财务成本管理知识点.docx
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财务成本管理知识点
历年考情概况
本章是考试较为重点的章节,内容与标准成本的制定有一定联系。
主要考核全面预算的编制方法、营业预算和财务预算的编制等内容。
考试形式以主观题为主,客观题也有涉及。
考试分值预计5分左右。
知识点
考核年份
全面预算编制方法
2013、2014
生产预算
2012、2015、2016
直接材料预算
2013、2017、2019
直接人工预算
2013、2019
现金预算
2017、2018
本章知识体系
【知识点】全面预算体系
(一)全面预算体系的构成★
(二)全面预算的分类★
按涉及的预算期划分
(1)长期预算:
包括长期销售预算和资本预算,以及长期资金筹措预算和研究与开发预算
(2)短期预算:
指年度预算,或者时间更短的季度或月度预算,如直接材料预算、现金预算等
按涉及的内容划分
(1)综合预算:
是指利润表预算和资产负债表预算,它们反映企业的总体状况,是各种专门预算的综合
(2)专门预算:
是指反映企业某一方面经济活动的预算,如直接材料预算、制造费用预算等
按涉及的业务活动领域划分
(1)投资预算(如资本预算)
(2)营业预算:
包括销售预算、生产预算、成本预算等
(3)财务预算:
是关于利润、现金、财务状况的预算,包括利润表预算、资产负债表预算和现金预算
【例题·单选题】下列预算中,属于财务预算的是( )。
A.销售预算
B.生产预算
C.产品成本预算
D.资产负债表预算
『正确答案』D
『答案解析』财务预算是关于利润、现金、财务状况的预算,包括利润表预算、资产负债表预算和现金预算。
【知识点】全面预算的作用和编制程序
(一)全面预算的作用★
全面预算是各级各部门工作的目标、协调工具、控制标准和考核依据。
(二)全面预算的编制程序★
1.企业决策机构提出总目标,并下达规划指标;
2.最基层成本控制人员草拟预算;
3.各部门汇总部门预算,编制生产、销售、财务等预算;
4.预算委员会审查、平衡预算;
5.经过总经理批准,审议机构通过或驳回修改;
6.主要预算指标上报董事会,通过或驳回修改;
7.批准后的预算下达各部门执行。
【知识点】全面预算的编制方法
(一)按出发点特征不同分为增量预算法与零基预算法★★
增量预算法(调整预算法)
概念
优缺点
是指以历史期实际经济活动及其预算为基础,结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况,通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法
缺点:
①当预算期的情况发生变化时,预算数额会受到基期不合理因素的干扰,导致预算不准确;②不利于调动各部门完成预算目标的积极性
零基预算法
是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础,以零为起点,从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性,经综合平衡,形成预算的预算编制方法
优点:
①不受前期费用项目和费用水平的制约;②能够调动各部门降低费用的积极性
缺点:
编制工作量大
【提示】
(1)增量预算法的假设条件是现有的业务活动是企业所必需的,并且原有的各项业务都是合理的。
(2)零基预算适用于企业各项预算的编制,特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。
【例题·多选题】(2014年)与增量预算编制方法相比,零基预算编制方法的优点有( )。
A.编制工作量小
B.可以重新审视现有业务的合理性
C.可以避免前期不合理费用项目的干扰
D.可以调动各部门降低费用的积极性
『正确答案』BCD
『答案解析』零基预算法的编制,不考虑以往会计期间的费用项目和费用数额,主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性,综合平衡编制费用预算。
应用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约,能够调动各部门降低费用的积极性,但其缺点是编制工作量大。
(二)按业务量基础的数量特征不同分为固定预算法与弹性预算法★★
1.固定预算法与弹性预算法的比较
固定预算法(静态预算法)
概念
优缺点
适用情况
根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算
缺点:
适应性差和可比性差
适用于经营业务稳定,生产产品产销量稳定,能准确预测产品需求及产品成本的企业,或者用于编制固定费用预算
弹性预算法(动态预算法)
是在成本性态分析的基础上,依据业务量、成本和利润之间的联动关系,按照预算期内相关的业务量(如生产量、销售量、工时等)水平计算其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法
优点:
①扩大了预算适用范围;②可以计算一定实际业务量下的预算成本,便于预算执行的评价与考核
适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算,但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算,尤其是成本费用预算
2.弹性预算的编制
(1)业务量的选择
①业务量的计量单位:
以手工操作为主的车间应选用人工工时;制造单一产品或零件的部门,可以选用实物数量;修理部门可以选用直接修理工时等。
②业务量范围:
一般来说,可定在正常生产能力的70%至110%之间,或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
(2)弹性预算的编制方法
方法
概念
优缺点
公式法
运用总成本性态模型测算预算期成本费用数额,并编制成本费用预算的方法,其模型为:
y=a+bx
式中y、a、b、x分别表示成本预算总额、固定成本预算总额、单位变动成本预算额、预计业务量
优点:
便于计算任何业务量的预算成本;
缺点:
对于阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线,才能应用公式法;有时还需要备注说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用
列表法
在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平,按不同的业务量水平编制预算
优点:
可直接找到与业务量相近的预算成本;阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填列,不必用数学方法修正为近似的直线成本。
缺点:
在评价和考核实际成本时,往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”,计算比较麻烦
【例题·计算分析题】A公司采用列表法编制6月制造费用预算如表:
业务量(直接人工工时)
420
480
540
600
660
占正常生产能力百分比
70%
80%
90%
100%
110%
单位变动成本(元)
1.3
1.3
1.3
1.3
1.3
变动成本总额(元)
546
624
702
780
858
混合成本总额(元)
634
697
760
823
986
固定成本总额(元)
400
400
400
400
400
总计
1580
1721
1862
2003
2244
要求:
计算实际业务量为500小时的制造费用预算成本。
『正确答案』
①实际业务量(500小时)对应的预算变动成本为:
1.3×500=650(元)
②实际业务量(500小时)对应的预算固定成本为:
400元
③实际业务量(500小时)对应的混合成本为X,根据内插法,
则:
实际业务量(500小时)预算成本为:
650+400+718=1768(元)
【例题·单选题】(2014年)甲公司机床维修费为半变动成本,机床运行100小时的维修费为250元,运行150小时的维修费为300元。
机床运行时间为80小时时,维修费为( )元。
A.200
B.220
C.230
D.250
『正确答案』C
『答案解析』根据250=a+100×b,300=a+150×b,可知,a=150,b=1,所以,机床运行时间为80小时时,维修费=150+80×1=230(元)。
(三)按预算期的时间特征不同分为定期预算法与滚动预算法★★
定期预算法
概念
优缺点
以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法
优点:
保证预算期间与会计期间在时期上配比,便于依据会计报告的数据与预算的比较,考核和评价预算的执行结果
缺点:
不利于前后各个期间的预算衔接,不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理
滚动预算法
在上期预算完成的基础上,调整和编制下期预算,并将预算期间逐期连续向后滚动推移,使预算期间保持一定的时期跨度
优点:
①能够保持预算的持续性,有利于结合近期目标和长期目标,考虑未来业务活动;②使预算随时间的推进不断加以调整和修订,能使预算与实际情况更相适应,有利于充分发挥预算的指导和控制作用。
缺点:
编制工作量大
【例题·多选题】(2013年)短期预算可采用定期预算法编制,该方法( )。
A.使预算期间与会计期间在时期上配比
B.有利于前后各个期间的预算衔接
C.可以适应连续不断的业务活动过程的预算管理
D.有利于按财务报告数据考核和评价预算的执行结果
『正确答案』AD
『答案解析』采用定期预算法编制预算,是以固定不变的会计期间作为预算期间,保证预算期间与会计期间在时期上配比,便于依据会计报告的数据与预算的比较,考核和评价预算的执行结果。
选项AD正确;选项BC是滚动预算法的特点。
【知识点】营业预算的编制
(一)销售预算★★
销售预算是关于预算期销售数量、销售价格和销售收入的预算,是整个预算编制的起点。
销售收到的现金计算公式为:
预计销售所收到的现金=预算期销售本期收现+以前期赊销本期收现
【例题·单选题】某企业年初应收账款6200万元,第1季度销售收入20000万元。
如果销售当季度收款60%,销售下季度收款40%,则第1季度的现金收入为( )万元。
A.20000
B.26200
C.18200
D.14200
『正确答案』C
『答案解析』第1季度收到现金=第1季度期销售本期收现+上季度赊销本期收现=20000×60%+6200=18200(万元)。
(二)生产预算★★
生产预算是以销售预算为基础编制,是唯一的以实物量表示的预算。
预计生产量的计算公式为:
预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货
【例题·多选题】(2015年)编制生产预算中的“预计生产量”项目时,需要考虑的因素有( )。
A.预计销售量
B.预计材料采购量
C.预计期初产成品存货
D.预计期末产成品存货
『正确答案』ACD
『答案解析』根据“预计期初产成品存货+预计生产量=预计期末产成品存货+预计销售量”可知:
预计生产量=预计期末产成品存货+预计销售量-预计期初产成品存货,所以选项ACD是本题答案。
【例题·单选题】(2012年)甲公司正在编制下一年度的生产预算,期末产成品存货按照下季度销量的10%安排。
预计一季度和二季度的销售量分别为150件和200件,一季度的预计生产量是( )件。
A.145
B.150
C.155
D.170
『正确答案』C
『答案解析』预计生产量=预计销售量+期末产成品存货-期初产成品存货=150+200×10%-150×10%=155(件)。
一季度的期初就是上年第四季度的期末,上年第四季度期末的产成品存货为第一季度销售量的10%,即150×10%,所以一季度的期初产成品存货也是150×10%。
(三)直接材料预算★★
直接材料预算是以生产预算为基础编制的。
1.预计材料采购量的计算公式
预计材料采购量=预计生产需用量+预计期末材料存量-预计期初材料存量
2.预计采购现金支出的计算公式
预计采购现金支出=预算期采购本期支付+以前期赊购本期支付
【例题·单选题】(2019年)甲公司正在编制直接材料预算,预计单位产成品材料消耗量10千克;材料价格50元/千克,第一季度期初、期末材料存货分别为500千克和550千克;第一季度、第二季度产成品销量分别为200件和250件;期末产成品存货按下季度销量10%安排。
预计第一季度材料采购金额是( )元。
A.102500
B.105000
C.130000
D.100000
『正确答案』B
『答案解析』第一季度生产量=200+250×10%-200×10%=205(件),第一季度材料生产需要量=205×10=2050(千克),第一季度材料采购量=2050+550-500=2100(千克),预计第一季度材料采购金额=2100×50=105000(元)。
(四)直接人工预算★★
直接人工预算是以生产预算为基础编制的,涉及的内容包括预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。
人工总成本不需要另外预计现金支出,直接汇入现金预算。
【提示】单位产品工时和每小时人工成本按照标准成本法确定。
【例题·多选题】(2019年)编制直接人工预算时,影响直接人工总成本的因素有( )。
A.预计直接人工工资率
B.预计车间辅助人员工资
C.预计单位产品直接人工工时
D.预计产量
『正确答案』ACD
『答案解析』直接人工预算是以生产预算为基础编制的。
其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本(即直接人工工资率)和人工总成本。
选项ACD是答案。
车间辅助人员工资属于间接人工费用,在制造费用预算中显示,选项B不是答案。
(五)制造费用预算★★
变动制造费用预算以生产预算为基础编制。
固定制造费用通常与生产量无关,需要逐项进行预计。
制造费用的现金支出计算公式为:
制造费用现金支出=制造费用预算数-非付现费用
【提示】如果有完善的标准成本资料,制造费用的预算数=预算产量×单位产品标准工时×标准分配率
(六)产品成本预算★★
产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。
其主要内容就是产品的单位成本和总成本。
(七)销售及管理费用预算★★
销售费用预算以销售预算为基础编制。
管理费用多属于固定成本,一般是以过去的实际开支为基础,按预算期的可预见变化来调整。
销售及管理费用的现金支出计算公式:
销售及管理费用现金支出=销售及管理费用预算数-非付现费用
【例题·多选题】产品成本预算是多个预算的汇总的,下列预算中通常需要汇总的有( )。
A.销售预算
B.生产预算
C.直接人工预算
D.销售及管理费用预算
『正确答案』ABC
『答案解析』销售及管理费用不属于产品成本构成项目,选项D不是答案。
【例题·多选题】(2017年)甲公司正在编制全面预算。
下列各项中,以生产预算为编制基础的有( )。
A.销售预算
B.直接材料预算
C.直接人工预算
D.变动制造费用预算
『正确答案』BCD
『答案解析』生产预算是在销售预算的基础上编制的。
直接材料预算、直接人工预算、变动制造费用预算都以生产预算为基础编制。
【知识点】财务预算的编制
(一)现金预算★★★
项目
备注
(1)期初现金
上一期期末数据
(2)销售收到现金
来自销售预算
(3)可供使用现金
(1)+
(2)
(4)支出合计
材料采购支出+直接人工支出+制造费用支出+销售及管理费用支出+所得税支出+股利支出+资本支出
(5)现金多余或不足
(3)-(4)
差额大于最低现金余额,则现金多余,应该运用资金;相反,现金不足,应该筹集资金
(6)筹集资金
如转让短期投资、借款等
(7)运用资金
如偿还借款、短期投资等
(8)支付利息
如原借款利息、新增借款利息
(9)获取投资收益
如短期投资收益
(10)期末现金余额
(5)+(6)-(7)-(8)+(9)
【例题·多选题】(2016年)下列营业预算中,通常需要预计现金支出的有( )。
A.生产预算
B.销售费用预算
C.制造费用预算
D.直接材料预算
『正确答案』BCD
『答案解析』生产预算是在销售预算的基础上编制的,其主要内容有销售量、生产量、期初和期末产成品存货量,它是不含价值量指标的预算,只涉及实物量指标。
因此选项A不是答案;销售费用预算、制造费用预算、直接材料预算都涉及价值量指标,需要预计现金支出,因此选项BCD是答案。
【例题·计算分析题】某企业正在编制下年度现金预算。
假设要求季度末保留的现金余额第一季度为8000元,其他季度为6000元,现金不足时向银行借入短期借款,现金多余时归还短期借款,借款与还款额均为1000元的整数倍,借款在季度初,还款在季度末;短期借款年利率8%,每季度末支付利息。
另外下年初现金余额8000元。
要求:
将现金预算表的空缺项填制完整。
现金预算
季度
一
二
三
四
全年
期初现金余额
销货现金收入
18200
26000
36000
37600
117800
可供使用现金
支出合计
18000
39140
26220
36850
120210
现金多余或不足
向银行借款
还银行借款
短期借款利息
期末现金余额
『正确答案』
季度
一
二
三
四
全年
期初现金余额
8000
8200
6820
6360
8000
销货现金收入
18200
26000
36000
37600
117800
可供使用现金
26200
34200
42820
43960
125800
支出合计
18000
39140
26220
36850
120210
现金多余或不足
8200
(4940)
16600
7110
5590
向银行借款
12000
12000
还银行借款
10000
1000
11000
短期借款利息
240
240
40
520
期末现金余额
8200
6820
6360
6070
6070
部分计算说明:
(1)假设第2季度借款为a,则:
-4940+a-a×2%≥6000
即a≥11163(元)
由于借款为1000元的整数倍,所以借款为12000元。
(2)假设第3季度还本金为c,则:
16600-c-12000×2%≥6000
即c≤10360(元)
由于还本金为1000元的整数倍,所以还本金10000元。
(3)假设第4季度还本金为d,则:
7110-d-(12000-10000)×2%≥6000
即d≤1070(元)
由于还本金为1000元的整数倍,所以还本金1000元。
【例题·计算分析题】甲公司是一个生产番茄酱的公司。
该公司每年都要在12月份编制下一年度的分季度现金预算。
有关资料如下:
(1)该公司只生产一种50千克桶装番茄酱。
由于原料采购的季节性,只在第二季度进行生产,而销售全年都会发生。
(2)每季度的销售收入预计如下:
第一季度750万元,第二季度1800万元,第三季度750万元,第四季度750万元。
(3)所有销售均为赊销。
应收账款期初余额为250万元,预计可以在第一季度收回。
每个季度的销售有2/3在本季度内收到现金,另外1/3于下一个季度收回。
(4)采购番茄原料预计支出912万元,第一季度需要预付50%,第二季度支付剩余的款项。
(5)直接人工费用预计发生880万元,于第二季度支付。
(6)付现的制造费用第二季度发生850万元,其他季度均发生150万元。
付现制造费用均在发生的季度支付。
(7)每季度发生并支付销售和管理费用100万元。
(8)全年预计所得税160万元,分4个季度预交,每季度支付40万元。
(9)公司计划在下半年安装一条新的生产线,第三季度、第四季度各支付设备款200万元。
(10)期初现金余额为15万元,没有银行借款和其他负债。
公司需要保留的最低现金余额为10万元。
现金不足最低现金余额时需向银行借款,超过最低现金余额时需偿还借款,借款和还款数额均为5万元的整数倍。
借款年利率为8%,每季度支付一次利息,计算借款利息时,假定借款均在季度初发生,还款均在季度末发生。
要求:
请根据上述资料,为甲公司编制现金预算。
编制结果填入下方给定的表格中,不必列出计算过程。
现金预算 单位:
万元
季 度
一
二
三
四
合 计
期初现金余额
现金收入:
本期销售本期收款
上期销售本期收款
可供使用的现金合计
现金支出:
直接材料
直接人工
制造费用
销售与管理费用
所得税费用
购买设备支出
现金支出合计
现金多余或不足
向银行借款
归还银行借款
支付借款利息
期末现金余额
『正确答案』现金预算 单位:
万元
季 度
一
二
三
四
合 计
期初现金余额
15
19
10.30
12.60
15
现金收入:
本期销售本期收款
500
1200
500
500
2700
上期销售本期收款
250
250
600
250
1350
可供使用的现金合计
765
1469
1110.30
762.60
4065
现金支出:
直接材料
456
456
912
直接人工
880
880
制造费用
150
850
150
150
1300
销售与管理费用
100
100
100
100
400
所得税费用
40
40
40
40
160
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