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第一章会计系统 第一节会计透视 现代会计的定义:
现代会计是一个信息系统。
它是通过收集、存贮、传输和加工会计数据,输出财务信息,满足信息用户的需求,在此基础上,对会计信息做进一步加工,并利用加工后的信息参与经济管理。
第二节会计是一个信息系统 一、作为信息系统的会计会计系统的目标1.意义 概念:
会计系统的目标是会计系统运行的方向,是连接外部环境和会计系统的纽带。
作用:
一方面,会计环境通过会计目标作用于会计系统,另一方面,会计系统又通过会计目标去适应外部环境。
2.内容:
提供财务信息;加工利用信息。
会计系统的结构 1.会计信息生成系统——财务会计 概念:
会计信息生成系统是以货币形式,按照确认、计量、记录和报告的信息处理程序,采用一系列信息生成方法,反映经济过程及其结果,提供会计信息用户做出经济决策所需的财务信息。
2.会计信息加工利用系统——会计报表分析和管理会计会计系统的功能 1.反映经济过程——会计信息生成系统的主要功能。
就是以货币形式,如实计量、记录和报告经济过程及其结果。
2.参与经济管理——会计信息加工利用系统的主要功能。
二、会计信息的质量特征1.可靠性 会计信息以及会计所确认的经济活动应当是客观的、真实的,因而是可靠的。
会计核算必须以实际发生的经济业务为依据,真实反映企业的财务状况和经营成果。
2.相关性 会计信息应当与信息用户的经济决策相关,以减少经济决策的不确定性。
会计核算要考虑信息用户对会计信息需求的不同特点,确保他们对会计信息的相关性需要得到满足。
3.可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。
4.可比性 企业的会计核算必须按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比。
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用规定的会计政策。
5.实质重于形式 会计核算主要依据交易或事项的经济实质,而不仅仅看其法律形式。
6.重要性 会计应当提供对信息用户决策有用的重要信息。
7.谨慎性 会计对收入、费用和损失的处理所采取的谨慎态度,是对不确定性的审慎反应。
存在几种可供选择的会计处理方法时,宁可采用资产低估、利润少计的方法,而不采用资产高估、利润多计的方法。
运用:
资产计提减值准备;固定资产采用加速折旧法等。
8.及时性 第三节会计信息的生成 一、会计信息生成的前提——会计假设会计主体 会计主体指会计为之服务的特定单位,是独立核算的经济实体,包括:
进行特定生产经营活动的企业和执行特定社会职能的机关事业单位;具有独立资金并能单独核算生产经营成果的企业内部单位或拥有自己的收支、并能独立核算事业成果的机关事业的内部单位;若干独立企业组成,需要编制合并财务报表的公司或企业集团。
会计主体与法律主体不是同一概念,确定会计主体的基本形式是根据经济单位在实质上对它的经济活动和行政控制管理所负的责任来界定的,而不是单纯看经济单位的法律形式。
一般说来,法律主体必然就是会计主体,但会计主体并不一定是法律主体。
持续经营 企业的存在没有时间限制,可以持续它的经营活动。
会计期间 将企业川流不息的经营活动划分为若干个相等的区间,在连续反映的基础上,分期进行会计核算,编制财务报表,定期反映企业某一期间的经营活动和成果。
我国会计期间采用的是公历历年制。
它是对持续经营假设的必要补充,是对会计核算时间有限性的规定。
货币计量 以货币作为计量尺度,以名义货币单位作为计量的单位,进行会计核算。
要求会计核算必须确定一种货币作为记账本位币。
二、会计基础权责发生制 会计核算中应以权利责任的发生来决定收入费用的归属期间。
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,都不应作为当期的收入和费用。
收付实现制 以现金收到或付出为标准,来记录收入的实现或费用的发生,就是说按收付日期确定其归属期。
权责发生制与收付实现制的主要区别 三、会计生成信息的内容——会计要素 会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的归类,分为静态要素和动态要素。
会计等式:
会计要素间的数量平衡关系。
1.资产 定义和特征:
指过去的交易、事项形成并企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
分类:
按流动性分为流动资产和非流动资产两大类。
流动资产:
①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;②主要为交易目的而持有;③预计在资产负债表日起一年内变现;④自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
按照变现能力的强弱可以具体分为:
货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货。
非流动资产:
流动资产以外的资产。
包括:
可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
2.负债 定义和特征:
企业过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
它是企业债权人对企业资产的要求权,是企业对债权人所承担的经济责任。
分类:
按照负债偿还期的长短,将负债分为:
流动负债和非流动负债。
流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务。
非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。
流动负债包括:
短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等。
非流动负债包括:
长期借款、应付债券、长期应付款。
3.所有者权益 定义:
是指企业投资者对企业净资产的所有权,在数量上表现为企业资产减去负债后的差额。
所有者权益的构成:
投入资本:
是投资者投入资本形成法定资本的价值,它是企业赖以进行生产经营活动的本钱,我国目前实行的是注册资本制度,要求企业的投入资本与其注册资本一致。
资本公积:
资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
包括:
①溢价,资本溢价——有限责任公司中,投资者实际缴付的出资额超过其资本的差额。
股本溢价——股份有限公司中,股票售价大于面值的差额。
②其他资本公积:
可供出售金融资产公允价值的变动采用权益法核算的长期股权投资;以权益结算的股份支付自用房地产转换为投资性房地产;金融资产的重分类。
盈余公积:
指从税后利润中计提形成的,用于企业生产发展和企业以丰补歉的后备资本来源。
未分配利润:
是净利润扣除提取的盈余公积、分配给投资者利润后的余额。
4.收入 定义和特征:
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的构成 营业收入:
营业收入是通过企业经营活动取得的收入。
主营业务收入指出售商品或提供劳务而取得的收入,如制造业企业的产品销售收入,商业企业的商品销售收入,服务行业的服务费收入,施工企业的工程价款结算收入。
其他业务收入指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的收入,如材料销售收入、包装物出租收入、固定资产出租收入、无形资产使用权转让收入。
营业外收入:
指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。
?
收入与利得的比较 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
利得是指企业非日常活动所形的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
5.费用 定义:
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的构成:
营业成本、期间费用和生产经营过程以外的各项支出和损失。
为生产产品所发生的费用:
生产成本是一种生产性质的消耗,它不意味着企业经济资源的真正耗费,而只不过是一种经济资源转化为另一种经济资源。
所以生产成本的实质仍然是企业的经济资源,即资产。
为取得营业收入而发生的费用和支出:
指企业为了销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出,是企业经济资源的真正消耗。
包括主营业务成本,其他业务成本,管理费用。
销售费用,财务费用。
?
费用和损失的区别 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
损失是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
6.利润 定义:
利润是企业在一定期间内生产经营活动的最终成果,也就是收入与成本费用相抵之后的差额。
利润包括:
收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润的构成:
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用 -管理费用-财务费用-资产减值损失 +公允价值变动收益+投资收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用 7.会计恒等式——会计要素间的数量平衡关系静态会计等式 资产=权益或资产=负债+所有者权益 动态会计等式收入-费用=利润 第二章会计信息生成的方法 1.发生额与余额的关系:
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。
2.借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据,以“借”、“贷”作为记账符号,按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则,对发生的经济业务在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地记录的一种复式记账方法。
3.资产的增加在借方,资产的减少在贷方,余额一般在借方。
负债、所有者权益的增加在贷 方,负债、所有者权益的减少在借方,余额一般在贷方。
4.费用的增加在借方,费用的减少在贷方。
收入、利润的增加在贷方,收入、利润的减少在借方。
5.记账规则:
有借必有贷,借贷必相等。
6.会计凭证按其填制程序和用途可分为:
原始凭证——证明经济业务发生的依据;记账凭证——会计记账的依据。
7.记账凭证的填制:
收款凭证:
反映现金、银行存款的收款业务。
付款凭证:
反映现金、银行存款的付款业务。
转账凭证:
不涉及货币资金收、付款业务的其他业务使用该凭证。
混合业务:
既涉及货币资金又涉及转账业务的混合业务。
8、更正错账的方法:
划线更正法:
结账前,如果发现账簿记录有错,而记账凭证没有错,应采用划线更正法。
红字更正法:
如果记账凭证中应借应贷的账户或金额有错误并已登记入账,可用红字更正法进行更正,包括红字全部冲销法和红字差额冲销法。
补充登记法 第三章流动资产 第一节货币资金 一、货币资金概述 货币资金是是企业流动性最强的资产,主要包括:
库存现金、银行存款、其他货币资金。
二、库存现金 库存现金及其管理制度1.现金的限额管理2.现金收支的规定3.现金使用范围 支付给个人的款项。
小额支出。
1000元以下的零星支出。
特殊规
定。
中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述可用现金支付的项目外,企业的一切付款均须通过银行转账结算。
4.实施库存现金的内部牵制制度——出纳责任制库存现金的核算1.总分类核算 设置“库存现金”总账。
现金增加在有关科目贷方、库存现金借方,现金减少在有关科密借方、库存现金贷方。
2.现金清查的核算 清查方法“现金日记账”结余数与实际库存数核对,需实地盘点现金。
记账依据“现金盘点报告表”。
账务处理 ①设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”总账和明细账。
②账务处理原则:
在尚未查明原因前,记入“待处理财产损溢”科目;查明原因后转销。
三、银行存款——银行存款的核算1.总分类核算和序时核算 设置“银行存款”总账和日记账。
银行存款增加:
借:
银行存款 贷:
库存现金、主营业务收入、其他业务收入等银行存款减少:
借:
管理费用、库存现金、原材料等贷:
银行存款 2.银行存款清查的核算 清查方法:
企业“银行存款日记账”与“银行对账单”核对。
清查结果及其处理 核对不符→A,存在未达账项编制“银行存款余额调节表”消除影响B,记账有错漏 ?
未达账项 是指于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后,形成一方已经取得凭证登记入账,而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。
四种情况:
企业已收,银行未收;企业已付,银行未付;银行已收,企业未收;银行已付,企业未付。
银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否,不能用于登记账簿。
四、其他货币资金 其他货币资金的性质及种类 其他货币资金是除现金和银行存款之外的货币资金,包括外埠存款,银行汇票,本票存款,信用卡存款,存出投资款,信用保证金存款其他货币资金的核算设置“其他货币资金”总账。
五、货币资金与总资产 第二节交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业以进行交易为目的、准备近期内出售而持有的金融资产。
例如,为了利用闲置资金,以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。
交易性金融资产的特点:
一是有明确的市价,并且能够在活跃的公开资本市场上交易。
二是企业持有交易性金融资产的目的,通常是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益,以保持其流动性和获利性。
《企业会计准则》要求将交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。
二、交易性金融资产的确认和计量 取得时,按公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。
所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,单独确认为应收项目。
交易费用,是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,即企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
在持有期间,按合同规定计算确定的利息或现金股利,应当计入投资收益。
资产负债表日,企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。
处置时,应将处置该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
三、交易性金融资产的会计处理核算应设置的账户1.“交易性金融资产”账户 资产类账户,核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产投资的公允价值。
借方登记企业取得交易性金融资产投资时的公允价值,以及资产负债表日交易性金融资产投资公允价值高于其账面余额的差 额;贷方登记在资产负债表日交易性金融资产投资公允价值低于其账面余额的差额以及处置交易性金融资产的账面余额;期末余额在借方,反映企业交易性金融资产的公允价值。
该账户可按交易性金融资产投资的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
2.“公允价值变动损益”账户 损益类账户,核算企业持有的交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。
3.“投资收益”账户 损益类账户,核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。
贷方登记企业对外投资所取得的收益;借方登记企业对外投资所发生的损失和取得投资时发生的交易费用。
交易性金融资产的账务处理1.企业取得时 借:
交易性金融资产—成本 投资收益 应收股利应收利息贷:
银行存款 2.持有期间的股利或利息 收到买价中已宣告但尚未发放的现金股利或利息:
借:
银行存款贷:
应收股利 应收利息 持有期间才宣告的股利或利息:
借:
应收股利 应收利息贷:
投资收益 3.资产负债表日公允价值变动公允价值上升 借:
交易性金融资产—公允价值变动贷:
公允价值变动损益公允价值下降借:
公允价值变动损益 贷:
交易性金融资产—公允价值变动4.出售交易性金融资产时借:
银行存款 其他货币资金——存出投资款贷:
交易性金融资产——成本 贷或借:
交易性金融资产——公允价值变动贷或借:
投资收益同时:
借:
公允价值变动损益 贷:
投资收益 或:
借:
投资收益 贷:
公允价值变动损益 第三节应收款项 一、应收款项概述 应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。
主要包括:
应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。
应收账款是应收款项的主要内容,市场经济条件下,商业信用日趋发达,企业所发生的应收账款越来越多,加强应收账款的管理则日益重要。
应收账款的管理一般采用事前、事中和事后的全过程管理。
事前应做好客户信用状况的调查和判断。
事中应按一定的比例提取坏账,将可能的损失及时加以确认并做好与客户的对账工作。
事后应加强账款的催收工作。
二、应收账款性质 应收账款为在一年或一个经营周期内于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的要求权。
是一种金融工具,是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。
应收账款是企业的金融资产。
应收账款是企业资产中一个非常大的风险点,因为只有最终转化为现金的应收账款才是有价值的,而那些预期将无法转化为现金的部分就是没有价值的。
应收账款的计价和会计处理 入账时间:
符合收入准则中的5个确认收入的条件。
入账金额:
应收账款通常按交易双方成交时的实际金额计价入账。
主要包括:
发票价格和代垫运杂费等。
?
影响计价的因素主要有:
商业折扣、现金折扣。
1.商业折扣:
是企业为了促销而给予客户的价格优惠,购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减一定的数额。
存在商业折扣时,企业的应收账款应按扣除商业折扣以后的余额计价入账,而对商业折扣的金额不单独处理。
2.现金折扣:
是企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的折扣优惠。
现金折扣的多少取决于买方付款时间的早晚,付款时间越早,享受折扣金额越大。
现金折扣的表示方式:
2/10、1/20、n/30。
现金折扣的处理有两种方法:
总价法、净价法。
总价法 总价法是将未扣减现金折扣前的发票金额作为应收账款的入账金额。
这种做法是把客户在赊销期内付款视作正常情况,客户因提前付款而获得的现金折扣理解为客户获得的经济利益。
净价法 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。
这种方法是把客户获得现金折扣视为正常现象,认为客户总会尽一切努力提前付款,获得现金折扣。
而将客户超过折扣期付款多收入的金额,视作提供信贷获得的收入。
我国企业的会计实务中,按规定采用总价法。
客户所享有的现金折扣发生时,计入财务费用。
坏账的会计处理1.坏账的性质和确认条件 坏账是指企业无法收回的应收账款,于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。
在以下情况下,企业应当确认坏账损失:
有确凿证据表明该项应收账款不能收回,如债务单位已撤销、破产;有证据表明该项应收账款收回的可 能性不大,如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的;应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。
2.坏账会计处理的基本方法 可以采用直接冲销法、备抵法。
直接冲销法:
当出现应收款项确实无法收回时,直接冲销应、收款项,并将坏账确认为当期资产减值损失的方法。
备抵法:
按期估计坏账损失,计入资产减值损失,同时形成坏账准备;当某一应收款项确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收款项金额。
根据企业会计准则规定,企业发生的应收款项的坏账损失,应当采用备抵法进行核算。
3.备抵法下坏账的会计处理坏账的估计方法 ?
应收账款余额百分比法估计坏账=应收账款余额×估计百分比 ?
应收账款账龄分析法估计坏账金额=∑?
销货百分比法估计坏账=销货净额×坏账估计百分比其中:
坏账估计百分比根据近三年的经验估计。
销货净额=销售收入-销售折扣-销售折让账户设置 “坏账准备”账户:
资产类账户,核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备,是“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户的备抵调整账户。
贷方登记计提的坏账准备,已冲销又收回应收款项的坏账准备;借方登记已确认应转销的坏账或冲销多提的坏账准备;期末贷方余额反映企业已经提取但尚未转销的坏账准备。
该账户可按应收款项的类别进行明细核算。
“资产减值损失”账户:
损益类账户,属于耗费、损失性质,资产类账户结构。
核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失,期末应将本账户余额转入“本年利润”账户,结转后本账户无余额。
本账户可按资产减值损失的项目进行明细核算。
账务处理方法 关注入账金额:
坏账准备账户的入账金额根据方法不同进行选择。
?
入账金额 在销货百分比法下,坏账准备账户的入账金额就是本期估计金额。
在应收账款余额百分比法和账龄分析法下,坏账准备账户的本期入账金额需根据本期估计数和坏账准备账户的原有余额计算确定。
?
销货百分比法的入账金额 ?
应收账款余额百分比法入账金额计提坏账准备时:
借:
资产减值损失——坏账损失贷:
坏账准备 注意:
冲销多提坏账编制相反的会计分录实际发生坏账时:
借:
坏账准备贷:
应收账款 已冲销坏账又收回时:
借:
应收账款贷:
坏账准备借:
银行存款贷:
应收账款?
小提示:
当企业年末计提坏账准备时,应按以下不同情况分别处理:
?
应提坏账准备金数额=账面已提坏账准备金数额时,不提,不做分录;?
应提坏账准备金数额>账面已提坏账准备金数额时,补提,做分录;?
应提坏账准备金数额<账面已提坏账准备金数额时,冲减多提数,做分录。
三、应收票据 应收票据概述 1.应收票据的性质及种类 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的票据。
我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。
2.应收票据到期日和到期值的计算?
到期日的计算:
按年计算的一般按出票日至到期年份的同日计算。
按月计算的一般按出票日至到期月份的同日计算。
按日计算的按实际天数计算,一般算头不算尾或算尾不算头。
?
应收票据到期值的计算 不带息票据到期值=面值带息票据到期值=面值+利息=面值+面值×利率×期限=面值3.应收票据账户设置 4.计价原则 无论票据是否带息,在收到票据时,按票据的面值记账。
应收票据一般业务的会计处理1.收到票据 2.中期期末或年度终了带息票据计提利息3.票据到期,收回票款 4.票据到期,承兑人无力支付票款 此时,将应收票据的到期值转为应收账款,转账后,可计提坏账准备。
应收票据贴现的会计处理1.应收票据贴现的性质2.应收票据贴现净额的计算 第一步:
计算票据的到期值票据到期值=票据面值×(1+票据利率×票据时间)第二步:
计算贴现期贴现期=银行的持票时间=贴现日起到票据到期日止的时间=票据时间-企业的持票时间 第三步:
计算贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期第四步:
计算贴现净额贴现净额=票据到期值-贴现息3.应收票据贴现的账务处理四、预付账款和其他应收款预付账款1.概念 预付账款是企业按照合同的约定,预付给供货单位的货款。
与应收账款、应收票据的不同:
预付账款是购货或接受劳务产生的债权,后者是企业销售活动形成的债权。
2.账务设置3.账务处理 其他应收款1.概念和内容 指除应收账款,应收票据和预付账款以外,应收、暂付其他单位和个人的各种款项。
它一般是企业因发生非购销活动而获得的债权,在核算上应与购销活动 引起的债权区分开来。
2.备用金的核算 备用金是企业
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