第二章 存 货中级会计实务讲义.docx
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第二章存货中级会计实务讲义
第二章 存 货
一、内容提要
本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法,继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解析,着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。
(存货的发出计价在本教材中没有涉及,但是存货的发出计价方法:
先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法同样重要,需要掌握。
)
二、关键考点
1.存货入账价值的确定。
特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式、委托加工方式下入账成本的构成因素及指标计算;
2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提;
3.存货盘盈、盘亏的科目归属。
三、历年试题分析
年份
题型
题数
分数
考点
2021
判断题
1
1
提供劳务取得存货的入账成本的确认
2021
单选题
1
1.5
购入存货的成本计算
计算题
1
12
存货期末计量的会计处理
2021
单选题
2
3
存货跌价准备的计提;单位成本的计算
多选题
1
2
委托加工物资入账成本的构成因素界定
判断题
1
1
投资转入存货的入账成本确认原则
四、本章知识点详解
【知识点】存货的概念及确认条件▲
(一)存货的概念
存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【解释】存货是有形流动资产,具有实物形态。
存货主要用于两个目的:
备供出售和备供消耗。
备供出售的存货主要有工业企业的产成品和商贸企业流转的商品。
备供消耗的存货主要有原材料、包装物和低值易耗品。
其中,包装物和低值易耗品在会计上用会计科目“周转材料”进行核算。
【解释】棉纺厂的原材料为棉花,棉花先纺成棉纱,再由棉纱织成布。
棉纱则为在产品,也称之为半成品。
在产品包括半成品,半成品可以用来出售。
【备注】
常见存货有:
①原材料;②在产品;③半成品;④库存商品;⑤周转材料(包装物和低值易耗品)。
【解释】焦化厂生产的产品为焦炭,焦炭由煤炭提纯产出,对于焦化厂来说,煤炭是原材料,焦炭为产成品。
(二)存货的确认条件
1.存货所包含的经济利益很可能流入企业;(概率在50%以上)
2.存货的成本能够可靠计量。
【知识点】存货的初始计量▲▲▲
【解释】入账成本的构成因素考核形式一般为多选、判断题;入账成本的计算考核形式一般为单选题。
(一)入账价值基础
历史成本或实际成本。
(二)不同取得渠道下存货的入账价值构成
1.购入方式
(1)非商业企业
购入存货的入账成本=买价+进口关税+运费、装卸费、保险费
【备注】
①仓储费(存货转运环节的仓储费应入存货成本,另外,生产过程中的仓储费列入“制造费用”)通常计入当期损益;
②关税=买价×关税率;
③进口商品的进项税=(买价+关税)×增值税率16%;
④合理损耗计入存货采购成本,追加了合格存货的单位成本。
【解释】红酒达到可供出售状态前发生的仓储费用计入存货成本。
【解释】假设某人购入100枚柴鸡蛋,单价1元/枚,回家路途中不慎滑倒,有一枚鸡蛋破损,那么该采购成本为100元,损失一枚鸡蛋发生的成本属于合理损耗计入存货成本中,单位存货成本金额=100/99=1.01(元/枚)
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人,购入原材料100吨,收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨2000元,增值税额为32000元。
取得运费的增值税专用发票,发票注明运费2000元,增值税200元。
另付装卸费用160元、途中保险费用为400元,原材料运抵企业后,验收入库原材料为96吨,运输途中发生合理损耗4吨。
该原材料的入账价值为( )元。
A.202560 B.234760
C.202780 D.194560
『正确答案』A
『答案解析』
原材料的入账成本=2000×100+2000+160+400=202560(元)。
相关会计分录如下:
借:
原材料 202560
应交税费——应交增值税(进项税额)32200(=32000+200)
贷:
银行存款 234760
【拓展】原材料的单位成本=202560÷96=2110(元/吨)
【2021年单选题】甲公司系增值税一般纳税人,2×21年3月2日购买W商品1000千克,运输途中合理损耗50千克,实际入库950千克。
甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元,增值税税额为15200元。
不考虑其他因素,甲公司入库W商品的单位成本为()元/千克。
A.100
B.95
C.117
D.111.15
『正确答案』A
『答案解析』运输途中的合理损耗不影响购进商品的总成本,所以甲公司入库W商品的单位成本=95000/950=100(元/千克)。
(2)商业企业
商业企业进货费用的三种处理
①与非商业企业相同:
进货费用计入存货的采购成本;
②先进行归集入“待摊进货费用”,期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊,对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本),留存部分的进货费用计入存货成本;
③金额较小的,也可直接计入当期损益(销售费用)。
【关键考点】购入方式下入账成本的构成因素及计算,尤其是合理损耗、运费及仓储费的会计处理。
【2021年多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中,应计入存货成本的有( )。
A.入库前的挑选整理费
B.运输途中的合理损耗
C.不能抵扣的增值税进项税额
D.运输途中因自然灾害发生的损失
『正确答案』ABC
『答案解析』自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗,应作为营业外支出,不计入存货成本。
2.委托加工方式
【委托加工的界定】
①原材料由委托方提供;
②受托方收取加工费及增值税;
③加工后的物资归委托方所有;
④所加工的物资必须是非金银首饰。
【案例引入】甲公司委托乙公司代为加工一批物资,相关资料如下:
①2021年4月1日甲公司发出加工物资,成本80万元;
借:
委托加工物资 80
贷:
原材料 80
②2021年5月1日支付加工费用10万元,并支付增值税1.6万元;
借:
委托加工物资 10
应交税费——应交增值税(进项税额)1.6
贷:
银行存款 11.6
【拓展】受托方:
借:
银行存款 11.6
贷:
主营业务收入 10
应交税费——应交增值税(销项税额)1.6
③2021年5月1日由受托方代收代缴消费税,执行消费税率为10%;
A.计税价格的认定:
a.市场价格;
b.组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税率)=(80+10)/(1-10%)=100(万元);
【解释】组成计税价格由“本”和“税”组成,不包括“利”。
B.应交消费税=100×10%=10(万元);
C.如果收回后直接用于对外销售的(售价不高于受托方计税价格),由受托方代交的消费税计入加工物资的成本,相关分录如下:
a.支付消费税时:
借:
委托加工物资 10
贷:
银行存款或应付账款 10
b.完工收回加工物资时:
借:
库存商品 100
贷:
委托加工物资 100
c.出售此商品时,假定售价为200万元,增值税销项税额为32万元:
借:
应收账款 232
贷:
主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额)32
结转成本时:
借:
主营业务成本 100
贷:
库存商品 100
不再计列消费税;
D.如果收回后再加工应税消费品,然后再出售的:
a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方:
借:
应交税费——应交消费税 10
贷:
银行存款或应付账款 10
b.完工收回加工物资时:
借:
原材料 90
贷:
委托加工物资 90
c.最终产品出售时,按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方(假定最终售价为280万元,消费税税率为10%):
借:
税金及附加 28
贷:
应交税费——应交消费税 28
d.最后,再补交其差额即可:
借:
应交税费——应交消费税 18
贷:
银行存款 18
【理论总结】
入账成本=委托加工的材料成本+加工费+运费+装卸费
消费税是否计入委托加工材料成本,需分如下情况处理:
如果收回后直接出售的
如果收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的
如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的
受托方代收代缴的消费税应计入成本
受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方,不列入委托加工物资的成本
组成计税价=(材料成本+加工费)/(1-消费税率)
【关键考点】重点掌握消费税与加工物资成本的关系。
【多选题】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。
原材料成本为20000元,支付的加工费为7000元(不含增值税),消费税税率为10%,按组成计税价计列消费税。
材料加工完成并已验收入库,加工费用等已经支付。
双方适用的增值税税率均为16%。
甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。
则基于上述资料,如下指标中正确的是( )。
A.消费税的计税价格为30000元
B.甲公司支付给乙公司的增值税为1120元
C.甲公司委托加工物资的入账成本为27000元
D.甲公司支付的消费税额为3000元
『正确答案』ABCD
『答案解析』
①消费税的组成计税价=(20000+7000)÷(1-10%)=30000(元);
②由受托方代收代缴的消费税=30000×10%=3000(元);
③加工劳务匹配的增值税=7000×16%=1120(元);
④甲公司收回的委托加工物资成本=20000+7000=27000(元)。
【拓展】如果甲公司收回加工物资后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的,委托加工物资的成本为30000元(=20000+7000+3000)。
【2021年单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料,另支付加工费6万元(不含增值税),委托乙公司加工成本一批适用消费税税费为10%的应税消费品,加工完成收回后,全部用于连续生产应税消费品,乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。
甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人,适用的增值税税均为16%。
不考虑其他因素,甲公司收回的该批应税消费品的实际成本( )万元
A.36 B.39.6
C.40 D.42.12
『正确答案』A
『答案解析』委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的,委托加工环节的消费税是计入“应交税费——应交消费税”的借方,不计入委托加工物资的成本,所以本题答案是36万元(=30+6)。
【拓展】如果收回后直接出售,或收回后用于非应税消费品的再加工,则此委托加工物资成本=30+6+[(30+6)÷(1-10%)]×10%=40(万元)。
【2021年多选题】企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品,收回后直接用于销售。
不考虑其他因素。
下列各项中,应当计入收回加工物资成本的有( )。
A.委托加工耗用原材料的实际成本
B.收回委托加工物资时支付的运杂费
C.支付给受托方的由其代收代缴的消费税
D.支付的加工费
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项C,委托外单位加工的应税消费品,收回后直接用于销售的,支付给受托方的由其代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本。
3.自行生产的存货
入账成本=直接材料+直接人工+制造费用
【备注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益(自然灾害类损失列支于“营业外支出”,管理不善所致的损失列支于“管理费用”),不得计入存货成本。
【关键考点】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造费用的归属方向。
【单选题】甲公司产成品的月初数量为1000台,账面余额为8000万元;在产品的月初数量为400台,账面余额为600万元。
本月为生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元,其中包括因台风灾害而发生的仪器损失300万元。
当月,甲公司完成生产并入库产成品2000台,销售产成品2400台,当月末甲公司库存产成品数量为600台,无在产品。
甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本。
甲公司产成品当月末的账面余额为( )万元。
A.4710B.4740
C.4800D.5040
『正确答案』B
『答案解析』
①本月新增产成品的成本=15400-300+600=15700(万元);
②产品加权平均单价=(8000+15700)/(1000+2000)=7.9(万元/台);
③月末产品账面余额=7.9×600=4740(万元)。
4.投资者投入方式
按投资各方的确认价值来入账,但合同或协议约定价值不公允的除外。
【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投资,该商品的成本为80万元,公允价为100万元,增值税率为16%,消费税率为10%,商品的公允价值即为双方约定价值。
投资后,甲公司享有乙公司实收资本的份额是80万元。
假设甲公司取得投资作为长期股权投资核算,则双方的对应账务处理如下:
甲公司应将该业务作非货币性资产交换处理,并视同销售计税:
借:
长期股权投资——乙公司 116(100+100×16%)
贷:
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 16
借:
主营业务成本 80
贷:
库存商品 80
借:
税金及附加 10
贷:
应交税费——应交消费税 10
乙公司的账务处理如下:
借:
库存商品 100
应交税费——应交增值税(进项税额)16
贷:
实收资本 80
资本公积——资本溢价 36
【关键考点】掌握投资者投入存货的入账成本计算及投出方非货币性资产交换的会计处理原则。
【多选题】20×9年1月1日,A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司(以下简称“甲公司”),A以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算),该批产品的公允价值是500万元,账面余额400万元,未计提存货跌价准备。
甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为500万元,增值税为80万元,假定甲公司的实收资本总额为1000万元,A公司在甲公司享有的份额为35%,甲公司为一般纳税人,适用的增值税率为16%;甲公司采用实际成本法核算存货。
基于上述资料,如下论断中正确的有( )。
A.甲公司认可A公司的实收资本为350万元
B.甲公司收到原材料的入账成本为500万元
C.甲公司接受A公司注资形成的资本溢价为230万元
D.A公司长期股权投资的入账成本为580万元
E.A公司因此业务追加营业利润100万元
『正确答案』ABCDE
『答案解析』
①甲公司的账务处理如下:
借:
原材料 500
应交税费——应交增值税(进项税额)80
贷:
实收资本——A 350
资本公积——资本溢价 230
②A公司的账务处理如下:
借:
长期股权投资 580
贷:
主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额)80
借:
主营业务成本 400
贷:
库存商品 400
【2021年判断题】企业接受投资者投入的存货应当按照合同或协议约定的价值入账,但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。
( )
『正确答案』√
5.债务重组方式取得的
取得存货的公允价值。
【关键考点】债务重组方式取得的非货币性资产均以公允价值入账。
6.非货币性资产交易方式换入的详见《非货币性资产交换》章节。
【关键考点】非货币性资产交易方式的会计处理要重点把握。
7.盘盈的
按重置成本作为入账成本。
【关键考点】盘盈存货和固定资产均以重置成本入账。
收发计量差错所致:
借:
原材料
贷:
待处理财产损益
借:
待处理财产损益
贷:
管理费用
8.通过提供劳务取得
直接人工+其他直接费用+间接费用
【知识点】存货的期末计量▲▲▲
(一)成本与可变现净值的确认
1.成本,即为账面余额;
【解释】2021年购入一部iphoneXMAX购入价款为12000元,由于市场环境等因素,手机市价在下跌,目前市价假定为11000元,相关处置费用为300元,则该手机的可变现净值为11000-300=10700(元),因此,应提足减值准备1300元。
假如原来提过100的减值准备,则需要补提1200元减值准备;如果原来提过2000元的减值准备,则反冲减值准备700元。
2.可变现净值的确认
【解释】根据可变现净值的计算方法,可以将存货分为三类:
完工待售品、用于生产的材料以及用于出售的材料,其中完工待售品和用于出售的材料计算方法是一致的。
(1)库存商品(即完工待售品)的可变现净值确认
①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金
②可变现净值中预计售价的确认
A.有合同约定的存货,以商品的合同价格为预计售价。
B.没有合同约定的存货,按一般销售价格为计量基础。
【基础知识题】甲公司库存商品100件,每件商品的成本为1万元,其中合同约定的商品60件,合同价为每件1.3万元,预计每件商品的销售税费为0.2万元;该商品在市场上的售价为每件0.9万元,预计每件商品的销售税费为0.15万元。
【解析】
该存货期末应提足的跌价准备10万元,(这里务必要注意,不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度,那样的话,就会掩盖无合同部分存货的可能损失。
)
如果调整前的存货跌价准备为2万元,则当期末应补提跌价准备8万元,分录如下:
借:
资产减值损失 8
贷:
存货跌价准备 8
【关键考点】完工待售品如果同时存在合同约定与非合同约定部分的,一定要分开测算。
【2021年判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。
( )
『正确答案』×
『答案解析』企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量,则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。
【2021年判断题】企业为执行销售合同而持有的存货,其可变现净值应以合同价格为基础计算。
()
『正确答案』√
【2021年单选题】2021年11月15日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同,约定甲公司于2021年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。
2021年12月31日,甲公司库存该产品100件,每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。
甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。
假定不考虑其他因素,甲公司该批产品在2021年12月31日资产负债表中应列示的金额为( )万元。
A.176
B.180
C.186
D.190
『正确答案』B
『答案解析』①可变现净值=2×100-10=190(万元);②成本=1.8×100=180(万元);③存货按照成本与可变现净值孰低计量,答案为180万元。
【2021年单选题】2021年12月1日,甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同,约定甲公司于2021年1月12日以每吨2万元的价格(不含增值税)向乙公司销售K产品200吨。
2021年12月31日,甲公司库存该产品300吨,单位成本为1.8万元,单位市场销售价格为1.5万元(不含增值税)。
甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。
不考虑其他因素,2021年12月31日,上述300吨库存产品的账面价值为( )万元。
A.425
B.525
C.540
D.501.67
『正确答案』D
『答案解析』
账面余额
可变现净值
期末计价
合同部分
1.8×200
=360(万元)
2×200-25×200/300
=383.33(万元)
360万元
合计501.67万元
非合同部分
1.8×100
=180(万元)
1.5×100-25×100/300
=141.67(万元)
141.67万元
【2021年单选题】2021年12月1日,甲、乙公司签订了不可撤销合同,约定以205元/件的价格销售给乙公司1000件商品,2021年1月10日交货。
2021年12月31日,甲公司该商品的库存数量为1500件,成本200元/件,市场销售价格191元/件,预计产生销售费用均为1元/件,2021年12月31日甲公司应计提的存货跌价准备为()元。
A.15000
B.0
C.1000
D.5000
『正确答案』D
『答案解析』已签订销售合同的商品,应以合同价为基础确认可变现净值,未签订合同的商品,应以市场价格为基础确认可变现净值。
有合同的1000件产品可变现净值=1000×(205-1)=204000(元),成本为200000元(1000×200),可变现净值高于成本,不需要计提跌价准备;无合同的500件产品可变现净值=500×(191-1)=95000(元),成本为100000元(500×200)元,可变现净值低于成本,应计提存货跌价准备=100000-95000=5000(元);因此选项D正确。
(2)材料的可变现净值的确认
①用于生产的材料可变现净值=终端完工
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