关于我国纳税信用建设的研究.docx
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关于我国纳税信用建设的研究
关于重庆市纳税信用建设的研究
摘要:
纳税人能遵守税收法律法规,自觉履行纳税义务,准备好相关财务会计信息,及时、真实地向税务部门报送纳税资料及缴纳税款的行为表现的就是纳税信用。
进行纳税信用建设有利于提高税收征收率,利于提高国家财政收入,使政府能真正发挥宏观调控的作用,又降低征税成本,促进征纳双方形成合作友好的关系,促进社会信用建设。
在当前税务工作中,纳税信用的缺失现象普遍,纳税人从自身利益的角度出发用尽办法减少缴纳税款,是自私的表现,如何建设纳税信用使纳税人能自觉、诚信的缴纳税款,并使之形成规范化,常态化,制度化的纳税信用模式是需要解决的问题。
本文从当前我国纳税信用现状及存在的问题,借鉴国外纳税信用建设经验,从税收信用法制建设、促进税收中介发展、继续完善纳税信用等级评价制度以及建设纳税信用信息共享平台等方面,提出了相关对策来推动我国纳税信用建设。
关键词:
税收信用;纳税信用;纳税人
Abstract:
Taxpayerscanabidebythetaxlawsandregulations,consciouslyfulfilltheirtaxobligations,preparerelevantfinancialaccountinginformation,timelyandtruthfulsubmissionoftaxinformationtothetaxauthoritiesandtheactofpayingtaxesperformanceisthetaxcredit.Carryingouttaxcreditconstructionisconducivetoraisingthetaxcollectionrate,helpingtoimprovethenationalrevenue,sothatthegovernmentcanreallyplaytheroleofmacro-control,butalsoreducethecostoftaxation,promotetheformationofcooperativeandfriendlyrelationsbetweenthetwosides,andpromotesocialCreditconstruction.Inthecurrenttaxwork,thelackoftaxcreditiswidespread,taxpayersfromthepointofviewoftheirownintereststoreducethepaymentoftax,isasignofselfishness,howtobuildtaxcreditsothattaxpayerscanconsciouslyandingoodfaithtopaytaxes,andmakeitformastandardized,normalized,institutionalizedtaxcreditmodelisaproblemtobesolved.BasedonthecurrentsituationandexistingproblemsoftaxcreditinChina,thispaperputsforwardsomecountermeasurestopromotetheconstructionoftaxcreditinChinafromtheaspectsoftheconstructionoftaxcreditlegalsystem,thepromotionoftaxintermediarydevelopment,theimprovementoftaxcreditratingevaluationsystemandtheconstructionoftaxcreditinformationsharingplatform.Taxpayerscanabidebythetaxlawsandregulations,consciouslyfulfilltheirtaxobligations,preparerelevantfinancialaccountinginformation,timelyandtruthfulsubmissionoftaxinformationtothetaxauthoritiesandtheactofpayingtaxesperformanceisthetaxcredit.Carryingouttaxcreditconstructionisconducivetoraisingthetaxcollectionrate,helpingtoimprovethenationalrevenue,sothatthegovernmentcanreallyplaytheroleofmacro-control,butalsoreducethecostoftaxation,promotetheformationofcooperativeandfriendlyrelationsbetweenthetwosides,andpromotesocialCreditconstruction.Inthecurrenttaxwork,thelackoftaxcreditiswidespread,taxpayersfromthepointofviewoftheirownintereststoreducethepaymentoftax,isasignofselfishness,howtobuildtaxcreditsothattaxpayerscanconsciouslyandingoodfaithtopaytaxes,andmakeitformastandardized,normalized,institutionalizedtaxcreditmodelisaproblemtobesolved.BasedonthecurrentsituationandexistingproblemsoftaxcreditinChina,thispaperputsforwardsomecountermeasurestopromotetheconstructionoftaxcreditinChinafromtheaspectsoftheconstructionoftaxcreditlegalsystem,thepromotionoftaxintermediarydevelopment,theimprovementoftaxcreditratingevaluationsystemandtheconstructionoftaxcreditinformationsharingplatform.
Keywords:
Taxcredit;Taxcredit;Taxpayers
一、引言
(一)研究背景及意义
在当前税务工作中,纳税信用的缺失已成为税收领域的重要问题,为促进经济发展
的需要,纳税信用建设在我国积极开展。
本文从纳税信用相关理论研究了解纳税信用建设意义,研究我国纳税信用建设现状(包括相关纳税信用法规,办法),分析纳税信用建设存在的问题主要是纳税信用相关法律不完善,征纳双方信息不对称,缺乏税收中介作用,没有实现纳税信用信息共享,税务机关征管存在问题,借鉴国外成熟的纳税信用建设经验,提出纳税信用建设建议,促进纳税信用建设。
纳税信用建设促进税收信用建设,也是社会信用体系建设的一部分,对社会经济的发展有很大促进作用。
(二)研究方法
文献研究法,参考了国内外大量纳税信用建设的文献,分析了我国纳税信用建设现状及问题,借鉴国外纳税信用建设经验,主要分析了美国和英国的纳税信用模式,对比分析提出我国纳税信用建设的建议。
对比分析法,通过分析我国纳税信用建设现状,对比国外纳税信用建设经验,分析后提出建设我国纳税信用的建议。
归纳总结法,通过纳税信用理论概述,分析了信用与纳税信用,纳税信用与税收信用的关系,纳税信用建设是税收信用建设中的基础问题,研究国内外的纳税信用建设情况,总结提出纳税信用建设建议。
二、纳税信用的理论概述
纳税信用包括信用问题和纳税问题,在这章主要分析纳税信用与信用的关系,纳税信用与税收信用的联系与区别,纳税信用建设的意义。
(一)信用的含义和意义
信用广泛存在于社会生活方面,在道德方面上信用即表现为诚实、守信,是人们在社会关系中遵循的一种道德规范;在法律上,信用表现为权利与义务,是各市场主体遵守的法律规范;在经济学方面,狭义的信用是指承诺人在约定时间内兑现付款承诺的能力,广义的信用即参与经济活动的当事人建立起来的以诚实守信为基础的践约能力,是一种契约精神,本文所提及的信用正是广义的信用。
信用的发展渗透在社会的发展中,更多的与经济利益相关,信用良好的社会个体从长远发展来看是得到更多的是经济利益。
如,自然人的信用良好则可以从金融机构贷款更多,甚至利率更低;对求职者来说,个人征信信用良好则会得到更多工作机会,对一些要求道德高尚的职业更是如此;对企业的发展来说,讲诚信的企业会有更长远的发展,在与同行的竞争中会更有优势;尤其在全球经济相互关联,大宗远程贸易的发展,信用在经济贸易中发挥越来越大的作用。
(二)纳税信用与税收信用
纳税信用的内涵是负有纳税义务的纳税人能够按照税收相关法规自觉、诚实履行纳税义务,按税法规定准备好财务会计信息,及时、真实地向税务部门报送纳税资料及缴纳税款的行为。
纳税信用的建设,是在征税者和纳税者建立相互依存,相互信赖的良性纳税流程,达到一种纳税权利和义务上的对等,促进税收关系和谐,形成公平公正的纳税环境,进而促进社会经济发展。
税法规定纳税人是指负有纳税义务的人员,纳税人可以分为自然人纳税人和法人纳税人,纳税信用建设要从这两类人的信用建设着手,分别寻找各自适用的方法对策。
税收信用力图在征税方、纳税方和用税方能依照国家税收法规规定,在维护自身权利并完成应尽义务,发挥各自作用的过程中,相互协作,建立的诚实守信的良好合作关系,税收信用包括纳税信用、用税信用、征税信用及税务中介信用。
纳税信用只是税收信用的一部分,但是纳税信用是税收信用中最重要的部分也是基础性的部分,纳税信用建设是税收信用建设的前提,纳税信用建设会促进税收信用发展,反过来税收信用又促进纳税信用建设,他们三者之间是互相联系,互相促进,互相影响的。
纳税信用建设会促进纳税人纳税遵从,对偷逃税款等问题上减少征纳双方的成本,降低了纳税人纳税成本,也降低税务机关税收征管成本。
(三)纳税信用建设的重要意义
“经济基础决定上层建筑”,这是社会发展的规律,税收信用建设首先需要完善纳税信用,纳税信用的建设能保证税收征收数量,质量,以此激发征税信用和用税信用建设。
纳税信用建设对规范经济秩序,促进信用经济的发展,促进社会公平,使得社会经济发展更健康、更有活力;对严肃税法有很大作用,纳税信用建设促进纳税人自觉遵守税收法律,有利于全社会行成依法治国、依法行政的社会主义民主制度。
纳税信用建设有利于社会主义社会平稳发展,税收是财政收入的主要来源,是政府提供社会公共产品,进行社会资源再分配的形式之一,对均衡贫富差距,缓和社会矛盾发挥作用。
中国已成为国际第三大经济体,在世界舞台上扮演越来越重要的角色,受西方经济,文化影响,也意识到资本主义经济发展的长处,要学习西方国家优秀纳税信用建设经验,立足于我国的国情,发挥我国社会主义国家的优越性,保持我国社会主义的特色,用好税收这一国家宏观调控手段,要进行纳税信用建设。
三、我国纳税信用建设现状及问题
(一)税收相关法律现状
税法立法层次低,税法条例缺乏协调性。
我国18个税种,只有3个税种经过人大立法,仅有个税法、企税法、车船税法、税收征管法这四部税收相关法律,其他多为地方条例,暂行办法、规定等,立法层次不高,缺乏权威性、震慑性,在实际征管中存在执行不到位的情况;多是单行排列的税法条例,相互间缺乏协调,偶尔有矛盾处,影响了征纳双方的税法遵从度。
在税收信用法制方面仍然空白,我国对社会信用方面的信用立法层次不高,主要是部门、省级的规章,针对特定行业、事项的信用管理文件,对纳税信用信息的收集,管理,运用方面缺乏相关法律法规,在纳税信用建设的过程中,必须有规范实用的纳税信用法律做支撑,来引导纳税信用建设。
主要问题:
税收法律及税收信用法律不完善。
(二)纳税管理现状
税务机关对纳税人的征管过程中,重税款征收,轻服务,在长期的税收征管中,税务机关处于绝对权力拥有者,滥用自由裁量权的现象也有发生,重视税收收入,没有主动向纳税人适用税收优惠政策等问题,影响了纳税人的税收遵从,这是征纳双方信息不对称的问题,信用信息共享机制不健全,目前我国纳税信用信息收集,保管,关联共享信用信息方面仍处于起步阶段,在纳税信用等级评定信息的收集,保管,运用都集中在税务机关。
在税收执法程序上,存在执法人员执法不严,执法不公现象,纳税稽查选取纳税人存在主观性,不重视保护纳税人隐私这些问题影响了纳税人纳税遵从,税务机关从税款征收的角度,足额征收税款,纳税人从自身利益角度减少缴纳税款来获得更多利益,应该有独立的第三方,税收中介来调和,双方矛盾,既维护纳税人合法享受税收优惠,又保证纳税机关征税工作的顺利实行。
主要问题:
征纳双方信息不对称,税务机关没有完全了解纳税人税务相关信息,主要是没有实现纳税信用信息共享;税务机关与纳税人的矛盾,税务信息的传递,沟通存在问题,由于缺少成熟的税收中介来缓和双方关系。
(三)我国纳税人纳税遵从现状
纳税遵从现状主要从纳税信用等级评定,罚没收入及税收收入方面体现纳税人的纳税遵从度。
1.纳税人信用等级评定现状
我国纳税信用建设在逐步发展,国税总局2003年出台了《纳税信用等级评定管理办法》,2014年《纳税信用管理办法(试行)》发布,2018年《关于纳税信用评价有关事项的公告》,这些办法主要是对法人纳税人纳税信用等级评定工作的规定逐步完善。
在自然人纳税人管理方面,国税总局公告2018年第59号,提出建立自然人纳税人识别号,这是对自然人纳税信用监管的一大步。
主要评价指标有税务登记情况、纳税申报情况、账簿和凭证管理情况、税款缴纳情况、违反税收法律、行政法规行为处理情况等,是在金税三期系统中纳税信用等级评定模块中完成,也存在税务机关人为修正的现象。
这些指标进行各项评分,综合汇总相加成为纳税人信用等级评分,对业务量大,种类繁杂的企业扣分项自然就多,对业务量小,会计简单的企业评分则高,现在能评为A级的企业多是小企业。
对评为A级的纳税人鼓励措施少,对评为D级的纳税人处罚力度不够,
主要问题:
纳税信用等级评定不完善,纳税信用等级评定系统教粗糙,评分不够科学;对纳税信用等级评定信用高的纳税人激励不足,对纳税信用等级低的纳税人惩罚不够,缺乏失信惩戒与诚信激励机制。
2.税收收入与罚没收入现状
表2-42013-2017年我国罚没收入占税收收入比值表
年度
2013
2014
2015
2016
2017
罚没收入(亿元)
25.96
32.5
39.6
41.06
44.02
税收收入(亿元)
1112.62
1281.83
1450.93
1438.45
1476.33
罚没收入占税收比
0.0233
0.0254
0.0273
0.0291
0.0298
注:
数据来源于国家统计局
主要问题:
近五年的罚没收入占税收收入的比值是上升的趋势,说明我国的纳税信用建设进行的比较缓慢,在促进税收收入,减少罚没收入的效果不显著。
四、国外纳税信用的建设
发达国家高度重视纳税信用的建设,首先在法律上具备切实、实用的纳税信用法律,形成税收法律体系,建立了全面有效的纳税信用评估体系,而且将公民纳税信用广泛应用于公民工作、生活领域,使得市场经济的发展与个人信用相关联,这样在全社会形成纳税信用的良好监督环境。
(一)美国的纳税信用模式
美国作为全球最发达的国家之一,它的纳税信用模式是比较成熟,在纳税信用建设上也具备一套完整的体系。
美国的信用建设开始早,从税收立法上,由联邦税法,州税法,地方税法形成齐全的税法系统,各个税法自成体系又相互独立,完善又细致的税法系统促进了税收中介的发展,在信用管理方面出台了信用管理法,对纳税人的信用状况、信用评价、信用能力的评定都做了相关规定,运用法律的手段对纳税信用做规范促进纳税遵从。
有专门的征信公司收集纳税信用信息,纳税信用信息共享程度高,在银行金融机构、社会保险机构、教育机构、税务部门实现信用信息共享,使得纳税信用成为社会信用体系的重要构成部分。
对违法纳税行为一经发现严厉处罚,处罚时间久,补缴税款后,不良纳税记录在纳税人征信报告中保留七年,执法严格,对偷逃税款的纳税人会将信息公布在网上,加强社会监督,加大了失信惩戒的社会影响。
在纳税人信用评估方面主要运用纳税人纳税遵从度测试和建立模型判别的方法,用科学的评估方法是对纳税信用的质量的保证。
(二)英国的纳税信用模式
英国的纳税信用体系建设比较科学、完善。
公民普遍纳税意识良好,是由纳税人自行评估纳税,税务机关负责税款征收,评定,税务纠纷处理等,并且要求法人纳税人在税务网站上披露真实的财务、税务信息,这些信息通过税务网站是共享给社会公众,实现社会税务信用信息共享。
社会信用体系健全,在市场中现金交易很少,大多是用信用卡,支票,方便了税务机关了解纳税人账务信息,并且在法律上规定了银行,财产保险等机构有责任向税务机关提供相关纳税人财务信息,银行与税务机关信用信息共享,工作联动,对纳税人的经济信息把控到位,纳税人很难失信。
英国的税务机关在纳税服务方面,把企业当成客户来管理,同时注重服务,设立税务客户经理这一岗位人员,负责协调征纳双方关系,讲解税务问题,良好的服务很好地促进纳税人纳税遵从。
对纳税人实行分类管理,对纳税信用较低的纳税人加强税务检查,税务审计,对纳税信用高的纳税人更多税务便利,同时对税务违法纳税人实行严格惩罚。
对比我国:
美国、英国的纳税信用模式比较完善,总结他们纳税信用建设的重点主要是,税收法律及税收信用法律完善:
社会信用体系完善,信用信息共享机制完善;税收中介发展良好;完善的诚信激励与失信惩戒机制。
五、我国纳税信用建设的建议
首先完善纳税信用相关法规,规范约束征纳双方的征税,纳税行为,对纳税人纳税遵从度不高的情况要运用失信惩戒机制与诚信激励机制,建立信用信息库,实现社会信用信息联动,鼓励税收中介发展是纳税信用建设的重要一步。
(一)完善税收法规
完善税收法律,提高税法法律层次,完善税收基本法,严肃税法,税收法律相互间的关联性要加强,减少税收法规的矛盾处,建立完善的税收法律体系;同时建设纳税信用法律,对纳税信用的解释要上升到法律层次,从法律上规范纳税人信用责任,一方面促进纳税信用建设,另一方面促进社会信用建设。
完善税收法律法规,这是“依法治国”也是“依法行政”的重要保证,在对纳税人失信惩戒上又添更多“失信成本”,对征税、纳税双方都有约束和规范,对失信纳税人是惩罚和约束,对诚信纳税人来说是一种法律保护,从法律上引导纳税人自觉纳税。
(二)建立纳税信用信息库,实现信用信息共享
建立纳税信用数据库,供给税务机关参考的纳税信用信息,并逐步将信用数据库内容部分供给金融机构,社会大众共享,规范社会经济秩序。
现在税务征管上“五证合一,一照一码”“金税三期工程”顺利的进行,规范了纳税人的财务,税务,工商注册信息,可以利用企业的组织信用代码作为纳税人的信用身份代码,初步建立法人纳税人的纳税信用信息库。
对自然人纳税人也应当有合适的纳税信用监督,2018年新个税法实施了,个人所得税的申报增加了几项专项附加扣除减轻了税收负担,目前这些信息是纳税人自行填报做备案,无人审核的,税务机关应该有一个完善的系统记录缴税信息,把这些信用信息记录保存作为纳税人纳税信用的一部分。
建立与工商、海关、银行等部门信息互通,实现纳税信用信息共享,将失信纳税人的信用记录及时反馈给其他部门,通过纳税信用状况关联纳税人的获利能力、还贷能力、商业信誉等状况,形成纳税信用信息联动。
目前,我国税务征税政策仍随经济、社会发展不断调整完善,这是很具有活力的,可以灵活调整、促进经济发展。
(三)运用失信惩戒机制和诚信激励机制
对纳税人为赢得经济利益,牺牲纳税信用的行为遏制,就要对不诚信纳税人进行处罚,对诚信纳税人进行奖励,当诚信纳税获得的经济利益更高时,纳税人自然会选择诚信纳税。
完善纳税信用等级评定管理,给予信用等级高的纳税人更多便利,提供优先审核资料,便利快捷通道服务,针对纳税信用等级低的纳税人要更有力的惩罚措施,税务机关要加强监管,在税务征收上,纳税评估方面要更严格,对严重失信行为要严厉惩罚,罚款的同时还要对其信用分扣分,当信用分低于一定程度限制其一些经济活动。
,当纳税人的失信纳税行为影响到其他的经济活动时,就提高了失信成本。
另一方面要制定并落实对纳税信用等级高的纳税人进行激励措施,在纳税的申报程序上,税务稽查方面给与便利,,在政府的相关项目招标时优先考虑纳税信用良好的企业,使纳税人良好的纳税信用成为无形资产给企业和个人创造效益。
在自然人纳税人信用建设方面要利用好自然人纳税人识别号,将自然人纳税信用信息纳入到监管范围,逐步建立自然人纳税信用信息库,运用当前互联网大数据技术手段,实现纳税信用信息的保管,共享。
(四)完善纳税信用等级评定管理
纳税信用等级评定作为我国现行的纳税人信用评估项目,是一个很好的开始,还需要不断完善改进。
首先要完善发展纳税信用评定系统,仅由金税三期中一个模块初评结果不合理,对业务繁杂,缴纳税款多的大中型企业纳税信用等级评分低,很难评为A级的情况,应该针对大、中、小不同规模企业进行分开甄选;其次人为可修改纳税信用初评的现象,又使得纳税信用等级评价的公平性存疑,要完善纳税信用等级评价指标模型,计算评分规则,让科学的评分系统评定信用等级,减少人为干涉,纳税信用等级评定结果才能真正公平、公正
(五)鼓励税收中介发展
税收中介在我国发展存在地区性的差异,但总体情况是发展缓慢,根据发达国家税收信用建设情况,税收中介在其中有很多作用,应该引导税收中介发展建设。
但是我国税收中介发展缓慢,也是由于是税务法规体系不成熟,经济发展没有形成规模化,制度化。
纵观全球,在香港,新加坡等发达地区,税务中介普遍存在,对企业的税务作代理,既维护税收收入又替纳税人争取合法税收优惠,作为联系税务机关和纳税人的桥梁,缓和了双方的矛盾,又达到利益最大化,这样也比较利于税务机关的税务监管。
当前重庆市针对区域性的税收优惠政策较多,有些地区还存在税收优惠叠加,对少数民族地区、国家级贫困区县的税收返回补贴,还有西部大开发政策、少数民族发展政策、国家扶贫政策一系列税收优惠政策,随着经济发展,税务法规会越来越完善,企业为了享受税收优惠必须要懂税务的专业人才,税收中介的发展也是给企业提供了专业的税务人员,这样纳税人享受到合
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