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投资会计处理研究论文
目录
目录...........................................................................1
1.引言........................................................................2
1.1研究背景和意义............................................................2
1.1.1研究背景................................................................2
1.1.2研究的意义..............................................................3
1.2研究内容和方法............................................................3
1.2.1研究内容................................................................3
1.2.2研究方法................................................................3
2.长期股权投资的概述..........................................................4
2.1长期股权投资的概念与内容..................................................4
2.2长期股权投资初始投资成本的计量..............................................4
2.2.1同一控制企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的计量....................4
2.2.2非同一控制企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的计量....................4
2.2.3以其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的计量.........................5
2.3长期股权投资的后续计量....................................................5
2.4成本法与权益法的适用范围及核算要点..........................................5
2.4.1成本法..................................................................5
2.4.2权益法................................................................5
3.长期股权投资会计处理案例分析....................................6
3.1成本法会计处理举例.......................................................6
3.2权益法会计处理举例.......................................................7
3.3成本法与权益法的转换.....................................................7
3.3.1成本法转换为权益法.......................................................7
3.3.2权益法转换为成本法......................................................9
3.3.2.1因持股比例上升由权益法改为成本法.......................................9
3.3.2.2因持股比例下降由权益法改为成本法.......................................10
4.长期股权投资会计处理中存在的主要问题与解决对策.............................11
4.1成本法核算会计处理中存在的问题与解决对策...................................11
4.1.1成本法核算会计处理中存在的问题...........................................11
4.1.2成本法核算存在问题的解决对策.............................................11
4.2权益法核算会计处理中存在的问题与解决对策..............................11
4.2.1权益法核算会计处理中存在的问题...........................................11
4.2.2权益法核算存在问题的解决对策...........................................12
4.3长期股权投资成本法核算的范围存在问题与解决对策...........................13
4.4权益法下长期股权投资要计提减值准备存在问题与解决对策.....................13
结论.........................................................................13
致谢.......................................................................14
参考文献.....................................................................14
长期股权投资会计处理的研究
摘要:
长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。
长期股权投资对于多数企业是一项比较复杂的业务。
2006年2月15日颁布的新会计准则,使我国的会计准则与国际会计准则趋同方面又前进了一大步,为我国各类企业现有的经济业务提供了会计确认、计量和报告的新标准。
长期股权投资的会计处理涉及到初始投资成本计量以及成本法、权益法的核算。
会计核算方法在旧企业会计准则中实务操作较繁杂。
本文根据新的企业会计准则对长期股权投资的会计处理进行了阐述,就新长期股权投资准则的核算方法与原会计准则的核算方法对比分析,来进一步研究分析新准则对长期股权投资的各种影响,并且对长期股权投资会计核算方法存在的问题提出了解决对策。
以便会计人员更好地理解和运用长期股权投资准则,为财会人员提供相关核算思路。
关键词:
长期股权投资成本法权益法存在问题解决对策
Along-termequityinvestmentaccounting
ABSTRACT:
Thelong-termequityinvestmententerprisesarereadytobeheldonalong-termequityinvestment.Long-termequityinvestmentformostbusinessesisacomplexbusiness.February15,2006issuedbythenewaccountingstandards,China'saccountingstandardswiththeInternationalAccountingStandardsConvergenceabigstepforwardforthevarioustypesofenterprisesexistingeconomicbusinessaccountingrecognition,measurementandreportingnewstandards.Theaccountingtreatmentoflong-termequityinvestmentrelatedtotheinitialinvestmentcost,andthecostmethod,theequitymethodofaccounting.Accountingmethodsintheoldenterpriseaccountingstandards,thepracticaloperationismorecomplicated.Accountingtreatmentbasedonthenewaccountingstandardonlong-termequityinvestmentarediscussed.Analysisonthecomparativemethodofaccountingforlong-termequityinvestmentaccountingmethodofnewstandardsandtheoriginalaccountingstandards,tofurtherresearchandanalysisofvariousnewstandardsonlong-termequityinvestmenteffect,throughthecomparisonofthelong-termequityinvestmentundernewandoldaccountingstandards,theexistenceofalong-termequityinvestmentaccountingmethodisproposedtosolvetheproblemofcountermeasures.Theaccountingpersonneltobetterunderstandanduse,providetherelevantaccountingmethodforfinancialpersonnel.
KEYWORDS:
LongtermequityinvestmentCostmethodEquitymethodProblemsCountermeasures
1.引言
随着全球化贸易的不断发展,市场及经济充满了很大的风险,投资活动也充满风险,企业基于其发展战略及未来市场机制的考虑需要决定投资决策,投资资产的价值会因受到市场价格的变动及投资对象的变动而产生变化。
在长期股权投资准则发布之前,我国企业会计准则下的会计实务与国际财务报告准则下的会计实务在长期股权投资的会计处理上出现了部分差异。
2006年2月15日财政部发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》要求上市公司从2007年1月1日起实施新准则。
新准则对长期股权投资的会计核算作了一些改进与提高,但从实际运行来看,长期股权投资的会计核算存在着一些缺陷,需要进行进一步的改善。
因此本文据新的企业会计准则对长期股权投资的会计处理进行了阐述,就新长期股权投资准则的核算方法,与原会计准则相对比,进一步研究分析新准则对长期股权投资的各种影响。
通过新旧准则下的长期股权投资的比较,对长期股权投资会计处理存在的问题提出了解决对策。
1.1研究背景和意义
1.1.1研究背景
随着我国经济的崛起,市场化进程的不断加速,投资活动已日益成为个人和企业最为常见的经济活动之一。
作为投资决策的会计信息已日益成为经济生活中一项重要的公共产品,它的可理解性和有用性关系到会计信息使用者的经济决策,特别是投资决策的合理性也关系到整个社会资源的有效配置。
然而,投资活动特别是长期股权投资的会计计量是会计核算中较为复杂难懂的部分。
一方面,由于存在成本法和权益法这两个内在机理几乎完全不同的核算方法,以及它们相互之间的选择和转换,导致对同一经济结果在会计信息上的反映大相径庭;另一方面,股权投资的资产计价是以账面价值还是以公允价值,也会在很大程度上影响企业的资产状况,股权投资这些计量上的差异都会使普通信息使用者难以理解其所反映的经济含义。
对于这一问题,几十年间,国外学者从规范的角度和实证的角度进行了一系列相关的研究,但我国对此问题的理论研究尚不多见。
因此,针对我国企业在应对长期股权过程中存在的会计问题,建立完善的内部控制制度,规范完整的成本核算体系,健全长期股权会计信息系统,是中国企业积极有效应对长期股权投资问题的关键所在。
1.1.2研究的意义
(1)提高会计信息的可靠性与相关性
新会计准则规定,企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
(2)满足使用者对长期股权投资科学核算的需求
会计信息使用者不仅包括企业本身,还包括其他机构投资者,个人投资者,以及需要会计信息的政府部门(如税务部门)和监管部门(上市公司受证监会监管等)。
会计信息使用者越来越专业化,原先单纯的利润表信息不能满足其需求,而更多的产生了对企业资产负债信息的要求。
(3)实现与国际财务报告准则趋同
随着国家对外贸易的不断扩大,在经济活动中更多的与其他不同准则国家进行贸易往来,这就产生了会计准则应一致口径的需求。
由于国际财务报告准则在国际资本市场上具有重要的影响力和较强的约束力,且已被较多国家所采用。
因此,新准则与国际准则项目相互对应,整体架构保持一致,将更有利于对外经济的发展。
1.2研究内容和方法
1.2.1研究内容
长期股权投资对于多数企业而言是一项比较复杂的业务。
股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。
企业对其他单位的股权投资,通常是为长期持有,以期通过股权投资达到控制被投资单位,或对被投资单位施加重大影响,或为了与被投资单位建立密切关系,以分散经营风险。
为了规范市场投资的风险,使其公正、稳定有序,财政部于1998年6月发布了《企业会计准则一投资》,2000年进行了修改。
2006年2月15日财政部对该准则又进行了修改,并根据与其它准则的分工,将旧的准则改为《企业会计准则第2号——长期股权投资》,简称新准则。
新准则对长期股权投资的会计核算作了一些改进与提高,但从实际运行来看,长期股权投资的会计核算存在着一些缺陷,需要进行进一步的改善,本文将从以下方面进行着手:
(1)长期股权投资的概述;
(2)长期股权投资会计处理案例分析;
(3)长期股权投资会计处理中存在的主要问题;
(4)解决新准则下长期股权投资会计处理中存在问题的对策。
1.2.2研究方法
(1)文献法。
文献调查法是通过查阅和收集各种文献资料,获得与调查课题相关的信息的方法,并在此基础上进行整理、加工、最后提炼其精华的地方为自己所引用或参考。
这是本次研究的主要方法之一。
(2)数据分析法与比较分析法。
综合了运用所学的会计理论知识,并结合管理学、经济学、统计学等有关理论进行综合分析与提出创新点。
同时,通过以企业合并的不同类型,不同方法的情况进行比较分析,找出其优缺点。
(3)列举法。
通过列举一些实例或数字来说明一种现象,并对此进行分析找出问题,最终找到长期股权投资会计中存在的问题。
(4)实地调查法。
通过周边的环境进行实地调查,能比较准确的得知长期股权投资会计准则的实施情况及实施效果,针对其中的问题提出建议。
这对该论文有着重要的帮助。
(5)案例分析法。
通过对实习过程实施的具体应对措施来进行分析,详细阐述公司企业在长期股权投资会计方面的具体实施步骤与操作方法及其所表现出来的优点以及不足。
这具有较强的说服力。
2.长期股权投资的概述
2.1长期股权投资的概念与内容
长期股权投资,是指企业准备长期持有的权益性投资。
长期股权投资在范围上主要包括四个方面:
一是控制的权益性投资;二是共同控制的权益性投资;三是具有重大影响的权益性投资;四是不具有控制作用和重大影响的权益性投资。
通常,把投资企业在被投资单位控股持股比例划分为以下几个阶段20%,50%,100%。
持股比例>50%,投资企业能够对被投资企业实施控制,即被投资单位属于投资单位的子公司;两个投资单位在被投资单位中持股比例各占50%,投资单位能够对被投资单位实施共同控制,即被投资单位是投资双方的合营企业;20%<持股比例<50%,投资单位能够对被投资单位施加重大影响,即被投资单位是投资单位的联营企业;持股比例<20%,投资单位对被投资单位不具有共同控制或重大影响。
2.2长期股权投资初始投资成本的计量
长期股权投资初始投资成本的计量原则,即:
企业在取得长期股权投资时,应当按照初始投资成本入账。
2.2.1同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的计量
同一控制下的企业合并时,合并方以支付现金,转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。
长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及被承担的债务的账面价值之间的差额,应调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
2.2.2非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的计量
非同一控制下的企业合并中,购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始成本。
按照合并准则规定,合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值,其公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。
非同一控制下企业合并涉及以库存商品等为合并对价的,应按库存商品的公允价值,贷记“主营业务收入”科目,并同时结转相关的成本。
由于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并在合并对价的产生上具有完全不同的状况,后者可以由双方讨价还价,最终在自愿交易的基础上达成双方认可的公允价值,而前者的交易可能并不完全出于自愿,所达成的合并对价也可能不代表公允价值,对两者分别规定相关的会计处理问题是十分必要的。
2.2.3以其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的计量
(1)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出,但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,应作为应收项目单独核算。
(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
(3)投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
(4)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。
(5)通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。
2.3长期股权投资的后续计量
新准则规定的长期股权投资后续计量方法仍然分为成本法和权益法。
成本法,是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计算,除追加或收回投资外,一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法;权益法,是指在取得长期股权投资时以投资成本计量,在投资持有期间要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动,对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。
但成本法与权益法核算范围发生了较大变化。
在新准则下权益法的核算范围被缩小了,规定当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时,长期股权投资采用权益法核算;当投资企业对被投资单位具有控制权时,不具有共同控制、重大影响即(持股比例在20%以下),在活跃市场没有报价公允价值不能可靠计量,采用成本法核算。
2.4成本法与权益法的适用范围及核算要点
2.4.1成本法
(1)适用范围:
控制(即持股比例在50%)以上;不具有共同控制、重大影响即(持股比例在20%以下),在活跃市场没有报价公允价值不能可靠计量。
(2)核算要点。
①设置“长期股权投资——成本”科目。
反映长期股权投资的初始投资成本。
在收回投资前投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整;②追加或收回投资;应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值;③被投资单位宣告分派现金股利和利润,按应享有的部分确认为当期投资收益(不管有关利润的分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资但是实现净利润的分配);④被投资单位宣告分派股票股利:
投资企业应于除权日作备忘记录;除权日,股权登记日后的第一天就是除权日或除息日,这一天或以后购入该公司股票的股东,不再享有该公司此次分红配股;⑤被投资单位未分派股利投资企业不作任何会计处理。
2.4.2权益法
(1)适用范围:
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响(即持股比例在20%到50%之间的)长期股权投资,应当采用权益法核算。
(2)核算要点。
科目设置:
“长期股权投资——成本”(投资时点);“长期股权投资——损益调整”(投资后留存收益变动);“长期股权投资——其他权益变动”(投资后所有者权益其他变动)。
①初始投资成本的调整。
初始取得投资:
借记“长期股权投资——××单位(成本)”科目,贷记“银行存款(全部价款)”,“营业外收入(长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时)”等科目。
需注意的是:
当初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时,不调整已确认的初始投资成本,在个别报表中不需要进行任何账务处理;②投资损益的确认。
被投资单位盈利:
借记“长期股权投资——××单位(损益调整)”科目,贷记“投资收益”科目。
如果是被投资单位亏损,则进行相反处理。
但投资的账面价值应该以减至零为限。
需注意的是,企业会计准则规定:
企业持有的对联营企业或合营企业的投资,应享有被投资单位净利润的份额即投资收益,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础,对被投资单位净利润进行调整后加以确定,不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定——可参照企业合并和合并财务报表的处理;③取得现金股利或利润。
被投资单位宣告分派现金股利:
借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资——××单位(损益调整)”,“长期股权投资——××单位(成本)(取得的现金股利超过已确认损益调整的部分视为投资成本的收回)”等科目。
股票股利:
除权日备查登记;④被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,如被投资单位资本公积等,导致被投资单位的所有者权益增加,则投资单位会计处理为借记“长期股权投资——××单位(其他权益变动)”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
3.长期股权投资会计处理案例分析
3.1成本法会计处理案例分析
案例1:
例:
A、B公司属于同税率民营企业.A公司2011年1月1日以30000000元的价格购人B公司10%的股份。
A公司在取得该部分投资后.未参与被投资单位的生产经营决策。
取得投资后,B公司2011年实现的净利润为36000000元,当年度实际分派股利为33000000元。
2012年全年B公司实现的净利润为66000000元.当年度实际分派股利为54000000元。
B公司2
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