第4篇关税.docx
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第4篇关税
第4篇关税
操作实务与解答
1、什么是关税?
答:
关税是主权国家根据本国经济和政治的需要,按照国家制定的方针、政策,用法律形式确定,由海关对进出境的货物、物品所征收的一种税种。
我国关税分为进口关税、出口关税及行李和邮递物品进口税。
关税属于中央税,关税的立法权和管理权均属于中央。
2、关税的种类如何划分?
答:
依据不同的标准,关税可以划分为不同的种类。
(1)按征收对象分,有进口税、出口税和过境税。
(2)按征收目的分,有财政关税和保护关税。
(3)按征收标准分,有从量税、从价税、混合税和滑准税。
(4)按税率制定分,有自主关税和协定关税。
(5)按差别待遇和特定的实施情况分,有进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制。
3、关税的征税对象是什么?
答:
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
货物是指贸易性商品;物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品,各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品,以及其他方式进入我国国境的个人物品。
4、如何确定关税的纳税义务人?
答:
进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人,是关税的纳税义务人。
进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权,并进口或出口货物的法人或其他社会团体。
进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。
一般情况下,对于携带进境的物品,推定其携带人为进境物品的所有人;对分离运输的行李,推定相应的进出境旅客为纳税义务人;对以邮递方式进境的物品,推定其收件人为所有人;以邮递或其他方式出境的物品,推定其寄件人或托运人为所有人。
5、什么是关税税则?
答:
关税税则又称海关税则。
它是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。
目前我国进出口税则的商品分类采用了海关合作理事会制定的大多数国家通用的《商品名称及编码协调制度》(简称HS)。
在此基础上,根据国家的关税政策依不同商品名目分别制定不同的税率。
海关对进口货物必须按所列税率计征税款。
因此,进出口税则我国征收关税的一项主要法律依据。
6、关税税则由几个部分组成?
答:
海关税则(关税税则又称海关税则)一般包括两个部分:
一部分是海关可征关税的规章条例及说明;另一部分是关税税目税率表。
税则商品分类目录是把种类繁多的商品加以综合,按照不同特点分门别类简化成数量有限的商品目录分别编号按序排列,成为税则号列,并逐号列出该号中应列入的商品名称。
商品分类的原则即归类原则,包括归类总责和各类、章、目的具体注释。
税率栏是按商品分类目录逐项订出的税率栏目。
我国先行进口税则为四栏税率,出口税则为一栏税率。
7、我国对进口商品的原产地采用什么标准确认?
答:
确定进境货物原产地,便于正确运用进口税则的歌兰税率,对产自不同国家或地区的进口货物私用不同的关税税率。
我国基本上采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准确定进口货物的原产地。
8、什么是全部产地生产标准?
答:
全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”,生产或制造即为该货物的原产国。
完全在一国生产或制造的货物包括:
(1)在该国领土或领海内开采的矿产品;
(2)在该国领土上收获或采集的植物产品;
(3)在国国领土上出生或由该国饲养的动物及从其所得产品;
(4)在该国领土上狩猎或捕捞所得产品;
(5)在该国的船只上卸下的海洋捕捞物,以及由该国船只在海上取得的其他产品;
(6)在该国加工船上加工上述第(5)项所列物品所得的产品;
(7)在该国收集的只适用于再加工制造的废碎料和废旧物品;
(8)在该国完全适用上述
(1)—(7)项所列产品加工成的制成品。
9、什么是实质性加工标准?
答:
实质性加工标准是适用于确定两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。
其基本含义是:
经过几个国家敬爱共、制造的进口货物,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。
“实质性加工标准”是指产品加工后,在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变,或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。
10、我国出口货物的原产地证有什么规定?
答:
于1992年4月公布的《出口货物原产地规则》是确定出口货物是否在我国生产、制造的标准,是我国海关签发原产地证明的标准和规则。
商检局出具的普惠制产地证和中国原产地证是出口贸易环节中重要的官方证明文件。
普惠制是发达国家给予发展中国家出口制成品和半制成品普遍的、非歧视的、非互惠的一种关税优惠制度。
普惠制产地证实依据给惠国要求而出具的能证明出口货物原产子受惠国的证明文件,并能使货物在给惠国享受普遍优惠关税待遇。
出口企业在商检局办理此证必须向当地商检局提供必要的证明文件和依据,首先要办理企业注册登记,其次才能申请签证。
中国原产地证是我国证明我国出口货物生产和制造再中国的证明文件,是出口产品进入国际贸易领域的“经济国籍”和“护照”。
我国目前所签发的原产地证已成为国际贸易中的一个重要环节,货物进口国据此对进口货物给予不同的关税待遇和决定限制与否。
商检出具原产地证实依据我国《原产地规则》规定而出具的。
出口企业申请办理此证同普惠制产地证的申办程序相同,首先要在当地办理企业注册登记,然后才有资格申请签证。
11、我国现行的进口关税税率有哪几种?
答:
在我国加入WTO后,自2002年1月1日起,我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率,共四栏税率。
适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或者地区名单,由国务院关税税则委员会决定。
12、我国目前的关税税率水平如何?
答:
自加入WTO以来,我国的关税税率一直在下调,2007年1月1日起我国关税总水平降至9.8%。
其中,农产品平均税率为15.2%,工业品平均税率为8.95%。
13、我国对进口商品实行的税率计征办法有哪些?
目前,我国对进口商品实行的税率计征办法主要有从价税、从量税、复合税和滑准税。
从价税。
应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价格×从价税率;
从量税。
应纳税额=应税进口货物数量×单位货物从量税率;
复合税。
应纳税额=应税进口货物数量×从量税率+应税进口货物数量×单位完税价格×从价税率;
滑准税。
滑准税是一种特殊的从价税,它的特殊性在于其大小和它的完税价格的大小相反,即完税价格越大,滑准税率越低,反之滑准税率越高。
采用滑准税率征税的货物,其完税价格使用特殊方法计算出来的。
我国目前只对进口新闻纸采用滑准税率征税。
计算公式为:
应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
14、什么是暂定税率?
答:
关税暂定税率是在海关进出口税则规定的进口税率和出口税率的基础上,对进口的某些重要的工农业生产原料和机电产品关键部件以及出口的部分资源性产品实施更为优惠的关税税率。
暂定关税税率优先适用于最惠国税率,按普通税率征收的进口货物不适用于暂定税率。
我国目前对200多个税目的进口商品实行了暂定税率。
15、什么是关税配额?
答:
关税配额是一种进口国限制进口货物数量的措施。
进口国对进口货物数量制定一数量限制,对于凡在某一限额内进口的货物可以适用较低的税率或免税,但关税配额对于超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率。
严格地说,并税配额由于其对进口货物的总量并不作明确的规定,所以并非属于配额的一种。
但是因其高额的进口关税,也在无形中对进口货物产生了限制作用。
关税配额是在给受惠国内部或国家集团成员国之间进行分配的最高限额。
这种配额如由所有受惠国使用的,称为全球关税配额;如仅限于个别受惠国单独使用的,称为单一受惠国关税配额。
16、我国目前的出口关税税率是怎样的?
答:
我国出口税则为一栏税率,即出口税率。
国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收关税。
目前我国只对鳗鱼苗、生锑、磷、铜等36种商品征收出口关税,税率为20%-40%。
但对上述范围内的23种商品实行0-20%的暂定税率,其中16种商品为零关税,6种商品税率为10%及以下。
与进口商品暂定税率一样,出口商品暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。
因此,我国真正征收关税出口关税的商品只有20种,且税率也较低。
17、我国有哪些特别关税?
答:
特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。
征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法,有国务院关税税则委员会决定,海关总署负责实施。
18、什么是报复性关税?
答:
任何国家或地区对其进口的原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予歧视性地待遇的,我国对原产于该国家或地区的进口货物征收报复性关税。
19、什么是反倾销税?
答:
反倾销税是对倾销商品所征收的进口附加税。
当进口国因外国倾销某种产品,国内产业受到损害时,征收相当于出口国国内市场价格与倾销价格之间差额的进口税。
目的在于抵制倾销,保护国内产业。
通常由受损害产业有关当事人提出出口国进行倾销的事实,请求本国政府机构再征。
政府机构对该项产品价格状况及产业受损害的事实与程度进行调查,确认进口国低价倾销时,即征收反倾销税。
20、什么是反补贴税?
答:
反补贴税对进口商品使用的一种超过正常关税的特殊关税。
这种关税是对那些得到其政府进口补贴的外国供应商具有的有利经济条件作用的反应,反补贴税的目的在于为了抵消国外竞争者得到奖励和补助产生的影响,从而保护进口国的制造商。
21、什么是保障性关税?
答:
当某类商品进口数量增加,并对生产同类产品或直接竞争产品的国内产业造成严重损害威胁的,根据WTO规则,可以采取保障措施。
22、什么是互惠关税?
答:
互惠关税是两国间相互给予对方比其他国家优惠的税率的一种协定关税。
其目的在于发展双方之间的贸易关税,促进双方国家工农业生产的发展。
23、什么是保税区?
我国对保税区有什么管理规定?
答:
保税区亦称保税仓库区。
这是一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。
我国海关对进出保税区货物、物品所实行的保税监管制度的主要内容有:
(1)从非保税区运入保税区的货物(包括供生产出口产品的原材料、零部件、元器件、包装物料等),视同进口;保税区经批准销往境内非保税区的货物,视同进口,应当在海关办理正常进口手续并缴纳进口关税和增值税、消费税。
(2)保税区内企业进口专为生产加工出口产品所需的原材料、零部件、包装物料,转口货物及其他经海关批准的货物,予以保税,区内生产企业进口的保税料、件应自进口之日起1年内加工成品销往境外;生产企业进口的机器、设备和料、件,因生产加工需要,可以在保税区内互相转让、买卖、借用。
(3)区内仓储企业收存的保税货物(包括转口货物)可以在仓库内进行分级、挑选、刷贴标志、改换包装等简单加工;仓储企业收存的保税货物,自货物进口之日起储存期限为1年,超过1年未复运出境的,应向海关申请,办理延期手续,但延期期限最多不超过1年。
24、什么是保税工厂?
我国对保税工厂有什么管理规定?
答:
保税工厂是指经海关批准的境内企业所进口的货物,在海关监管下在境内指定的工厂储存、加工、装配,并暂缓缴纳各种进口税费的一种海关监督制度。
海关对保税工厂及其进出货物管理制度统称保税工厂制度。
主要内容有:
(1)保税范围
保税工厂为外商加工、装配成品和为制造出口产品而进口的原材料、元器件、零部件、配套件、辅料、包装物料以及加工过程中直接消耗的数量合理的化学物品,准予缓办进口纳税手续,加工后产品出口,按实际加工出口成品所耗用的进口料、件免征关税及增值税,即保税工厂进口的料件可享受全额保税的优惠,待加工成品出口后按实际耗用的进口料件免税。
(2)建厂制度
建立保税工厂必须具有专门加工、制造出口产品的设施,拥有专门贮存、堆放进口货物和出口成品的仓库,建立专门记录出口产品生产、销售、库存等情况的帐册以及有专人负责管理保税货物和保税仓库及有关帐册。
凡经国家批准有权经营进出口业务的企业或具有法人资格的承接进口料、件加工复出口的出口生产企业,均可向主管地海关申请建立保税工厂。
镜海关实地调查认定具备建厂条件予以批准后,发给《加工贸易保税工厂登记证书》。
(3)出入厂制度
保税工厂进口料、件和出口成品时,由经营人或其代理人填写专用进出口货物保管单一式四份,并在右上角加盖“保税工厂货物”戳记,随附有关单证和来料加工或进料加工登记手册,向进出境地海关报关。
经海关审核后,将其中一份寄送主管海关,另一份由海关签印后,退回申报人交保税工厂留存备查。
保税工厂进口的料、件的登记备案和核销根据贸易性质而定,分别按来料加工或进料加工料件管理的有关规定办理。
25、什么是保税仓库?
我国对保税仓库有什么管理规定?
答:
专门存放经海关核准的保税货物的仓库称为保税仓库,海关对保税仓库及其所存货物的管理制度统称保税仓库制度。
我国保税仓库制度的基本内容有:
(1)存放货物范围和期限
海关规定,保税仓库适用于存放供来料加工、进料加工复出口的料、件;经经贸部门批准寄售维修零备件,外商寄存、暂存货物,转口货物;供应国际航行船舶的燃料、零配件;免税品等。
属于一般贸易性质的进口货物不允许存入保税仓库,也不允许在保税仓库中对所存货物进行加工,但可在海关监管下进行改变货物包装或加刷唛码。
保税仓库所存货物储存期限为1年。
如因特殊情况可向海关申请延期,但延期最长不得超过一年,期满仍未转为进口也不复运出境的,由海关将货物变卖处理。
(2)建库制度
申请建立保税仓库应由保税仓库经理人持工商部门颁发的营业执照,填写《保税仓库申请书》,并交验经贸主管部门批准经营有关业务的批件,向海关提出申请,海关派人员实地调查后,对符合条件的颁布《保税仓库登记证书》。
所谓符合条件是指保税仓库应具有专门储存、堆放进口货物的安全设施,有健全的仓库管理制度和详细的仓库账册;配备经海关培训认可的专职管理人员,保税仓库的经营者应具备向海关缴纳税款的能力。
(3)出入仓制度
保税货物在保税仓库所在地海关入境时,货主或其代理人应填写进口货物报关单一式三份并加盖“保税仓库货物”印章,注明此货物系存入某保税仓库,经向海关申报,查验放行后,一份由海关留存,二份随货带交保税仓库。
保税仓库经理人应于货物入库后即在上述报关单上签收,一份留存,一份交回海关存查。
保税货物复出口时货主或其代理人应当填写出口货物报关单一式三份并交验进口时由海关签印的报关单,向当地海关办理复运出口手续,经海关检查与实物相符后签印,一份留存,一份发还,一份随货带交出境地海关凭此放行货物出境。
保税货物经海关核准转为进入国内市场销售时,由货主或其代理人按照一般贸易进口货物向海关办理有关手续并交纳关税和代征税,海关签印放行后在原进口货物报关单上注销。
26、什么是关税完税价格?
答:
我国海关法规定了确定进出口货物完税价格的基本原则:
进口货物以海关审定的正常到岸价格未完税价格,出口货物以海关审定的正常离岸价格扣除出口税为完税价格,到岸价格和离岸价格不能确定的,完税价格由海关估定。
我国依据2002年1月1日实施的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》(简称《完税价格办法》),审定进出口货物的完税价格。
27、什么是非关税壁垒?
答:
非关税壁垒是指关税以外的各种限制进口的措施。
非关税壁垒可以分为直接的和间接的两大类:
直接的非关税壁垒措施也称直接的数量限制,是由进口国直接对进口商品的数量或金额加以限制,或迫使出口国直接限制商品的出口。
这类措施有:
进口配额制、许可证制、“自动”出口限制等。
间接的非关税壁垒措施是对进口商品制定严格的条例或规定,间接地限制商品进口,如进口押金制、最低进口限价、苛刻复杂的技术标准等。
28、一般进口货物的完税价格如何确定?
答:
根据《海关法》,进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。
也就是说,完税价格及海关审定的到岸价格,包括货价,加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。
29、进口货物的成交价格应当符合哪些规定?
答:
进口货物的成交价格应当符合下列规定:
(1)对买方处置或者使用进口货物不予限制,但是法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外;
(2)进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响;
(3)卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益,或者虽然有收益但是能够按照本办法第十一条第一款第(四)项的规定做出调整;
(4)买卖双方之间没有特殊关系,或者虽然有特殊关系但是按照本办法第十七条的规定未对成交价格产生影响。
30、进口货物哪些费用应计入完税价格?
答:
以下费用应计入完税价格:
(1)由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费;
(2)由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用;
(3)由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用;
(4)与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款,以及在境外开发、设计等相关服务的费用;
(5)作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件,买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费;
(6)卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。
31、商标使用费是否应计入进口货物的完税价格?
答:
根据《中华人民共和国海关关于进口货物特许权使用费估价办法》规定,特许权使用费是指进口货物的买方为获得使用专利、商标、专有技术、享有著作权的作品和其他权利的许可而支付的费用。
商标使用费属于特许权使用费,应计入完税价格。
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特许权使用费应当计入进口货物的完税价格必须符合两个条件;与进口货物有关;费用的支付作为卖方出口销售该货物到中华人民共和国关境内的条件。
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32、进口货物的哪些费用可以不计入完税价格?
答:
下列费用,如能与该货物实付或应付价格区分,可以不计入完税价格:
(1)厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用;
(2)进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费;
(3)进口关税及其他国内税收。
33、进口货物关税完税价格中的运费、保险费如何计算?
(1)以一般陆运、空运、海运方式进口的货物运输及相关费用、保险费的计算
①海运进口货物,计算至该货物运抵境内的卸货口岸;如果该货物的卸货口岸是内河(江)口岸,则应当计算至内河(江)口岸;
②陆运进口货物,计算至该货物运抵境内的第一口岸;如果运输及相关费用、保险费支付至目的地口岸,则计算至目的地口岸;
③空运进口货物,计算至该货物运抵境内的第一口岸;如果该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸,则计算至目的地口岸;
海运、陆运河空运进口货物的运费和保险费,应当按照实际支付的费用计算。
如果进口货物的运费无法确定或为实际发生,海关应按照该货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算运费;按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。
(2)以其他方式进口的货物运输及相关费用、保险费的计算
①邮运的进口货物,应当以邮费作为运费及相关费用、保险费;
②以境外边境口岸价格成交的铁路或公路运输进口货物,海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费;
③自驾运输工具进口的货物,海关在审定完税价格时,可以不另行计入运费。
34、以到岸价格成交的进口货物如何计算完税价格?
答:
如以我国口岸到岸价格(CIF价格)成交的,或者以到达我国口岸的价格加佣金,或到达我国口岸的价格加保险费成交的,可将成交价格直接作为完税价格。
可用公式表示如下:
成交价格=在我国口岸成交的价格(CIF价格)=完税价格
成交价格=到达我国口岸的价格+佣金=完税价格
成交价格=到达我国口岸的价格+保险费=完税价格
35、以国外口岸离岸价格成交的进口货物如何计算完税价格?
答:
如以国外口岸离岸价格(FOB价格)或国外口岸到岸价格成交的,应另加从发货口岸或国外口岸运到我国口岸的运杂费(包括运费、佣金等费用)、保险费作为完税价格。
可用公式表示如下:
完税价格=成交价格+运杂费+保险费
=国外口岸离岸价格(FOB价格)+运杂费+保险费
在国外口岸成交的情况下,完税价格内包括的运费、保险费和其他杂费,原则上应按实际支付的金额计算,若无法得到实际支付金额时,也可以按外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费率计算运杂费,保险费则按中国人保险公司的保险费率计算。
完税价格的计算公式应为:
完税价格=(FOB价格+运杂费)/(1-保险费率)
36、进口货物时如何认定买卖双方之间有特殊关系?
答:
有下列情形的,应当认定买卖双方有特殊关系:
(1)买卖双方为同一家族成员;
(2)买卖双方互为商业上的高级职员或董事;
(3)一方直接或间接地受另一方控制;
(4)买卖双方都直接或间接地受第三方控制;
(5)买卖双方共同直接或间接地控制第三方;
一方直接或间接地拥有、控制或持有对方5%或以上公开发行的有表决权的股票或股份;
一方是另一方的雇员、高级职员或董事;
(6)买卖双方是同一合伙的成员。
(7)买卖双方在经营上相互有联系,一方是另一方的独家代理、经销人,如果有上述关系的,也应当视为特殊关系。
37、哪些情况下有特殊关系的买卖双方的成交价格会被海关接受?
答:
买卖双方之间有特殊关系的,经海关审定其特殊关系未对成交价格产生影响,或进口货物的收货人能证明其成交价格与同时或大约同时发生的下列任意价格相近,该成交价格海关应当接受:
(1)向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似货物的成交价格;
(2)按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格;
(3)按照使用计算价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格。
海关在使用上述价格作比较时,应当考虑商业水平和进口数量的不同,以及实付或者应付价格的调整规定所列各项目和交易中买卖双方有无特殊关系造成的费用差异。
38、一般进口货物在哪些情况下需由海关确定完税价格?
答:
凡有下列情形之一的,海关有权不接受进口人申报的成交价格,并按海关估价规定的办法,确定有关进口货物的完税价格:
(1)申报价格明显低于境内其他单位进口的大量成交的相同或类似货物的价格,而
又不能提供合法证据和正当理由的。
(2)申报价格明显低于海关掌握的相同或类似货物的国际市场公开成交货物的价格,
而又不能提供合法证据和正当理由的。
(3)申报价格经海关调查认定买卖双方的特殊经济关系、特殊条件或特殊安排影响
成交价格,确定不接受的。
39、进口货物海关估价的方法有哪些?
答:
海关对进口货物估价,应依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、刀口价格成交方法及其他合理方法确定的价格为基础,固定完税价格。
如果进口货物的收货人提出要求,并提供相关资料,经海关同意,可以选择刀口价格方法和计算价格方法的适用次序。
40、加工贸易进口料件及其制成品需要征税或补税时如何确定完税价格?
答:
加工贸易料件及其制成品需要征税或内销补税的,海关按照一般进口货物的完税价格规定,审定完税价格。
其中:
(1)进口时需征税的进料加工进口料件,以该料件申报进口时的价格估定。
(2)内销的进料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品),以料件原进口时的价格估定。
(3)内销的来料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品),以料件申报内销时的价格估定。
(4)出口加工区内的加工企业内销的制成品(包括残次品、副产品),以制成品申报内销时的价格估定。
(视同进口)
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