注册会计师考试题库第八章 资产减值.docx
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注册会计师考试题库第八章资产减值
第八章资产减值
一、单项选择题
1、甲公司期末对相关资产进行减值测试,发现总部资产(研发中心)和X资产组、Y设备出现减值迹象。
X资产组包括甲、乙、丙三台设备,三台设备均不能单独产生经济利益,甲、乙、丙设备账面价值分别为500万元、800万元、900万元,剩余使用年限分别为5年、10年、5年。
Y设备账面价值为1000万元,剩余使用年限10年。
总部资产账面价值为2000万元,能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组。
不考虑其他因素,X资产组应分摊的总部资产的金额为( )。
A、1200万元
B、200万元
C、800万元
D、640万元
2、三原公司有T、M、N三家分公司作为3个资产组,账面价值分别为600万元、500万元、400万元,预计寿命为10年、5年、5年,总部资产300万元,2015年末三原公司所处的市场发生重大变化对企业产生不利影响进行减值测试。
假设总部资产能够按照各资产组账面价值并以使用时间为权数按比例进行分摊,分摊总部资产后各资产组账面价值为( )。
A、720万元,600万元,480万元
B、840万元,600万元,360万元
C、600万元,500万元,400万元
D、771.43万元,571.43万元,457.14万元
3、下列关于总部资产减值的说法中不正确的是( )。
A、总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至相关资产组的,应该按照合理的方法分摊总部资产的价值
B、总部资产在分摊至各不同资产组时需要考虑各资产组的使用寿命的不同
C、在确定包含总部资产的资产组的减值后需要将减值在总部资产与资产组其他资产之间进行合理的分配
D、为保证总部资产分摊的准确性,总部资产不可以结合资产组组合进行减值测试
4、下列关于资产组减值的说法中正确的是( )。
A、资产组的账面价值确定基础应该与其可收回金额的确定方式相一致
B、资产组可收回金额应该以预计未来现金流量现值确定
C、资产组的账面价值应该包含已确认的负债的账面价值
D、资产组的账面价值不需要考虑分摊至该资产组的总部资产价值
5、甲公司属于矿业生产企业,假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。
恢复费用包括表土覆盖层的复原,因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。
表土覆盖层一旦移走,企业就应为其确认一项负债,其有关费用计入矿山成本,并在矿山使用寿命内计提折旧。
假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。
2011年12月31日,该公司正在对矿山进行减值测试,矿山的资产组是整座矿山。
甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同,这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。
矿山预计未来现金流量的现值为5500万元,不包括应负担的恢复费用;矿山的账面价值为5600万元。
假定不考虑矿山的处置费用。
该资产组2011年12月31日应计提减值准备( )。
A、600万元
B、100万元
C、200万元
D、500万元
6、下列属于资产组认定最关键因素的是( )。
A、现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入
B、是否由创造现金流入相关的资产组成
C、管理层对生产经营活动的管理方式
D、企业管理层对资产的持续使用或处置的决策方式
7、下列关于资产减值的顺序说法中正确的是( )。
A、资产组或资产组组合发生减值的,应首先抵减分摊至该资产组或资产组组合商誉的价值
B、资产组或资产组组合发生减值的,应当首先计算分摊至该资产组中总部资产的减值
C、资产组或资产组组合发生减值的,扣除商誉减值后,应当计算各单项资产的减值
D、资产组或资产组组合发生减值的,各单项资产计提减值后账面价值可以低于0
8、下列各项关于资产减值的说法中,不正确的是( )。
A、以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额远高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或事项,企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额
B、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,必须都超过资产的账面价值,才表明资产没有发生减值
C、资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
D、以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感,在本报告期间又发生了这些减值迹象的,在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
9、下列各项资产中,无论是否存在减值迹象,每年年末均应进行资产减值测试的是( )。
A、长期股权投资
B、固定资产
C、采用成本模式计量的投资性房地产
D、使用寿命不确定的无形资产
10、下列各项关于资产预计未来现金流量及其现值的表述中,正确的是()。
A、企业不应当考虑未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出对预计未来现金流量的影响
B、对于在建工程,企业在计算其未来现金流量时,不应当包括预期为使其达到预定可使用状态而发生的全部现金支出
C、未来现金流量为外币的情况下,应当以该资产所产生的未来现金流量的记账本位币为基础预计其未来现金流量,并按照该货币使用的折现率计算资产的现值
D、未来现金流量为外币的情况下,应先按未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量,并按照适用的折现率计算现值,然后再按现值当日的即期汇率折算成记账本位币表示的预计未来现金流量现值
11、2012年甲公司对持有的一项设备进行减值测试,根据最新的财务预测得到此设备未来5年的正常业务的现金净流量分别为:
17万、16万、15万、14万、13万;此外在此资产取得时占用一般借款的金额为100万元,以后每年发生5万的利息费用,预计未来将发生更新改造支出30万元,此设备不考虑货币时间价值的现金流量净额为( )。
A、75万元
B、51万元
C、21万元
D、16万元
12、关于商誉减值,下列说法有误的是( )。
A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试
B、因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组
C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的,应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试
D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值确认减值损失的,减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值
13、下列关于商誉减值的各种说法中,正确的是( )。
A、包含商誉的资产组发生减值的,企业应当首先抵减商誉的账面价值
B、企业合并中,即使不是持有被合并方100%的股份,合并财务报表中也应该不仅反映归属于母公司的商誉,还要反映归属于少数股东的商誉
C、对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合,如果没有出现减值迹象,期末可以不用对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试
D、企业因重组等原因改变了报告结构,对尚未分摊的商誉要按新的分摊方法进行分摊,对已经分摊的商誉不用再作调整
14、甲公司以人民币为记账本位币,其有一辆货车,专门从事国际货物运输,该货车的收入、成本等金额均以美元计价。
至2×13年末,甲公司对该货车确定的预计未来现金流量现值为500万美元,当日汇率为1美元=6.15元人民币。
该货车对外出售将取得价款520万美元,同时将发生处置费用50万美元。
该国际运输货车的可收回金额为( )。
A、2767.5万元
B、3198万元
C、3075万元
D、2890.5万元
15、在计算确定资产公允价值减去处置费用后的净额时,下列项目中不应抵减的是( )。
A、与资产处置有关的法律费用
B、与资产处置有关的相关税费
C、与资产处置有关的所得税费用
D、与资产处置有关的搬运费
16、甲公司拥有一条生产线,生产的产品主要销往国外。
甲公司以人民币为记账本位币,销往国外的产品采用美元结算。
甲公司20×4年年末对该生产线进行减值测试。
相关资料如下:
(1)该生产线原值为5000万元,已计提累计折旧1000万元,预计尚可使用2年。
假定该生产线存在活跃市场,其公允价值3400万元,直接归属于该生产线的处置费用为150万元。
该公司在计算其未来现金流量的现值时,考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后,确定6%为该资产的美元最低必要报酬率,并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。
(2)甲公司批准的财务预算中20×5年、20×6年该生产线预计现金流量的有关资料如下:
销售甲产品的现金收入500万美元、300万美元,购买生产产品甲的材料支付现金100万美元、150万美元,设备维修支出现金5万美元、20万美元,20×6年处置该生产线所收到净现金流量2万美元。
假定有关现金流量均发生于年末,收入、支出均不含增值税。
复利现值系数如下:
(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900。
(3)20×4年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。
甲公司预测以后各年末的美元汇率如下:
第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币。
20×4年年末生产线应计提的减值准备为( )。
A、390.05万元
B、423万元
C、642.66万元
D、673.04万元
17、甲公司行政管理部门于2010年12月底购入设备一台,该项设备原值21000元,预计净残值率为5%,预计可使用5年,采用年数总和法计提折旧。
2012年末,在对该项设备进行检查后发现其存在减值迹象,经估计,预计其公允价值为7700元,处置费用为500元;无法估计其未来现金流量的现值。
甲公司持有该项固定资产对其2012年度损益的影响数为( )。
A、1830元
B、7150元
C、6100元
D、780元
18、20×8年1月1日,甲公司以银行存款860万元购入C公司40%普通股股权,并对C公司有重大影响,当日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元(等于账面价值)。
至20×9年12月31日,C公司累计实现净损益500万元,其他综合收益50万元。
由于C公司股票市场价格波动较大,甲公司预计该投资可能发生了减值。
甲公司确定的公允价值减去处置费用后的净额为950万元,预计未来现金流量现值无法合理确定。
假定不考虑其他因素,甲公司持有的该项股权应确认的减值准备金额为( )。
A、0
B、70万元
C、130万元
D、110万元
19、甲股份公司自2009年初开始自行研究开发一项新专利技术,2009年在研究开发过程中发生材料费、人工费以及其他费用等共计500万元,其中,符合资本化条件的支出为400万元。
2009年末,甲公司预计到专利技术研发成功、达到预定用途还需投入150万元。
假定扣除后续投入因素的可收回金额为280万元,不扣除后续投入因素的可收回金额为390万元,预计该项专利技术达到预定可使用状态后的公允价值扣除处置费用后的净额为410万元,该项开发过程中的无形资产在2009年末应计提的减值损失为( )。
A、120万元
B、10万元
C、0万元
D、140万元
20、甲公司的生产部门于2010年12月底增加设备一项,该项设备原值21000元,预计净残值率为5%,预计可使用5年,采用年数总和法计提折旧。
至2012年末,在对该项设备进行检查后,估计其可收回金额为7200元。
该设备2012年所生产的产品当年对外销售60%,持有该项固定资产对甲公司2012年度损益的影响数是( )。
A、1830元
B、5022元
C、5320元
D、3192元
二、多项选择题
1、总部资产的显著特征为( )。
A、总部资产的账面价值必须能够分摊到所属的各资产组
B、资产的账面价值可以完全归属于某一资产组
C、资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
D、难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
2、对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的,应当按照下列步骤处理( )。
A、在不考虑相关总部资产的情况下,估计和比较资产组的账面价值和可收回金额,并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理
B、认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合,该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分
C、比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可回收金额,并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理
D、直接将减值全部分摊至总部资产
3、甲公司有由A设备、B设备、C设备组成的一条生产线,专门用于生产产品S。
2011年末市场上出现了产品S的替代产品,产品S市价下跌,销量下降,出现减值迹象。
2011年12月31日,甲公司对有关资产进行减值测试。
有关资产组资料如下:
(1)该资产组的账面价值为1000万元,其中A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。
(2)资产组的未来现金流量现值为800万元,资产组的公允价值为708万元,如将其处置,预计将发生相关费用8万元。
(3)设备A的公允价值为418万元,如将其处置,预计将发生相关费用8万元,无法独立确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。
下列有关2011年计提减值准备的表述,正确的有( )。
A、资产组计提的减值准备为200万元
B、A设备应分摊的减值损失为100万元
C、B设备应分摊的减值损失为66万元
D、C设备应分摊的减值损失为44万元
4、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时,下列正确的处理方法有( )。
A、如果管理层按照生产线来监控企业,可将生产线作为资产组
B、如果管理层按照业务种类来监控企业,可将各业务种类中所使用的资产作为资产组
C、如果管理层按照地区来监控企业,可将地区中所使用的资产作为资产组
D、如果管理层按照区域来监控企业,可将区域中所使用的资产作为资产组
5、甲公司20×7年初购入乙公司80%股权,形成非同一控制下企业合并,购买日合并报表中确认商誉500万元,乙公司可辨认资产总额6000万元。
当期期末甲公司对商誉进行减值测试,将乙公司所有资产与商誉认定为一个资产组,甲公司下列做法中不正确的有( )。
A、甲公司将商誉500万元与乙公司可辨认资产的账面价值合并得到包含商誉的资产组总账面价值6500万元
B、甲公司先对包含商誉的资产组进行减值测试,确认了相应的减值损失
C、甲公司将确认的减值损失先行抵减商誉的账面价值
D、甲公司将抵减商誉价值后剩余的减值损失确认为可辨认资产的减值损失
6、下列关于资产减值的说法中,不正确的有( )。
A、固定资产在减值迹象消失时应当转回相应的减值准备
B、资产的可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定
C、成本模式计量的投资性房地产的可收回金额高于其账面价值的,应当确认相应的减值损失
D、在估计资产可收回金额时,只能以单项资产为基础加以确定
7、下列各项中,应适用资产减值准则,根据账面价值和可收回金额确定减值的有( )。
A、交易性金融资产
B、可供出售金融资产
C、成本模式计量的投资性房地产
D、商誉
8、下列说法中正确的有( )。
A、资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外
B、资产产生的现金流量是外币的,应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量,并按照该货币适用的折现率计算资产的现值
C、资产组组合,是指由若干个资产组组成的任何资产组组合
D、企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
9、依据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,下列说法中正确的有( )。
A、可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备
B、资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)
C、资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回
D、确认的资产减值损失,在以后会计期间可以转回
10、下列资产的减值准备可以转回的有( )。
A、存货
B、固定资产
C、可供出售股权投资
D、商誉
11、下列属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产的有( )。
A、生产性生物资产
B、商誉
C、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
D、对投资企业不具有控制、共同控制和重大影响且在活跃市场中没有报价的长期股权投资
12、对于资产预计未来现金流量应当考虑的因素,下列说法正确的有( )。
A、企业应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
B、企业应当考虑已经承诺的重组对资产的预计未来现金流量的影响
C、企业不应当考虑未承诺的重组对资产的预计未来现金流量的影响
D、企业不应当考虑已发生的资产的改良支出产生的现金流量的影响
13、预计资产未来现金流量应该考虑的因素有( )。
A、以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
B、预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
C、对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
D、内部转移价格应当予以调整
14、下列有关商誉减值会计处理的说法中,正确的有( )。
A、因企业合并形成的商誉无论是否发生减值迹象,每年末均应对其进行减值测试
B、企业处置分摊了商誉的资产组中的某项经营时,一般应按照该处置经营和该资产组剩余部分价值的比例为基础进行分摊,以确定该处置经营的相关商誉,从而确定处置损益
C、存在少数股东权益时,商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分也应该在合并报表中予以确认
D、商誉发生减值时,应将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分配,但合并报表中仅反映归属于母公司的商誉减值损失
15、甲公司2014年末对下列资产进行了减值测试,相关资料如下:
(1)一项固定资产期末未计提减值准备前的账面价值为80万元,确认其预计未来现金流量的现值为70万元,公允价值减去处置费用后的净额为75万元;本年初固定资产减值准备余额为3万元;
(2)一项库存商品账面成本为30万元,期末可变现净值为28万元,本年年初存货跌价准备余额为5万元;
(3)一项无形资产期末未计提减值准备前的账面价值为95万元,确认其预计未来现金流量的现值为100万元,无法可靠估计其公允价值减去处置费用后的净额;本年初无形资产减值准备余额为2万元;
假定不考虑其他因素,甲公司下列处理不正确的有( )。
A、期末对固定资产计提减值准备2万元
B、期末对存货转回存货跌价准备3万元
C、期末对无形资产转回减值准备5万元
D、上述业务对甲公司资产减值损失科目的影响金额为2万元
16、下列资产中,需要于每年年末进行减值测试的有( )。
A、商誉
B、使用寿命不确定的无形资产
C、尚未达到可使用状态的无形资产
D、权益法核算的长期股权投资
三、计算分析题
1、
(1)甲公司在2010年12月31日,以8000万元的价格吸收合并了乙公司,甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。
在购买日,乙公司可辨认资产的公允价值为12500万元,负债(全部为应付账款)的公允价值为5000万元,甲公司确认了商誉500万元。
乙公司的全部资产划分为两条生产线—A生产线(包括A1、A2、A3三台设备)和B生产线(包括B1、B2两台设备),A生产线的公允价值为7500万元(其中:
A1设备为2000万元、A2设备为2500万元、A3设备为3000万元),B生产线的公允价值为5000万元(其中:
B1设备为1500万元、B2设备为3500万元),甲公司在合并乙公司后,将两条生产线认定为两个资产组。
两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年,预计净残值均为0,采用直线法计提折旧。
(2)甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值比例分摊至资产组,即A资产组分摊的商誉价值为300万元,B资产组分摊的商誉价值为200万元。
2011年,由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈,导致生产的产品销量锐减,因此,甲公司于年末进行减值测试。
2011年末,甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额,经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率,计算确定的A、B生产线的现值分别为5000万元和4100万元。
甲公司无法合理估计A1、A2、A3和B1、B2的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
<1> 、编制甲公司在2010年12月31日购买日的会计分录;
<2> 、计算确定2011年12月31日A生产线、商誉及A1、A2、A3各设备的减值损失;计算确定2011年12月31日B生产线、商誉及B1、B2各设备的减值损失;编制计提资产减值的会计分录。
四、综合题
1、(本题14分)甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线,专门用于生产产品W。
该生产线于2001年1月投产,至2007年12月31日已连续生产7年,甲公司按照不同的生产线进行管理,产品W存在活跃市场。
生产线生产的产品W,经包装机H进行外包装后对外出售。
相关资料如下:
(1)专利权X于2001年1月以400万元取得,专门用于生产产品W。
甲公司预计该专利权的使用年限为10年,采用直接法摊销,预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品W外,无其他用途。
(2)专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的,除生产产品W外,无其他用途。
专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入,原价1400万元,购入后即可达到预定可使用状态。
设备Y的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入,原价200万元,购入后即达到预定可使用状态,设备Z的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
(3)包装机H系甲公司于2000年12月18日购入,原价180万元,用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装,该包装机由独立核算的包装车间使用。
公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费,除用于本公司产品的包装外,甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装,收取包装费。
该机器的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
(4)2007年,市场上出现了产品W的替代产品,产品W市价下跌,销量下降,出现减值迹象。
2007年12月31日,甲公司对有关资产进行减值测试。
(5)2007年12月31日,专利权X的公允价值为118万元,如将其处置,预计将发生相关费用8万元,无法独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机H的公允价值为62万元,如处置预计将发生的费用为2万元,根据其预计提供包装服务的收费情况计算,其未来现金流量现值为63万元。
(6)甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末,各年末不存在与产品W相关的存货,收入、支出均不含增值税):
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