出题思路案例分析第78章.docx

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出题思路案例分析第78章

三、企业内部控制出题思路分析

企业内部控制去年考了30分，出了二道15分的题，分别考核内部控制应用、内部控制评价和审计。

今年极有可能与去年一样，出30分的题。

企业内部控制包括内部控制应用、内部控制评价和内部控制审计三部分。

内部控制应用可以从二个角度考核：

从宏观角度考核内部控制目标、原则和五要素；从控制措施在企业层面控制和业务层面控制的应用。

【例1】考核内部控制目标、内控五要素、控制措施

甲集团公司是上海证券交易所挂牌的上市公司，从2009年7月1日起执行财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》。

2010年3月中兴会计师事务所在对甲集团公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况：

1．集团公司对内部控制十分重视，制定了集团公司内部控制的总体目标，要求通过实施内部控制，合理保证企业经营管理合法合规，不要出现有意违反法律法规谋求不正当利益的现象；绝对保证资产安全和生产安全，不能出现任何安全事故；合理保证财务报告及相关信息真实完整，不能有意提供虚假信息，误导投资者和其他会计信息使用者；努力提高经营效率和效果，以最小的投入达到最大的产出效果，实现经济效益和社会效益的同步增长；最终保证实现企业发展战略。

2．要做好内部控制，至少应当考虑五个基本要素，即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查，尤其是内部环境，在内部控制中起基础性的作用。

为此，甲集团公司本部按照公司法的要求设立了股东大会、董事会、监事会和经理层，完善公司治理结构，作为上市公司还设置了独立董事；为了更快捷地反馈内部控制信息，在财务部中设置了内部审计委员会，由财务部经理亲自兼任委员会主任；在制定企业财务制度、人力资源政策、生产管理制度等过程中，为了将内部控制措施落实各个企业生产经营的各个环节，内部审计人员参与了制度的制订、评价。

甲集团公司在人力资源政策上，要求招聘员工时严格把关，使每个岗位的员工都具有良好的职业操守和专业胜任能力。

为了突出重点，对专业技术骨干进行强化脱产培训，对一般员工主要是在工作中学习，没必要参加脱产培训班。

为了高效率的工作，严格禁止轮岗，使员工对本岗位熟练程度越来越高。

3．A公司为甲集团公司的全资子公司，主要从事化工机械设备的生产和销售。

非常注重经营风险和财务风险的控制。

比如，为了将经营风险控制到最低程度，A公司规定对所有的客户一律实行现款交易，不得赊销，宁愿放弃业务也不要冒坏账的风险；对于开发新产品，要慎之又慎，因为自行开发新产品风险太大，原则上不要自行开发新产品，而采用引进产品的策略，关注国内外的成熟产品，被实践证明有生命力的，就引进生产。

为了控制财务风险，除经营中形成应付账款、应付职工薪酬、应交税费等负债外，原则上不进行外部融资，尽量不分配现金股利，充分利用自有资金，减低筹资成本，规避筹资风险。

严格规定不能为其他任何单位进行债务担保，避免不必要的损失。

4．B公司为甲企业集团的一个非全资控股子公司，主要从事运输劳务。

在运输劳务的收费上，为了提高运营效率，要求货运司机在提供运输劳务的同时，随身携带运输发票，现结账现开票，次日上午出车前将已经收到的营业款缴回财务部。

为了及时沟通运营中存在的问题，内部审计部门在发现各部门存在的问题后，应该将发现的问题与该部门经理进行沟通，以便及时解决，不要直接向审计委员会、董事会报告。

要求：

从内部控制理论和方法角度，指出甲集团公司内部控制制度中存在的不当之处，并简要说明理由。

【答案】

1．甲集团公司将内部控制的目标确定为绝对保证资产安全和生产安全的目标定位不当。

理由：

建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。

由于存在许多不确定因素以及成本效益原则，只能合理保证实现这些目标。

2．甲企业集团本部在内部环境控制中存在不当之处：

（1）在财务部中设置审计委员会并由财务部经理兼任审计委员会主任不当。

理由：

企业应当保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，应在董事会下设置审计委员会；审计委员会负责人应保持独立性，不能由财务部经理兼任，应由独立董事担任。

（2）内部审计人员参与制订企业各项管理制度不当。

理由：

根据职责分工，内部审计人员的职责是监督内部控制的实施，对内部控制有效性进行评价，不参与制定企业管理制度。

（3）一般员工不参加脱产培训不当。

理由：

提高专业技能、保持良好的职业道德是全体员工的事，每个员工都有权利、有必要参加各种形式的学习培训，包括脱产培训。

（4）严格禁止轮岗不当。

理由：

对关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，是很有效的一个内部控制措施，通过强制休假和内部轮岗，暴露已经发生的腐败，揭露存在的问题。

3．A公司在风险控制中存在不当之处：

（1）在经营风险控制中，对客户一律现款交易不得赊销不当。

理由：

企业应当对销售中的风险进行评估，针对不同客户坏账风险的大小，分别采用不同的销售策略，而不能一个回避赊销。

（2）原则上不开发新产品，只采用引进的做法不当。

理由：

新产品开发是企业持续发展的保证，是企业核心竞争力之所在。

企业应当根据本企业的风险控制目标和资金实力，将自行开发与引进相结合，不断提高企业产品竞争能力。

（3）在财务风险控制上，原则上不进行外部融资的做法不当。

理由：

外部筹资是企业资金的一个重要来源，企业应该根据外部筹资的风险分析结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略，采用外部融资与自有资金相结合，充分利用财务杠杆，保证企业资金的需要。

4．B公司在控制措施上存在不当之处：

（1）货运司机在提供运输劳务的同时收取运输费不当。

理由：

不相容职务应该相分离，执行运输劳务与收取劳务价款属于不相容职务，货运司机不能直接收款。

（2）内部审计部门发现问题不能向审计委员会、董事会报告，而应该向部门经理报告不当。

理由：

内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查，内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

【例2】2007年试题本题13分，考核内部控制目标和内部控制要素

某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于2006年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。

有关人员的发言要点如下：

——总经理刘某：

我先讲两点意见：

（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。

（2）集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。

——常务副总经理张某：

企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。

建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。

在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。

——总会计师李某：

由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。

建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。

——协管人事的副总经理周某：

集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。

（1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。

（2）注重加强内控知识的教育培训。

中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。

——董事长吴某：

以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：

（1）思想要统一。

对集团公司而言，追求的是利润最大化。

一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。

（2）组织要严密。

我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。

（3）监督要到位。

应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。

要求：

从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?

并分别简要说明理由。

【分析与提示】

——总经理刘某：

（1）认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。

理由：

内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。

（2）企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。

理由：

企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。

——常务副总经理张某：

（1）认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。

理由：

内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。

（2）对可能给企业带来重要经济损失的风险事项—律予以回避的观点不恰当。

理由：

除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。

（或：

风险应对策略的选择取决于管理层对待风险的态度、预期的成本效益、期望的风险容限等一系列因素。

）

——总会计师李某：

有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。

理由：

不符合内部会计控制有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。

（或：

实行联签制度，不应由总经理一人审批。

）

——协管人事的副总经理周某：

（1）由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。

理由：

子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。

（2）只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当。

理由：

内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。

——董事长吴某：

（1）以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。

理由：

内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。

（2）由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。

理由：

董事长对建立健全和有效执行内部控制负总责。

（或：

企业负责人对建立健全和有效执行内部控制负总责。

）

（3）履行内控监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。

理由：

履行内控监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责。

（或：

履行内控监督检查职能的专门机构应当与管理层保持独立，否则会导致对总经理的权力缺乏监督。

）

【例3】2005年试题，考核内部控制措施的应用

A国有大型企业集团公司（以下简称A公司）为加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属B、C、D、E4个全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。

检查中发现以下问题：

（1）B公司对外投资决策失控。

经查，该项投资发生于2004年6月，当时B公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司（以下简称甲公司）总经理的廖某，双方约定，由B公司向甲公司投入1000万元用于投资，期限1年，收益率20％。

考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。

财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。

后经查实，甲公司纯系子虚乌有。

（2）C公司对外担保管理松弛。

2004年3月，C公司为乙公司提供100万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。

由于李某对担保业务不熟悉，C公司也没有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属，不会出问题，于是办理了担保手续。

此后，乙公司破产，C公司承担连带责任。

（3）D公司工程项目管理混乱。

2003年5月，D公司开工建设职工活动中心，2004年6月份完工。

工程原定总投资3500万元，决算金额为3950万元。

据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。

随后，张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。

在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。

张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。

在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。

职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。

（4）E公司重大设备采购控制不严。

2004年5月，E公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。

经某客户推荐和联系，E公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。

考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。

双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。

6月15日，E公司按照合同约定一次性支付了设备款。

8月初，两台设备运抵E公司，并在启封、安装后立即投入生产。

但在生产过程中，这两台设备多次出现故障。

后经专家鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了E公司，其实际价值不及售价的十分之一。

该事务所在工作结束后，向A公司管理层通报了内部控制制度评价情况。

针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题，A公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。

在讨论过程中，有关人员发言要点如下：

A公司董事长王某：

这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。

集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复杂，也不要怕审批繁琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值得。

A公司总会计师赵某：

第一，要强化内部审计，在集团公司财会部增设审计处，专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。

审计处接受财会部领导，但重大问题可以直接向我汇报。

第二，严格审批权限，各子公司均实行“一支笔”审批，所有财务收支，无论是工程支出还是日常零星开支，都由各子公司董事长审批。

A公司财会部经理孙某：

第一，建议加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准；第二，落实固定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，并建立严格的责任追究机制。

要求：

1.从内部控制角度，分析、判断并指出B公司、C公司、D公司、E公司内部控制中存在哪些薄弱环节?

2.从内部控制角度，分析、判断A公司董事长王某、总会计师赵某、财会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处?

简要说明理由。

【分析提示】

1.

（1）B公司内部控制中存在下列薄弱环节：

①投资决策控制存在缺陷，未履行集体审议联签等决策审批程序[或：

未履行集体决策审批程序]。

或：

对重大资金支付（或：

重大投资项目），未实行集体决策审批。

②未对投资项目进行分析论证[或：

可行性研究][或：

资信调查][或：

实地考察]。

③资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严。

或：

资产投出环节把关控制不严。

（2）C公司内部控制中存在下列薄弱环节：

①控制环境存在薄弱环节，由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务，不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求。

或：

李某对担保业务不熟悉，不应当承办担保业务。

②岗位分工控制存在缺陷，由李某一人办理担保业务的全过程不符合岗位分工和不相容岗位相互分离的要求。

或：

单位不得由同一部门或个人办理担保全过程业务。

③担保决策控制存在缺陷，没有制定担保政策和授权批准制度[或：

未实行集体决策审批]。

或：

C公司总经理与乙公司董事长是亲属，存在关联方关系，不应为乙公司提供担保。

④未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估。

（3）D公司内部控制中存在下列薄弱环节：

①工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。

②公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。

③工会主席私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷。

④工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准，不能仅由张某一人签字批准。

⑤竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。

（4）E公司内部控制中存在下列薄弱环节：

①采购环节的控制存在缺陷，未对采购设备进行实地考察和技术测试。

②固定资产验收控制存在缺陷，未组织独立的验收部门或指定专人对所购设备进行验收。

2．

（1）A公司董事长王某认为只要能搞好内部控制，花多大代价都值得的观点不当。

理由：

建立、实施内部控制制度应考虑成本效益原则。

或：

单位应当结合本单位实际情况，制定切实可行的内部控制制度。

或：

单位应当以合理的成本达到最佳控制效果。

（2）A公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计处，并由财会部具体领导的建议不当。

理由：

内部审计应具有相对独立性。

（3）A公司总会计师赵某提出上收审批权限、由各子公司董事长一人审批所有财务开支的建议不当。

理由：

不符合授权批准控制的要求。

（4）A公司财会部经理孙某提出的对超预算的支出一律不予批准的意见不当。

理由：

特殊情况下，根据业务工作需要，经履行审批手续后，可以调整工程项目预算。

（5）A公司财会部经理孙某提出由各子公司技术部全权办理固定资产采购业务的意见不当。

理由：

违背了不相容职务相互分离的要求。

或：

不能由同一部门或个人办理采购的全过程业务。

点评：

本题考核了内部控制措施在具体业务中的运用，主要考核业务层面的控制，它是今年考试应该特别加以注意的题型。

四、预算管理、预算会计出题思路分析

预算管理、预算会计每年考二道大题，一道必答题10分，一道选答题20分。

主要考点是国有资产管理、政府收支分类、部门预算管理、事业单位会计处理、绩效评价。

【例1】2006年试题，本题10分，考核政府收支分类

　　某市卫生局所属单位有三家医院和一所护士学校。

2006年5月，卫生局财务处长张某参加了财政部门组织的政府收支分类改革培训。

培训结束后，张某按照2006年《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》以及《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》的精神，结合卫生局实际情况，组织模拟编制了2006年度支出预算，并拟订了卫生局本级相关会计核算实施方案。

模拟编制预算资料如下：

（1）卫生局本级人员经费预算1000万元。

根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。

（2）卫生局本级新建一幢办公楼，由市发展改革部门安排该项目预算2000万元。

根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。

　　（3）卫生局本级改建职工食堂，由市财政部门安排该项目预算150万元。

根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。

　　（4）卫生局本级科技三项费用中试验材料经费预算200万元。

根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。

　　（5）卫生局本级离退休经费预算100万元（该部门未实行离退休经费归口管理）。

根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。

　　（6）所属医院日常办公经费预算300万元。

根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。

　　（7）所属医院经财政部门安排设备购置经费预算200万元。

根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。

　　（8）所属医院住房公积金经费预算100万元。

根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。

　　（9）所属护士学校经财政部门安排房屋日常维修经费预算50万元。

根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。

　　（10）所属护士学校助学金经费预算100万元。

根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。

　　要求：

分析、判断该卫生局模拟编制的2006年度支出预算中，按政府收支分类科目进行分类的结果是否正确?

如不正确，请说明正确的分类。

【分析与提示】

（1）支出功能分类正确，支出经济分类正确。

（2）支出功能分类正确，支出经济分类正确。

　　（3）支出功能分类正确，经济分类不正确。

按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。

　　（4）支出功能分类不正确，经济分类正确。

按支出功能分类，应列入“科学技术”类。

　　（5）支出功能分类和经济分类均不正确。

按支出功能分类，应列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类。

　　（6）正确。

　　（7）正确。

　　（8）正确。

　　（9）不正确。

按支出功能分类，应列入“教育”类；按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。

　　（10）不正确。

　　按支出功能分类，应列入“教育”类；　按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类。

【例2】2008年试题本题10分，考核行政事业单位国有资产管理

甲局是某市的行政单位，执行《行政单位会计制度》。

乙服务中心是甲局的下属事业单位（以下简称乙单位），执行《事业单位会计制度》。

张某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位2007年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：

（1）2007年1月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。

（2）2007年3月，乙单位报经甲局批准，以账面价值200万元的办公楼与A公司共同出资，设立B公司。

（3）2007年6月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维修费用。

（4）2007年9月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与C公司的商务车进行置换。

乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为10万元。

（5）2007年11月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金购置了900万元的大型办公自动化设备。

（6）2007年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为25万元。

乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。

截至12月31日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。

为保证2007年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行了销账处理。

要求：

请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确：

如不正确，请说明理由。

【分析与提示】

1．事项

（1）甲局的做法不正确。

理由：

行政单位不得用国有资产对外担保。

2．事项

（2）中乙单位的做法不正确。

理由：

乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财