131000（元）

2、宏达公司当期净利润为100000元，投资收益为20000元，与筹资活动有关的财务费用为10000元，经营性应收项目增加15000元，经营性应付项目减少10000固定资产折旧为5000元，无形资产摊销为1000元。

假定没有其他影响经营活动现金流量的项目。

要求：

计算该公司当期经营活动产生的现金流量净额为多少？

将净利润调节为经营活动现金流量

本期金额

净利润

100000

加：

固定资产折旧

5000

无形资产摊销

1000

与筹资活动有关的财务费用

10000

减：

投资收益

20000

经营性应收项目增加

15000

经营性应付项目减少

10000

经营活动产生的现金流量净额

71000