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审计
1.注册会计师在对ABC公司的销售与收款循环的内部控制进行了解和测试,注意到下列情况:
(1)根据批准的顾客订单,销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。
经销售部被授权人员批准后,所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据,第二联交开具账单部门,第三联由销售部留存。
(2)仓库部门根据批准的销售单供货,装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运,并编制一式四联预先连续编号的发运单,其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客,一联留存装运部门。
(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后,编制预先连续编号的销售发票,并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。
会计部门在核对无误后由财务部门职员王某据以登记销售收入和应收账款明细账。
(4)由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单,并对顾客提出的异议进行专门追查。
请指出上述4项中,内部控制是否存在缺陷,如有请指出,并说明理由及提出改进建议。
答案:
第
(1)项存在缺陷;
理由:
对于赊销的应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定,以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。
建议:
在由销售部授权人员签字批准后,涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。
信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较,在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。
对于可用信用额度不足的赊销业务销售单,需要经过公司其他授权人员批准才能发出。
然后,经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
第
(2)项不存在缺陷;
第(3)存在缺陷;
理由:
登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。
建议:
由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。
第(4)项存在缺陷;
理由:
登记应收账款备查簿的人员不能向顾客寄送对账单。
建议:
由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。
会计师事务所接受D公司委托,审计了D公司2010年度财务报表。
D公司是上市公司,2008年度、2009年度公司经营均亏损,2010年度扭亏为盈。
ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后,初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。
审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。
要求:
(1)填写下表:
根据上述情况,请回答高估销售收入主要的三类情形是什么并简要设计出相应的应对程序。
高估收入主要的三类情形
相应的程序
(2)①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。
填写下表,分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么每条路线的截止测试程序是什么每条路线主要测试的目的是什么
截止测试路线
测试起点
实施的截止测试程序
实施的主要目的
1
2
3
②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时,应重点实施的截止测试路线的起点是什么
正确答案:
(1)①
高估收入主要的三类情形
相应的程序
未曾发货却已将销售交易登记入账
注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录,追查有无发运凭证及其他佐证,借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易
销售交易重复入账
注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况
向虚构的客户发货并登记入账
注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单,以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续
(2)
截止测试路线
测试起点
实施的截止测试程序
实施的主要目的
1
账簿记录
从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入。
主要是为了防止多计收入
2
销售发票
从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录,确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。
主要是为了防止少计收入
3
发运凭证
从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录,确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。
主要是为了防止少计收入
②注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时,重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。
3.注册会计师王实在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解,形成“购货与付款循环备忘录”如下表:
购货与付款循环备忘
被审计单位名称:
B公司编制者:
王实日期:
2003/2/15页次:
2
会计期间或截止日:
2002/12/31复核者:
吴江日期:
2003/2/15索引号:
x7—1
内部控制描述
可能存在的缺陷
改进措施
1、购货由采购部门负责,根据自己填制的采购单采购,货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收;
2、如果货物验收合格,验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章,交给会计部门付款;
3、对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商,验收部门不负责开验收报告单;
4、验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。
要求:
请指出可能存在的缺陷及改进措施
问题:
1、购货由采购部门负责,根据自己填制的采购单采购,货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收;
2、如果货物验收合格,验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章,交给会计部门付款;
3、对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商,验收部门不负责开验收报告单;
4、验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。
缺陷:
1、采购部门根据自己编制的采购单采购; 验收部门属于采购部门;
2、验收部门在“采购单”上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明; 进行会计账务处理和开票付款不相容的职责都由会计部门办理;
3、验收部门不办理有关手续,退货过于草率;
4、 验收货物不能直接堆放在机器旁。
改进措施:
1、采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的采购单采购; 验收部门应独立于采购、存储部门;
2、验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单,在报告单上预留空格,注明完全合格或拒收数量及原因。
验收报告单分送采购、存储、会计等部门; 应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款;
3、验收部门应在验收报告单中注明退回数量,并请供应商签名后方可退货;
4、货物应先经存储部门点验和检查后签收,再凭完善的发货控制系统,进行领料加工。
4.华会计师事务所的注册会计师王华于2010年年底对昌盛公司进行预审,包括对部分业务的内部控制测试和对部分交易、活动进行实质性程序。
在预审中,王华发现以下情况,请代为逐一判断被审计单位的相关内部控制是否存在缺陷,相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定,并简要说明原因。
(1)为使采购业务的不相容职务彻底分离,规定采购人员不得参与验收。
收到供应商发来的货物后,必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记,只有当所收货物与订购单一致后,采购部门方能开具付款凭单。
(2)采购部门在办理付款业务时,对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。
(3)按照被审计单位与W公司签署的购货合同,自被审计单位收到材料起10日内付款者,昌盛公司可获得10%的现金折扣。
昌盛公司在2010年10月16日收到所购材料后,于18日按照购货发票所列金额30万元的90%向W公司支付了材料款。
为保证会计信息的真实性和可靠性,昌盛公司对此笔付款作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的会计处理。
(4)7月1日购入并安装价值50万元的生产用电子设备一台,当日投入生产。
由于设备的特殊性质,需要3个月的试运行。
在此期间内,随时可能需要进行调试,根据这一情况,昌盛公司从2010年10月1日起对该设备开始计提折旧。
(5)昌盛公司于2010年初开始建造一生产车间,10月份完工后投入使用,但由于种种原因,尚未办理完竣工手续,编制财务报表时,昌盛公司对此车间仍在在建工程中反映。
(6)昌盛公司于2003年起采用融资租赁方式租入乙公司一座2005年完工、预计使用年限为70年的办公楼,相关合同显示的融资租赁期限为2005年1月至2013年12月,2010年1月昌盛公司对此办公楼进行了装修,相关的装修费用为1200万元,预计在未来10年内无须再进行装修,昌盛公司对此次装修计提折旧时,确定计提折旧的年限为10年。
(7)昌盛公司于2010年初以经营租赁方式租入丙公司的尚可使用年限为20年的成品仓库一座,租赁期限到2017年为止,昌盛公司在租入该仓库后,立即按照8年使用年限的标准进行了装修,支付的装修费用为80万元,对此项固定资产装修,昌盛公司当年采用直线法计提了10万元的折旧。
(8)昌盛公司2010年因为一项债务重组事项,导致了20万元固定资产清理净收益,计入资本公积科目。
正确答案:
(1)按照内部会计控制规范的规定,采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。
昌盛公司将验收业务交由记录人员办理,不符合不相容职务分离的要求。
(2)按照内部会计控制规范的规定,在办理付款业务时,应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核,昌盛公司在相关规定中,没有包括对验收单的审核,大大增加了付款的风险,另外付款业务应该是由财会部门办理的,不是采购部门。
(3)按照企业会计准则的规定,对于带有现金折扣的应付账款,应按购货发票的金额入账,待实际取得现金折扣时,再冲减财务费用,据此,昌盛公司应做的会计分录是借记应付账款30万元,贷记银行存款27万元,贷记财务费用3万元。
(4)按照会计制度的规定,昌盛公司对此电子设备应从增加当月的下月起计提折旧。
(5)按照企业会计准则的规定,在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产,待办理完竣工决算手续后再调整固定资产科目,不调整已经计提的累计折旧金额。
(6)融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间(10年)、剩余租赁期(4年)和固定资产的尚可使用年限(65年)三者较短的期限计提折旧。
(7)按照新企业会计准则的规定,经营租赁的固定资产装修费用计入长期待摊费用,并在两次装修期间、剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销,而不是计提折旧。
(8)按照企业会计准则的规定,在债务重组中,固定资产清理发生的净收益计入到营业外收入,发生的净损失计入到营业外支出,而不是计入到资本公积。
公司内部控制基本情况如下:
(1)维修部的采购程序是:
维修部主管根据机器修理需要,向供货商订购零配件。
订货单一式三联,一联交供货商,一联留存,另一联送交验收部。
收到零配件后,验收部主管在订货单上签字,表示货物已收到,然后把订货单送交财会部,以备将采购的零配件和发生的应付账款登记入账。
验收后的零配件用车装运到维修部的材料堆放点,由该部材料管理员在库存账上登记收到的零配件的数量。
(2)W公司的销售按照销售合同进行,销售合同由销售部门根据客户的购买要求签订。
当产品完工后,由生产车间填制产成品入库单,经验收合格后入产成品库。
销售部根据销售合同和产成品入库单,编制发货通知单,分别通知仓库发货和运输部办理托运手续。
产品发出后,销售部根据仓库签收后转来的发货通知单开具发货票,并据以登记产成品明细账,运输部将其与销售发票一并送交财会部门,财会部将销售发票与销售合同核对后,开具运费清单通知出纳办理货款结算并进行财务处理。
要求:
根据资料,评价W公司内部控制制度存在的主要缺陷,说明原因并提出改进建议。
(材料一)
缺陷:
1、主管对外发出订货单,没有经过授权批准,容易使货物采购失控;
2、维修部的订货单,没有送一份给财会部,如果验收部在验收货物后,不将签字后的订货单送到财会部,财会部就会延迟登记货物的采购及应付帐款的增加,从而使存货和应付帐款低估;
3、收到零配件,由验收部门主管负责并在订货单上签字也是一个控制弱点,因为没有人对其进行监督。
建议:
1、零配件的采购,实现应提交请购单,只有在请购单被批准后,才能发出订货单,并签订订货合同;
2、维修部的订货单一式四份,其中一份送交财会部。
3、收到零配件,由验收部门会同检修车间的材料管理员验收清点,最后由两个人在订货单上签字,之后送交财会部。
(材料二)
2、W公司销售与收款内部控制中存在严重不足之处,具体表现在:
(1)缺乏赊销信用控制程序。
没有设此类部门或人员,销售时,没能考虑 买方的信用状况。
(2)入库、发货、装运的职责没有分离。
销售部门应签发一式多联的销售单,分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单。
然后,公司管理当局通常要求商品仓库只有在收到经批准的销售单才能供货,以防擅自发货。
同时,为了避免装运员在XX的情况下装运产品,将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责分离。
(3)入库单和发货单本应该经仓库部门填写却分别由生产部门和销售部门填写,容易导致多列存货、多记收入而未被发现。
运输部门没有独立地根据发货单和销售单装运货物并签发装运凭证,容易漏记销售收入。
(4)开具发票部门控制不严。
销售部门不应兼任开具账单的职务,应当另设部门。
开发票要独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单以及是否依据价目表。
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