中级财务会计期的末考试复习试题.docx
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中级财务会计期的末考试复习试题
lao目录
绪论…………………………5
会计准则……………………10
货币资金……………………20
应收款项……………………55
存货…………………………83
投资…………………………111
固定资产……………………136
无形资产及其他资产………164
非货币性交易(不要求)…………174
负债…………………………………189
第十一章所有者权益…………………………232
第十二章收入、费用、利润…………………243
第十三章财务会计报告………………………272
绪论
会计与会计环境
会计环境对会计影响
从会计的演进过程来看,会计的每一次发展都是社会经济环境变化的结果。
远古时代:
结绳和刻石记事会计计量行为是生产职能的附带部分
复式记帐法在13世纪地中海北岸Florence城贷金业者们首创人名帐户借贷法—商品帐户—1494年LucasPacioli著《算术几何及比例总览》一书,其中第九章第十一论“计算与记录要论”
16-18世纪借贷记帐法在经济领先国家—英国得到迅速发展。
19世纪产生成本会计,当时作为财务会计的一部分。
20世纪初会计与泰勒制度配合,标准成本、预算控制、差异分析。
20世纪30年代西方国家先后制订会计原则。
50年代后,信息论、控制论、系统论、现代数学、行为科学等引入会计,产生管理会计。
计算引入会计。
会计对会计环境的作用
有助于宏观经济调控
有利于优化企业内部管理
可促使社会经济秩序稳定
可推动涉外经济健康、繁荣发展
财务会计的涵义
财务会计的定义
财务会计迄今为止尚无一个公认的定义。
综观中外学者对财务会计的描述。
财务会计是按照
会计制度与会计准则的要求,对过去、现在发生的经济活动进行确认、计量、记录,并定期编制财务报告,为企业以外的信息使用者提供所需的会计信息。
财务会计的主要特征
财务会计的会计主体——企业
财务会计的对象——企业日常发生的经济活动
财务会计的规范化——要求严格遵循会计准则和会计制度
财务会计的循环程序——会计凭证--会计帐簿—会计报表
财务会计的服务对象——投资人、债权人、财政税务部门等
财务会计的信息——历史的、货币性的信息为主
会计准则的概述
会计准则的分类
会计准则是会计确认、计量、记录和报告工作所必须遵循的基本原则。
会计准则按服务对象分为:
盈利组织与非盈利组织的会计原则
按层次结构分类:
基本准则和具体准则
西方国家的会计准则和国际会计准则
西方国家会计准则的产生社会经济背景
以美国会计准则为代表
国际会计准则的产生
我国会计准则的基本内容
基本准则
1992、11、30以部长令发布第一号准则《企业会计准则》并于1993、7、1起实施。
2006年2月15日发布《企业会计准则》,2007年1月1日执行
《企业会计准则》的主要内容
总则———目的、制定依据、适用范围
会计信息质量要求
会计六大要素4.会计计量
财务会计报告
具体准则(到2006年2月15日我国发布38项具体会计准则)
我国具体会计准则按规范对象的不同,大体上可以分为三大类
有关共同内容的具体准则
有关特别行业基本业务的具体准则
有关披露的具体准则
我国会计法规体系
1、《中华人民共和国会计法》
2、会计工作的行政法规——《总会计师条例》、《会计专业职务施行条例》、《企业会计准则》等
国家统一会计制度——《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》
38个具体会计准则
会计核算基本前提
会计主体
持续经营
会计分期
货币计量
企业会计信息质量
衡量会计信息质量的一般原则
客观性(可靠性)
相关性(有用性)
可比性
实质重于形式
及时性
明晰性
(七)谨慎性
(八)重要性
会计计量
企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定期金额:
会计计量属性:
历史成本
重置成本
可变现净值
现值
公允价值
会计要素
资产
负债
所有者权益
收入
费用
利润
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
收入的概念
收入:
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动:
企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,以及与之相关的其他活动。
货币资金概述
货币资金的内容
现金、银行存款、其他货币资金
货币资金管理和控制的原则
严格职责分工
实行收支分开
实施内部稽核
实施定期轮岗制度
货币资金管理的要求
现金
现金的管理
现金是流动性最强的一种货币资产包括广义和狭义。
广义现金包括银行存款。
狭义现金仅指库存现金,包括人民币现金与外币现金。
本章现金指狭义。
现金管理有关规定
现金使用范围
库存现金限额
开户单位现金收支管理
违反规定的处罚
建立和健全现金的内部控制制度
现金核算的凭证
现金的核算
现金的序时核算
现金的总分类核算
某企业签发现金支票向银行提取现金2000元。
会计人员根据支票存根编制()记帐凭证即
借;库存现金2000
贷:
银行存款2000
职工王明预借差旅费800元,以现金支付
会计人员根据借款单编制()记帐凭证
借:
其他应收款800
贷:
库存现金800
现金的清查
现金清查分为出纳每日清查与清查小组清查,
清查小组的清查分为定期与不定期清查。
现金清查结果的会计处理。
需查明原因的溢余、短缺应通过“待处理财产损溢”帐户。
(1)查明原因的溢余应归还的记入“”,无法查明原因的溢余则记入“营业外收入”。
(2)查明原因的短缺由过失人赔偿记入“”,如果是非过失人造成的记入“管理费用”。
注意:
“待处理财产损溢”帐户期末无余额
银行存款
银行存款帐户的开设和使用
一家企业能在多家银行开设帐户。
银行存款帐户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户、专用存款帐户。
但只能在一家银行的一个营业部开设一个基本存款帐户,现金支取只能在基本存款帐户中进行。
企业必须遵守国家对银行存款的有关管理制度
严格遵守财经制度和结算制度健全银行存款收付手续制度
严守财经纪律,不得出借、出租银行帐户;不准签发空头支票,套取银行信用;不准无理拒付;不准利用多头开户转移资金
健全内部控制制度
银行存款业务的核算
银行转帐结算方式
银银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行,由出票银行签发的,由其在见票时,按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
其有效期为1个月,同城、异地均能使用银行汇票
企业(汇款人)因支付购货款等时,应向出票银行填写“银行汇票申请书”。
银行受理并收妥款项后签发银行汇票,交给汇款人。
汇款人:
借:
其他货币资金——银行汇票存款
贷:
银行存款
汇款人购货后以银行汇票交付时
借:
材料采购等
贷:
其他货币资金——银行汇票存款
实际结算金额小于银行汇票金额有出票银行返回汇款人
借:
银行存款
贷:
其他货币资金——银行汇票存款
收款人收到银行汇票时,审核后在银行汇票上填写实际结算金额并将银行汇票、解迄通知、进帐单交其开户银行。
借:
银行存款
贷:
主营业务收入等
银行本票
银行本票的有效期2个月,有定额与不定额两种。
有关会计处理类似
商业汇票
概念
特征
(1)付款期长达6个月
(2)同城异地均可使用(3)可以背书转让(4)商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票.
商业承兑汇票处理流程图
银行承兑汇票处理流程图
因此,购货方以商业承兑汇票或以银行承兑汇票支付在法律上是(负债)增加。
销货方销售商品时收到商业承兑汇票或银行承兑汇票在法律上是(资产)增加。
支票
支票是出票人签发委托银行无条件见票即付的票据。
支票的期限10天。
支票又三种:
转帐支票、现金支票、普通支票。
企业不得签发空头支票。
出票企业签发支票根据支票存根记银行存款减少。
收款企业收到支票填写进帐单一并交存银行记作银行存款增加。
汇兑
汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。
付款人在汇出款项时应填写银行印发的汇款凭证并据汇款回单作银行存款减少。
收款人开户银行在收妥款项后及时通知收款人,收款人在受到银行通知时作银行存款增加。
委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式同城异地均可使用。
托收承付
托收承付是根据购销企业委托银行收款时应填写银行印发的委托收款凭证和提供有关债权证明
合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人
向银行承认付款的结算方式。
注意代销、寄销、赊销商品的款项、购销双方没有签定经济合同或合同上未订明用托收承付结算方式、结算起点以下交易均可被付款方拒付。
销售企业按合同发货后填写托收承付凭证,向银行办理托收手续,据银行退回结算凭证回联作应收帐款增加。
付款方承付有验单承付和验货承付两种。
收款人在收到银行收款通知时作银行存款增加。
付款人在收到银行付款通知时作银行存款减少。
信用卡
凡在中国境内金融机构开设基本存款帐户的单位可申请单位卡单位卡帐户的资金一律从其基本存款帐户转帐存入,在使用过程中要向帐户续存资金时,也一律从基本存款帐户转帐存入,不得交存现金。
信用证
进口方企业为取得信用证应向银行提交申请书等并向银行交存保证金。
收款方收到信用证时作银行存款增加。
银行存款的清查
将银行存款日记帐与银行对帐单进行核对。
银行存款日记帐余额与对帐单余额不一致,其原因为1、记帐错误2、未达帐项对于未达帐项应编制“银行存款余额调节表”
其他货币资金
其他货币资金是指企业的经营资金中的存放地点、用途与库存现金、银行存款不同的货币资金。
主要有:
外埠存款
外埠存款是指企业为了到外地采购而汇往采购地银行开设采购专户的款项。
企业将款项委托当地银行汇往采购地时,据汇出款项凭证
借:
其他货币资金—外埠存款
贷:
银行存款
采购员报销用外埠存款支付材料的采购货款时
借:
物资采购等
贷:
其他货币资金
采购结束,将多余的外埠存款转回当地银行时
借:
银行存款
贷;其他货币资金—外埠存款
银行汇票
银行本票
信用卡
信用证
存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。
企业向证券公司划出资金时
企业购买股票、债券时
外币业务(不要求)
外币业务的有关概念
外币与外币业务
会计上的外币是指记帐本位币以外的所有货币。
《企业会计准则》规定“会计核算以人民币为记帐本位币”“业务收支以外币为主的企业,也可以选定某种外币作为记帐本位币”因此人民币也可能成为我国会计核算中的外币。
外币业务是指记帐本位币以外的货币进行款项支付、往来结算及计价的业务。
外币兑换与外币折算
外币兑换是指外币换成本国货币,或将本国货币换成外币,或将不同外币进行互换进行互换。
外币折算是指将外币金额换算成本国货币或另一种外币等值的程序。
即对一种货币计量单位重新表述为另一种货币计量单位,而不是货币的实际兑换。
汇兑损益
汇兑损益是企业在进行外币业务会计处理时,由于采用不同的汇率换算,而产生的折合成
记帐本位币金额上的差异。
常见的汇兑损益有:
实际外汇兑换业务汇兑损益
结算外币债权、债务业务汇兑损益
期末对外币帐户调整产生的汇兑损益——是指由于在期末时对原已入帐且期末仍持有的外币资金帐户、外币债权帐户及外币债务帐户须按期末汇率重新折算成记帐本位币,外币帐户按期末汇率折算金额与原帐户人民币金额的差额便是汇兑损益。
汇兑损益按发生时间可分为实现汇兑损益与未实现汇兑损益。
外币业务核算的一般方法
外币业务的帐户及记帐方法
外币帐户有:
外币现金帐户、外币银行存款帐户、外币债权帐户、外币债务帐户四类。
外币帐户的记帐方法有两种:
外币统帐制和外币分帐制。
外币统帐制只设一套帐簿。
在外币业务发生时,按一定汇率折算成记帐本位币入帐。
外币分帐制按记帐本位币和外币分别设置帐簿,外币业务发生时,平时按外币金额计入外币帐簿,月末时将各外币帐户金额分别折算成记帐本位币金额,然后再分别记入记帐本位币帐户。
我国大多数企业选用外币统帐制。
值得一提,两种方法结果一致。
外币业务的折算汇率
我国会计制度规定,发生外币业务时,所有与外币业务有关的帐户应采用业务发生时的即期汇率(中间价=(卖出价+买入价)/2)。
月份终了,各外币帐户的外币期末余额。
应按月末汇率(资产负债表日即期汇率)折合为记帐本位币,从而确认汇兑损益。
汇兑损益的确认和归属
汇兑损益的确认
对于未实现汇兑损益的确认有两种观点,我国采用各国通用的做法即将本期已实现和未实现的汇兑损益全部予以确认,计入当期损益。
汇兑损益的归属
依据汇兑损益发生的原因确认归属:
筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用;
与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益按借款费用的处理原则处理;
除上述以外的一般外币业务的汇兑损益计入当期损益(财务费用)。
举例
某企业以人民币为记帐本位币,外币折算采用业务发生日即期汇率的外汇牌价作为记帐汇率,汇兑损益采用月终调整法。
该企业某年5月末有关外币帐户的期末余额如下:
企业6月份发生如下外币业务:
(
(1)3日,向境外甲企业出口商品一批,货款16000美元尚未收到,当日汇率为8.23元。
(2)9日,以美元存款归还上月所欠乙企业的货款6000美元,当日汇率为8.26元。
(3)17日,收到甲企业汇来的3日购买商品的货款16000美元,存入银行,当日汇率为8.28元。
(4)25日,将14000美元向银行兑换成人民币,银行当日美元买入价8.25元,卖出价为8.35元。
(5)28日,企业用5000美元向兑换成港元,当日美元买入价为8.3元,卖出价为8.4元。
港元的买入价为1.08元,卖出价为1.12元。
(6)30日,银行当日美元中间价为8.30元,港元中间价为1.10元。
会计分录:
(1)借:
应收帐款—甲企业(美元)131680(16000*8.23)
贷:
主营业务收入131680
(2)借:
应付帐款——乙企业(美元)49560(6000*8.26)
贷:
银行存款——美元户49560(6000*8.26)
(3)借:
银行存款——美元户132480(16000*8.28)
贷:
应收帐款——甲企业(美元)132480(16000*8.28)
兑换人民币=14000*8.25=115500
借:
银行存款115500
财务费用700
贷:
银行存款——美元户116200(14000*8.3)
(5)5000美元兑换港元=5000*8.3/1.12=37053.57
借:
银行存款——港元户40759(37053.57*1.1)
财务费用991
贷:
银行存款——美元户47150(5000*8.35)
(6)借:
银行存款——美元户3330
贷:
财务费用3300
借:
应收帐款——甲企业(美元)2800
贷;财务费用2800
借:
财务费用760
贷:
应付帐款——乙企业(美元)760
月终汇兑损益计算过程如下
应收票据
应收票据种类及计价
应收票据是企业销售产品、商品、提供劳务而收到商业汇票。
商业承兑汇票
应收票据按承兑人不同可分
银行承汇票
按是否带息可分为带息应收票据
不带息应收票据
企业收到应收票据一律按面值记帐,对于带息票据期末应计提利息,增加应收利息的帐面价值。
应收票据的核算
应收票据取得和到期的核算
取得商业汇票时
借:
应收票据(面值)
贷:
主营业务收入等
商业汇票到期时收到票款
借:
银行存款(到期值)
贷:
应收票据(面值)
财务费用(两者有差额)
商业汇票到期时付款人无力支付
借:
应收帐款
贷:
应收票据(面值)
有差额财务费用
甲公司3月1日销售商品给乙公司,货款20000元,增值税3400元,当即收到乙公司签发一张年利率为6%,3个月到期的商业承兑汇票,面值为23400元,3个月后如期收到票款。
甲公司编制如下会计分录。
3/1借:
应收票据23400
贷:
主营业务收入20000
贷:
应交税费-应交增值税(销项税)3400
3月31日借:
应收利息117
贷:
财务费用117
6月1日借:
银行存款23751
贷:
应收票据23400
应收利息351
仍以例1为例,假如6月1日乙公司无力支付。
3月1日、3月31日会计分录同例1
6月1日借:
应收账款23751
贷:
应收票据23400
应收利息351
应收票据贴现及其核算
应收票据贴现是指持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行从票据到期值中扣除按银行贴现率计算并确定的利息后,将余额付给持票人。
票据贴现是一项融资活动。
计算公式如下:
贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期
其中不带息票据到期值=面值
带息票据到期值=面值+面值*到期期限*票据利率
贴现净额=到期值-贴现息
作会计分录
借;银行存款(实收金额)
贷:
应收票据(面值)
两者差额计入财务费用
[例3]甲企业于5月16日将一张面值为20000元,票面利率为9%,期限90天的应收商业承兑票据向银行贴现,甲企业已持有30天,4月末已计提利息75元,贴现率为12%。
则该票据贴现计算和核算如下:
到期值=20000+20000*90*9%/360=20450(元)
贴现息=20450*60*12%/360=409(元)
贴现净额=20450-409=20041(元)
思考
收到票据时处理
2、4月末计提利息时处理
贴现时处理
如果票据到期付款方无力支付时,甲企业收到退回票据及银行扣款通知。
应作应收帐款增加。
借:
应收票据20000
贷:
主营业务收入20000/1.17
贷:
应交税费-应交增值税(销项税)
借:
应收利息75
贷:
财务费用75
借:
银行存款20041
财务费用34
贷:
应收票据20000
应收利息75
应收帐款
应收帐款的确认与计价
应收帐款是企业因销售商品、产品、提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
一般情况下企业赊销商品、产品而产生的应收帐款的确认时间应与销售成立确认销售收入的时间相一致。
我国会计制度规定,应收帐款应当按照实际发生金额入帐,它包括发票金额和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
如有折扣则:
商业折扣——是指在销售商品、提供劳务时,从价目单上的报价中扣除折扣,以扣除后的金额作为发票价格。
在有商业折扣的情况下,应收帐款按扣除商业折扣后的金额入帐。
现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定时间内付款,而给债务人的折扣。
通常以“2/10,1/20,n/30”表示。
现金折扣的两种处理方法:
———总价法
———净价法
我国采用总价法。
应收帐款的核算
借:
应收帐款
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税
银行存款
。
则
1月17日(用总价法)
借:
应收帐款——B公司1172000
贷:
主营业务收入1000000
应交税费—应交增值税170000
银行存款2000
2月17日内收到款项
借:
银行存款1152000
财务费用20000
贷:
应收帐款1172000
2月17日以后收到
借:
银行存款1172000
贷:
应收帐款1172000
坏帐与坏帐损失
坏帐确认
坏帐是指企业无法收回的应收款项。
据我国会计制度规定包括企业无法收回的应收帐款和无法收回的其他应收款。
企业将应收款项认定为坏帐后,并不意味着企业丧失了法律上的追索权将应收款项认定为坏帐是企业单方面行为,不存在法规标准。
一般来说企业应收帐款符合以下条件之一,应确认为坏帐:
债务单位破产,以破产财产清偿后仍无法收回
债务人死亡,以其遗产清偿后仍无法收回
债务人较长时间为履行其债偿义务,并有足够的证据表明无法收回可能性极大。
坏帐损失的核算
坏帐损失的核算有两种:
直接转销法和备抵法坏帐
重点在备抵法——按期估计坏帐损失,以确认当期费用,形成坏帐准备。
即借“资产减值损失”贷“坏账准备”
估计坏帐损失的方法
赊销百分比法
计提坏帐准备金额=当期赊销金额*坏帐百分比法
应收款项余额百分比法
期末坏帐准备贷方余额=应收款项明细帐期末借方余额*计提百分比
期末计提坏帐准备金额=
(1)+坏帐准备原有借方余额-坏帐准备原贷方余额
帐龄分析法
该方法与方法2类似只不过在计算期末坏帐准备余额稍不同
期末先按应收款项入帐时间长短分类,按以往经验估计坏帐百分比
确认坏帐准备期末余额
确认计提坏帐准备金额
坏帐损失的备抵法处理需设置“坏帐准备”帐户,
该帐户是“应收帐款”“其他应收款”等帐户的备抵调整帐户
以应收款项余额百分比法为例说明其会计核算
[例]某企业2000年初坏帐准备余额为9500元。
5月份确认甲企业欠款货款8000元为坏帐。
2000年年末应收帐款余额230万元。
坏帐准备计提率为2%。
2001年3月份收到上年5月份确认的坏帐5000元,并存入银行。
2001年末应收帐款余额为220万元。
要求:
计算2000年、2001年计提坏帐准备金额
计算2000年、2001年应收帐款净额
编制相关的会计分录
2000年坏帐准备余额=230万元*2%=4.6万元
2000年计提坏帐准备金额=4.6万元-(0.95万元-0.8万元)=4.45万元
2001年坏帐准备余额=4.6+0.5=5.1万元
2001年计提坏帐准备金额=5.1–4.4=-0.7万元
2000、5
借:
坏帐准备8000
贷:
应收帐款8000
2000、12、31
借:
资产减值损失44500
贷:
坏帐准备44500
2001、3
借:
应收帐款5000
贷:
坏帐准备5000
借:
银行存款5000
贷:
应收帐款5000
2001、12、31
借:
坏帐准备7000
贷:
资产减值损失7000
2000年末应收帐款净额=230万元-230万元*2%=225.8万元
2001年末应收帐款净额=215.6万元
思考“坏帐准备”帐户的结构?
对于坏帐损失的估计方法及坏帐比率的确认等内容,我国会计制度规定:
估计坏帐损失方法由企业自行确认
企业在确认坏帐准备的计提比例时,应当考虑的因素。
下列各种情况一般不能全额计提坏帐准备:
当年发生的应收款项;
计划对应收款项进行重组;
与关联方发生的应收款项;
其他已逾期,但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务等,以及应收款项逾期3年以上的可全额计提坏帐准备。
在会计报表附注中应对以下事项进行重点披露说明。
本年度全额(或计提比率超过40%)应单独说明计提的碧绿及理由。
上年度全额(或计提比率超过40%),但本年度又全额或部分收回应说明理由,原计提比率的合理性。
对某些金额较大的应收款项不计提或计提比率过低的理由
本年度实际冲销的应收款项及其理由。
第三节预付帐款及其他应收款
预付帐款
预付帐款是按照购货合同预付给供应单位的款项,如预付的材料、商品采购款预付帐款转入“其他应收款”的条件。
其他应收款
除了应收帐款、应收票据、预付帐款以外的其他应收、暂付款项。
具体有:
应收的各种赔款、罚款;
应收出租包装物的租金
应向职工收取的各种垫付款项;
备用金;
存出保证
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- 中级 财务会计 考试 复习 试题