《审计学》宋常版参考答案.docx
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《审计学》宋常版参考答案
职业道德和审计准则
练习题1.
1)可能影响独立性。
ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司,当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比重很大,审计机构会对该客户产生依赖并面临担心失去该客户的压力,产生自身利益威胁,审计机构应当评估该威胁的重要性程度,必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
2)不影响独立性。
当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响,才会威胁审计独立性,审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名普
通的销售人员,不会影响其独立性。
3)可能影响独立性。
ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所,二者之间存在租赁的商业关系,且性质较为特殊、金额较大,将会产生自身利益威胁,会计事务所应当评价该威胁重要程度,必要时采取适当防范措施。
4)可能影响独立性。
XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员,当审计机构前任人员担任审计客户重要职务时,分两种情况:
若该人员与事务所保持重大联系,则对独立性产生重大威胁,且无防范措施可以消除,;若二者间并未保持重大联系,则应该评价其威胁程度,必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
5)影响独立性。
J的哥哥持有XYZ公司的少量股票,即审计人员直系亲属与审计客户之间存在直接利益关系,会影响其独立性。
6)可能影响独立性。
ARC公司与XYZ公司在某项重大会计问题上存在分歧,而正是该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除委托,因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力和威胁,进而产生自身利益威胁。
7)影响独立性。
ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事,现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员,除非该合伙人退出该项目,否则会影响独立性。
8)可能影响独立性。
J的女儿自2004年起,一直担任XYZ单位的统计员,当审计项目组
成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响,会威胁审计
独立性,要根据J在项目中的角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度,必要时采取防范措施。
9)可能影响独立性。
S的外甥拥有XYZ的大量股票,审计机构某一成员的近亲在审计客户单位拥有直接经济利益或者重大间接经济利益,会产生自身利益威胁,影响独立性。
练习题2.
(1)判断RCP审计机构接受ALM有限责任公司的委托是否恰当,分两种情况来讨论:
1)若XY公司与ALM公司无业务往来和行业竞争关系,RCP审计机构可以接受ALM委托,不影响其独立性;
2)XY公司与ALM公司存在业务往来或行业竞争关系,审计人员Y和ALM有限责任公司之间存在经济利益关系,会产生自身利益威胁,且Y在RCP审计机构任重要职位,对独立性的影响不可消除。
(2)根据第一问的分类,分两种情况:
1)第一种情况下,可以委派Y进行审计;
2)第二种情况下,不可以。
案例题
该广告存在不妥之处。
《中国人民共和国注册会计师法》第二十二条第六款和《中国注册会计师职业道德基本准则》第二十八条规定,注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。
本案例中,一方面,会计师事务所做广告对事务所人才进行
宣传是不正确的,另一方面广告中言语措辞夸张,违反了职业道德基本原则中的客观要求。
第3章审计种类与审计方法
练习题
1)注册会计师李明在审计A公司的存货项目时,采用了存货监盘方法,执行了存货监盘
中的实质性测试程序(具体程序类别涉及检查记录或文件、检查有形资产)。
2)执行这些审计程序与方法所获得的审计证据服务的审计目标主要是对存货的存在认定、
完整性认定以及权力和义务的认定。
具体来说,就是审计人员为了获取被审计单位资产负债
表日有关存货数量和状况的审计证据,检查存货的数量是否真实完整,存货是否归属于被审
计单位,存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺状况。
3)分析性复核方法检查存货总体合理性;存货计价审计确定存货计价正确性、验证财务报
表中存货余额的真实性;存货截止测试用来检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
第4章审计程序与审计证据
练习题1.
证据种类
审计目标
总体合
理性
真实性
完整性
所有权
估
价
截
止
机械准
确性
披
露
分
类
实物证据
V
V
V
书面证据
V
V
V
V
V
V
V
V
口头证据
环境证据
练习题2.
1)正确。
外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的,并且未
经被审计单位相关人员之手,从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性,而内部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。
因此外部独立来源的证据往往更具有
说服力。
2)正确。
这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪造的可能性,可信赖程度较高;通
过推论得到的证据由于运用了职业判断也比间接证据可信赖度高。
3)错误。
内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠,因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。
4)正确。
未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。
5)正确。
口头证据仅仅提供一些重要线索,本身并不足以证实事情的真相,需要其他相应
证据的支持。
案例题
(1)依据案例中提供的集团情况,审计人员应当关注以下重点:
1)应收账款一一由于煤炭厂与电厂之间特殊的账款往来关系,应当重点关注;
2)固定资产本单位对固定资产定义的价值起点较高,导致帐外资产大量存在,并且网
络系统在固定资产中的反映不清晰,应当重点关注;
3)存货一一集团的存货结构较为复杂,应当重点关注;
4)其他应收款一一该科目“负数”现象严重,应当重点关注;
5)其他业务利润一一集团“其他业务利润”来源结构复杂,且核算方法不正确,应当重点关注。
(2)针对集团目前存在的问题,建议做以下修正:
1)固定资产:
评估固定资产价值应在2000元以上这一规定的合理性,必要时进行适当调
整,或者对于大额的低值易耗品改变摊销方法,分次摊销,使其分摊更合理;
2)其他应收款:
应将其“负数”调正,建议把该部分拨付资金计入“其他应付款”账户;
3)其他业务利润:
不应将其进行分解还原。
第5章审计工作底稿
练习题1.
1)通用。
2)专用。
3)专用。
4)专用。
5)专用。
6)专用。
7)通用。
8)通用。
练习题2.
名称
别称
复核人
复核内容
第一级
详细复核
项目负责人
工作底稿
第二级
一般复核
部门经理
重要会计账项审计
重要审计程序执行
审计调整事项
第三极
重点复核
质量控制部负责人
或主任会计师
重大事项
(1)本案例中,K会计事务所的审计工作底稿中存在的问题有以下几个方面:
1)某电影公司审计项目。
一份完整的审计工作底稿应当包含的基本要素有标题、审计
过程记录和审计结论等八部分,在编制审计工作底稿时,明确要求应该规定审计的性质、
目标、时间和范围等,而本案例中简单的一句话带过,是不正确的。
2)某房地产开发公司审计项目。
没有严格遵循审计计划,没有执行正确的审计程序以
获得必要的审计证据,缺失分析表等部分审计记录。
3)某纺织厂审计项目。
发现相关工作人员并未签章以及现金缺口后没有查明原因,没
有对问题和意见进行书面记录,且签字时不可以只签姓。
4)某酒店审计项目。
审计工作底稿归档应当包括审计业务约定书。
5)五个单位的年度财务报表审计项目。
根据编制人员签字和编制日期判断存在虚假签
字嫌疑。
(2)针对以上问题,可能会导致审计工作底稿范围不明确、内容不全面,审计计划得不到良好的贯彻,审计程序不完整、不规范,审计证据和相关审计记录缺失,发现的问题得不到及时解决,真实性得不到保证,最终无法得出正确的审计结论。
第六章计划审计工作
练习题1
根据审计重要性准则的有关规定,即注册会计师在判定账户可交易的审计程
序前,可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易,也可单独确定
各账户或各类交易的重要性水平。
也就是说,对于账户或交易层次的重要性水平,既可以采用分配的方法,也可以不采用分配的方法。
与此同时,注册会计师在确
定各账户或各类交易的重要性水平时,应当考虑以下重要因素:
各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性;各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。
本题采用的是按1%比例分配的方法。
一般来说,审计人员要对其进行修正,由于应收账款和存货发生错漏报的可能性较大,因此,其重要性水平较高一些。
固定资产金额较大,可将其从1%调至0.5%;其余的项目可从1%调至1.5%。
修改后如下表所示:
项目
金额
修改前
修改后
库存现金
2800
28
42
应收账款
8400
84
126
存货
16800
168
252
固定资产
28000
280
140
总资产
56000
560
560
练习题2
审计风险模型审计风险=重大错报风险X检查风险
根据给定的审计风险和重大错报风险的数值,据此模型可计算检查风险。
为了合理保证财务报表不存在重大错报,必须将审计风险降低到可控制的低水平,审计风险在一定的行业背景下通常是一个固定值。
在此基础上实施风险评估程序,通过了解被审计单位及其环境,确定重要性水平,评估重大错报风险,如果评估的重大错报风险为高则检查风险为低,审计程序就多,获取的审计证据亦多。
基于上述分析,可对于审计证据的数量做出基本判断。
风险
情况
1
2
3
4
5
审计风险
1%
1%
5%
5%
10%
重大错报风险
25%
40%
10%
50%
10%
检杳风险
4%
2.5%
50%
10%
100%
审计证据
高
高
中
高
低
案例题
(1)通过了解JY公司及其环境,可能发现:
矿产勘探与开采行业具备特殊性,如矿产资源的特殊定价方法;矿产资源储量的不确定性;矿石价格的波动性。
这作为固有风险需要被考虑,固有风险越高在财务报表认定中需要更多的审计证据。
管理人员的变动频繁、流动资金不足等对于经营的可持续性会产生影响,以及有望实现年增长40%等因素,将作为重大错报漏报风险加以考虑。
对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注,采用进一步的测试程序,以获取更多的审计证据。
(2)没有销售发票,现金及银行存款的控制运行无效,直接导致销售的真实
性与完整性得不到保证。
对于主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产生直接影响。
(3)对于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。
(4)江某在编制具体审计计划时应当包括下列内容:
其一,按照审计准则的有关规定,为了足够识别和评估财务报表重大错报风险,审计人员确定计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围,即识别本题第
1问中所提及的风险。
其二,按照审计准则的有关规定,针对评估的认定层次的重大错报风险,
审计人员确定针对审计业务需要实施的其他审计程序,即本题中第2、3问中发
现的影响账户设计的其他审计程序。
其三,根据审计准则的有关规定,审计人员针对业务需要实施的其他审计程序,应当记录总体策略和具体审计计划,包括在审计工作过程中做出的任何重大更改,即针对本题特定风险,修订具体审计计划,并予以记录。
第七章内部控制
练习题1
检查性控制示例表
对控制的描述
设计控制预期查出的错报
定期编制银行存款余额调节表,跟踪调
查挂账的项目。
在对其他项目进行审核时,查找存入银
行但没有记入日记账的现金收入,未记
录的现金支付或虚构入账的不真实的
银行现金收入或支付,未及时入账或未正确汇总分类的银行现金收入或支付。
将预算与实际费用的差异列入计算机编
在对其他项目进行审核的同时,查找本
制的报告中并由部门经理复核。
记录超
月发生的重大分类错报或没有记录及没
过预算2%的差异情况和解决措施。
有发生的大笔收入、支出以及相关联的
资产和负债项目。
计算机每天比较运出货物的数量和开票
查找没有开票和记录的出库货物,以及
数量。
如果发现差异,产生报告,由开
与真实发货无关的发票。
票主管复核和追查。
每年度复核应收账款贷方余额并找出其
查找没有记录的发票和销售与现金收入
原因。
中的分类错误。
练习题2
(1)审计人员用来描述内部控制的方法有文字叙述法、问卷调查法及流程图法。
(2)内部控制测试程序包括:
询问法、观察法、检查法、穿行测试与重新执行。
(3)该公司以前年度从未对存货进行盘点,出库单也没有连续编号。
(4)该公司货币资金管理中出现出纳人员既负责办理业务也同时保管支票和印章的情况。
不相容职务分离是内部控制的一个基本原理,通常需要将不相容职务,包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录进行分离。
货币资金是最容易出现舞弊的一项资产,如果由出纳人员负责领取银行对账单并编制银行存款余额调节表,出纳人员就有可能挪用或侵占公司货币资金,并通过伪造对
账单或在余额调节表上做手脚来掩盖其舞弊行为
案例题1
(1)金融机构内部应建立有效的相互制约机制。
从巴林银行新加坡期货公司开始交易的第一天到其倒闭之日,里森一直既是前台的首席交易员,又是后台的结算主管,这两个至关重要的岗位,都是由里森一人把持,为其越权违规交易提供了方便。
(2)1994年8月,内部审计人员指出了该期货公司没有实行岗位制约的严重性,但巴林银行集团高级领导层漠然视之。
在长达几年的时间里,内部审计没有及时发现该公司长期以来使用“88888”账户进行越权违规交易以及严重亏损
的问题。
这些都充分暴露了巴林银行在内部控制上存在的诸多漏洞。
(3)此案例表明必须加强对金融机构高级管理人员和重要岗位业务人员的资格审查和监督管理。
由于里森业务熟练,被视为有才干的人,公司对其委以重任,却疏于监管,甚至当问题渐渐暴露出来后,公司管理层也未给予足够的重视,使事态逐渐扩大,最终导致银行的倒闭。
案例题2
(1)存在的问题在于,仓储部门编制一式四联出库单:
一联留底,一联给生产部门,一联给销售部门,一联给财务部门。
(2)验收部分需要对验收单编号。
验收单一联交由仓库部门,一联交由会计部门,会计部门在核对了订购单、验货单和发票的基础上编制付款凭单。
(3)领用物品时填制一式三栏领用单:
一联留底,一联给领料部门,一联给会计部门。
(4)需明确股东大会、董事会以及其他有关管理人员的融资权限与批准程序。
筹资业务的执行与会计记录需要分离,不应由财务部门完全操办;筹资计划的拟定与决策需要分离,不应由总经理一人完全负责。
第八章审计抽样
练习题1
(1)根据间隔计算的公式M=N/n,其中M为选样间隔数,N为总体数量,
n为选样数量;得出间隔数位8000/200=40
(2)随机起点是27,则第六个选样点位27+40X6=267
练习题2
(1)根据已知条件,总体规模为N=1500,计划抽样误差为Pa=6000Q可信赖程度系数为Ur=1.65,估计总体标准离差为S=180,在重复抽样方式下,样本量为:
n'=二汀>Pi?
0-jC;-'=55
在不重复抽样方式下,样本量为:
101990
n=55/(1+55/1500)=53
(2)在不重复抽样的情况下,样本标准离差S仁300
实际抽样误差为1.65300/,—1500-'—=101286
案例题
(1)如下表所示
影响因素
控制测试
细节测试
与样本规模的关系
可接受的抽样风险
可接受的信赖过度风险
可接受的误受风险
反向变动
可容忍误差
可容忍偏差率
可容忍错报
反向变动
预计总体误差
预计总体偏差率
预计总体错报
同向变动
总体变异性
总体变异性
同向变动
总体规模
总体规模
总体规模
影响很小
(2)评价抽样结果的程序如下:
a分析样本误差。
注册会计师无法按照既定的审计程序取得样本的审计证据时,应采取替代程序,如果无法采取替代程序,则应将该项目视为误差。
b推断总体误差。
注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。
c重估抽样风险。
在进行符合性测试时,注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度,应当考虑增加样本量或执行替代程序。
查出的的误差数为1,且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
查下表,没有78的样本规
模,可取小于78的最大的样本数75,在此样本规模下0偏差与1偏差所对应的总体偏差率分别为4%与6.2%,高于可容忍偏差率5%。
为了提高控制风险评估水平,抽样审查最有可能的结果并相应增大有关财务报表认定的实质性测试范围。
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