浅谈企业应收账款内部控制制度综述.docx
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浅谈企业应收账款内部控制制度综述
国家开放大学人才培养模式改革和
开放教育试点会计学专业毕业论文(小四号楷体)
浅谈企业应收账款内部控制制度
学员姓名邹婷学号133********83(四号黑体)
入学时间2013年季
指导老师周萍职称
试点学校
一、序言…………………………………………………………………1
二、应收账款内部控制制度概述………………………………………1
(一)应收账款的含义…………………………………………………2
(二)内部控制的发展历程及相关概念………………………………2
(三)应收账款在企业中的作用………………………………………2
(四)加强应收账款内部控制的必要性………………………………3
(五)、内部控制制度应遵循的原则…………………………………3
三、我国应收账款内部控制现状………………………………………5
(一)应收账款管理的现状分析…………………………………5
(二)应收账款管理的现状成因分析……………………………5
四、我国应收账款内部控制制度存在的问题…………………………6
五、我国应收账款内部控制制度的对策………………………………7
(一). 规范应收账款的业务流程……………………………………7
(二). 明确应收账款的内部控制目标………………………………7
(三). 建立应收账款的监控体系……………………………………8
(四).应收账款的责任管理和预警管理………………………………9
(五). 建立应收账款的坏账准备制度………………………………10
六、总论…………………………………………………………………11
参考文献………………………………………………………………11
浅谈应收账款内部控制制度
【摘要】
在市场经济条件下,存在着激烈的市场竞争,由于竞争机制的作用,迫使企业采用各种手段赢得市场、占有市场、控制市场,扩大收入。
除了采用价格优惠手段,大打价格战外,还大量运用商业信用促销,这样对销售企业来讲,就会产生大量的应收帐款,应收帐款的产生就意味着企业的一部分资金被客户所占用,实质上是企业的一项资金垫资,是企业为了获取利润为目的而付出的资金风险、成本风险、经营风险代价。
因此,企业加强对应收帐款的管理,降低企业资金成本、加速应收帐款的周转,防范应收帐款的回收风险、信用风险,是企业财务管理的一项重要内容,在发挥资金效益方面也有不可估量的作用。
如果企业的应收帐款管理不善,应收账款到期就收不回来,即使收回,也是超过了双方约定的信用还款期限,这些原因很大程度上是由内部经营管理机制的不健全和内部控制制度的缺乏有效控制措施造成的。
【关键词】应收账款内部控制制度现状问题对策建议
一、序言
根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会最新发布的《企业内部控制规范--基本规范》的第五条指出:
“企业内部控制涵盖企业经营管理的各个层级、各个方面和各项业务环节。
不同所有制形式、不同组织形式、不同行业、不同规模的企业可以结合实际情况,从不同的角度入手建立健全内部控制。
”企业应在立足自身的前提下,综合考虑内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查等基本因素,深入分析造成应收账款的成因以及由此带给企业的危害,来建立健全企业的应收账款内部控制制度,加强对企业应收账款的管理。
根据当前实行的会计准则,我们有理由相信国家做出这些规定的初衷是积极的,但是,它与会计目标——提供真实、公允、相关的会计信息相悖,会导致我国会计信息质量不真实,而且也不便于加强对应收账款的日常管理。
随着信用社会的到来,我国绝大多数竞争性行业的企业都面临“销售难、收款更难”的双重困境。
一方面,市场竞争日益激烈,为争取客户订单,企业需要提供优惠的价格或赊销条件,导致利润越来越薄;另一方面,客户不守信用,随意拖欠账款,企业需要投入大量的精力和财力去解决收款难的问题,但由于应收账款内部控制经验不足,结果还是产生大量呆帐、坏帐,使本已单薄的利润被严重侵蚀。
二、应收账款内部控制制度概述
(一)应收账款的相关概念
应收账款是指企业在生产经营过程中,因销售商品或提供劳务购货单位或接受劳务单位收取的款项。
它是一把“双刃剑”,在扩大销售、减少库存占用的同时,会对企业的生产经营管理带来一定的风险,同时也增加了应收账款的机会成本。
应收账款只要没有变现为现金流入企业,就不能被企业所有效控制,形成一定时期内企业的“虚拟资产”。
只有当应收账款变现为现金流入企业,才能参与到本企业再生产过程中,为企业创造新的收益。
才能参与到本企业再生产过程中,为企业创造新的收益。
(二)内部控制的发展历程
根据内部控制概念与思想的历史对称,内部控制主要经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管理框架这一台阶式跃进的五大发展阶段。
(三)应收账款在企业中的作用影响
(1)应收账款对企业的作业影响
应收账款的大量存在,导致企业大量流动资金被不合理占用,以至企业无法顺利实现由商品到货币的飞跃,从而影响企业再生产过程的实现。
长期以来,“欠债不愁”的畸形经济现象以及居高不下的“三角债”问题,就是应收账款大量存在而影响经济运行的典型例证。
应收账款作为一种商业信用,具有一定的风险性,由于我国的市场经济尚处于初级阶段,存在着许多不完善的地方。
使企业大多数应收账款难以收回,多数形成坏账,不但对企业自身的经济效益产生了不良影响,而且已经成为一种社会性问题。
应收账款对企业的影响主要来自两方面:
第一,高额的应收款直接影响企业的现金流入,直接引发财务状况的危机。
企业通过赊销大销售,而赊销的背后就是不断上升的应收账款。
很多企业在具有良好的盈利状况下,因应收账款管理不善而面临财务危机。
我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金,账面状况不错却资金匮乏的状况。
第二,应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响。
逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上,据统计逾期应收账款在一年以上的,其追账成功率在50%以下,而在我国逾期应收账款已达到60%以上。
我国企业尤其是国有企业,实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。
(四)加强应收账款内部控制的必要性
加强应收账款内部控制的必要性可以分为以下两个方面:
第一,建立健全应收账款的内部控制制度能保证会计信息的真实性和准确性。
健全的内部控制,可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总全过程真实地反映企业生产经营活动的实际情况,并及时发现和纠正各种错误和问题,从而保证会计信息的真实性和准确性。
第二,建立健全的应收账款的内部控制制度是能维护财产和资源的安全完整。
健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约应收账款的各个环节,从而确保足额、及时收回应收账款,保证财产物资的安全完整,并能有效地预防坏账的发生。
(五)内部控制制度应遵循的原则
(1)合法性原则
为了引导和推动企业建立健全内部控制制度,提高企业内部控制与经营管理水平,促进企业健康可持续发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。
内部控制制度必须遵守国家和政府有关部门制定的法律、法规,内部管理制度的形式和内容都不能有与国家法律法规相悖的地方和条款。
(2)全面性原则
全面性原则指建立内部控制制度需考虑到企业内部的各项业务、各组织构架的设置,使其既能够满足日常业务的需要,又达到各机构组织层面的相互控制的目标。
首先,在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工,在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动,在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节,避免内部控制出现空白和漏洞。
其次,在业务上内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点,针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施,确保不存在重大缺陷。
(3)有效性原则
有效性原则指内部控制制度需达预定的目的,必须确保能够有效实施,使内部控制的各项措施符合现行的环境,便于执行。
内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供合理保证。
这样,员工在工作中有切实可行的依据,制度上有了合理的保障,方便工作的同时企业全体员工也会自觉维护内部控制的有效执行,对内部控制建立和实施过程中存在的问题也可以得到及时地纠正和处理。
(4)适应性原则
适应性原则指企业内部控制的各项规定需适应本企业的发展及企业经营规模的发展变化达到与时俱进。
内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求,并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。
三、我国应收账款内部控制现状
随着社会主义市场经济的不断完善与发展,市场竞争日益激烈。
企业为了生存和发展,千方百计地开展促销活动,扩大产品的销售规模和市场的占有份额。
其中,赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一,已被更多的管理者所采用,对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。
但是,赊销也使企业的应收账款金额迅速增加,加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重,坏账损失也日益增多,导致现金流量严重不足,给企业的正常生产经营活动造成影响,制约了企业的正常经营和发展,甚至影响到企业的持续经营能力。
因此,加强对应收账款的管理在目前情况下显得尤为重要。
(一)应收账款管理的现状分析分为以下四个小点:
(1)赊销比例逐年上升,应收账款总体水平居高不下。
据专业机构统计,我国企业的赊销比例在逐年上升,目前大约占企业销售收入的50%左右。
(2)我国应收账款的坏账损失率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金的比例较高。
(3)企业之间相互拖欠严重,企业流动资金严重不足。
国有企业之间“三角债”、“债务链”等问题普遍存在,大部分企业资金不足,特别是一些中小企业因为融资困难,加上应收账款居高不下,更感到企业资金严重不足。
(4)、上市公司大量关联方交易形成的应收帐款。
随着现代企业制度的不断完善,企业公司化进程的加快,一些上市公司关联方之间交易形成应收账款也在加剧。
(二)应收账款管理的现状成因分析
(1)企业的经营观念尚未转变。
一些企业存在着一味抓生产、重产值、抓销售、重收入的观念,而忽视了对资金的管理和资金作为企业经营“血液”的作用。
(2)经营者片面追求高收入、高利润,盲目赊帐,使其不能正确处理好眼前利益与长远利益的关系,最终造成资源的极大浪费。
(3)相关职能部门的责任不明确,考核不到位。
一些企业对营销部门工作重点的界定,一方面是怎样去调查了解、开拓、占有市场,另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标,使营销部门只抓市场和销售,对销售回款不重视。
再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈,使销售回款指标没有真正落实到具体的部门,由此造成各部门责任不明确,周而复始,应收账款数额也就居高不下。
(4)企业对设立的销售分支机构(办事处)管理力度不够。
大部分企业为开拓市场并迅速占领市场,在本地和外地设立了专门的销售分支机构(办事处),并且形成了相当规模的遍布各地的销售经营网络。
这对加大销售的力度起了很大作用,但由于对应收账款催收的制度尚未建立和完善,使销售机构占有大量的已销货款不能及时收回。
四、我国应收账款内部控制存在的问题
(1)“信用危机”和“赖账经济”的盛行企业信用意识淡薄,恶意欠债的现象严重。
近年来,在企业中普遍存在着相当程度的诚信贬值现象,也就是愈演愈烈的欠债逃债现象。
如果说20世纪90年代初企业之间形成的“三角债”归结于体制,使企业迫不得已的话,那么,今天一些企业故意拖欠、占用客户的货款、银行的贷款、假破产真逃债,就是企业故意而为之了。
据有关资料显示,企业预期的应收账款应占贸易额的比重这一指标,在市场经济比较发达的国家里仅仅是0.25%到0.5%,而我国目前超过5%,其水平是发达市场经济国家的10到20倍。
除了恶意欠款欠债日益蔓延外,恶意逃债的现象也日益严重。
一些企业通过假破产恶意逃债的规模已经由过去的几百万上升到亿元甚至10亿元的水平。
另外在商品交易领域,不履行承诺,合同欺诈行为较为普遍。
近年来,全国法院受理的经济纠纷、债权债务民事案件和纠纷案件近 300 万件,约占法庭全部受理案件的51%。
(2) 企业没有应收账款的责任部门在应收账款管理中权责不够明确
有许多不应产生的应收账款产生了,有大量的应收账款对不上、收不回,造成这样现象的原因主要是没有明确的责划分,没有明确的责任人来负责,没有严格的管理办法,缺少必要的内部控制制度,从而使应收账款无法收回而带来损失,却最终无法追究责任。
(3) 应收账款的会计监督相当薄弱
首先,没有建立应收账款台账管理制度,没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。
许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类,平时则没有对应收账款进行辅助管理。
在企业回款好的情况下,基本能满足需要,但在企业回款不畅的情况下就不能满足管理的需要,对加速资金的周转于事无补。
其次,财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠;没有建立应收账款定期清查制度,长期不对账。
由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能,所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账,可以明晰双方的权利和义务。
而现实中有的企业长期不对账,有的即便是对了账,但并没有形成合法有效的对账依据,只是口头上的承诺,起不到应有的作用。
对于收不回的应收账款未建立坏账核销管理制度,有些企业对没有收回的应收账款长期挂帐,账龄甚至多达10余年,而这部分资产其实早已经收不回了。
(4)企业未对应收账款按风险程度进行信用管理目前大多数企业都不对应收账款进行风险评价,没有建立一套完善的赊销制度,对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。
所以,企业应加强和改善应收账款管理,首先要解决目标问题。
利润最大化不是应收账款管理的目标,如果以利润最大化作为目标,可能会导致对风险的忽视和企业长远利益的牺牲。
应收账款管理的总目标应该树立企业价值最大化的理念,不能忽视资金的良好周转。
五、我国应收账款内部控制制度的对策
(一)规范应收账款的业务流程
规范应收账款基本业务流程是企业内部会计控制制度的前提,以确保内部控制制度符合企业的业务实际,从而保证可以有效实施。
客户如采取自提货物方式,业务流程的变化较大,要注意健全以下各项手续:
(1) 赊销通知单上要注明客户自提字样;
(2) 客户自提货物之前,除了信用部门核准了赊销之外,还要交会计部门审验订单(合同)和自提货物凭证(有法人盖章);
(3) 会计部门核准自提货物并收取自提货物凭证(作为收款依据,复印件可邮寄给客户后,通知仓库由客户凭相关核准手续的赊销通知单提货;
(4) 会计部门开具销售发票及处理账务时,运输部门的货物运输凭证(会计联)由客户自提货物凭证替代。
(二)明确应收账款的内部控制目标
企业各项会计控制制度都应有明确的控制目标。
应收账款内部控制目标主要有:
(1) 保证应收账款业务会计核算资料准确可靠。
会计部门应当按照有关规定核算应收账款业务,正确编制会计凭证,及时记录会计账簿,保证应收账款业务会计核算资料准确可靠;
(2) 保证应收账款及时回收。
应收账款因为赊销行为而产生。
应收账款的出现意味着企业的流动资金被对方占用。
企业资金如若过多地占用在应收账款上,必然影响资金的周转,由此而降低企业效益。
因此,保证应收账款的及时收回就成为应收账款内部控制的一项重要目标;
(3) 保证应收账款真实正确。
及时清理,维护企业的合法应收账款,反映企业与外部有关单位之间的债权债务关系。
应当真实地加以记录,防止非法挪用和个人预谋私利等情况的发生;
(4) 减少坏账损失的发生。
由于应收账款的存在,企业难免要发生坏账损失。
因此,企业应加强信用管理,加大催收力度,适时进行账龄分析,对超过账龄的应收账款及时反馈信息,重点管理,尽可能减少坏账损失的发生;
(5) 建立销售回款一条龙责任制。
对逾期未结清欠款的赊销客户,企业应组织力量督促经销人员加紧催收,特别是对一些信誉较差、欠款时间较长、金额较大的赊销客户,需有专人负责。
催收时,企业财会部门应及时提供这部分赊销客户的详细原始资料,如销售合同、销售发票、对账单、欠款金额及发生时间等,为催收工作提供方向和依据。
应收账款管理首先从源头控制,防患于未然,因而防范机制的建立是十分必要的。
(三)建立应收账款的监控体系
监控过程主要包括三个方面,即销售部门的赊销流程监控、财务部门的流程监控和信用管理部门跟踪监控第一方面,在赊销发生监控方面。
一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回流程。
在接受顾客订单流程阶段,顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受,销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否准售。
在批准赊销阶段,信用管理部门的职员在收到销售单后,将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。
对每个新顾客进行信用调查,建立客户动态资源系统,决定是否批准该客户的赊销,并在销售单签署明确的意见。
在记录销售和收回资金流程阶段,财务部门给信用管理部门更新客户动态资源系统。
第二方面,财务部门对应收账款的分析管理。
财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析,而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门,这是内控制度的重要环节。
财务部门应编制一定期间的财务赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。
在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法,分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响,以便确定坏账处理和当前的赊销策略。
第三方面,信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。
从赊销过程一开始,到应收账款到期日前,对客户进行跟踪、监督,从而确保客户正常支付货款,最大限度地降低逾期账款的发生率。
通过应收账款跟踪管理服务,保持与客户经常联系,提醒付款到期日,催促付款,预防在货物质量、包装、运输、货运期以及结算方面存在的问题和纠纷,以便做出相应的对策,维护与客户的良好关系。
同时也会使客户感觉到债权人施加的压力,使客户一般不轻易推迟付款,极大地提高应收账款的回收率。
通过应收账款跟踪管理服务,可以快速识别应收账款的逾期风险,以便选择有效的追讨手段。
(四)应收账款的责任管理和预警管理
责任管理就是针对应收账款经常出现的情形,以制度的形式将债权责任明确下来,规范有关人员的行为,实现事前控制。
主要内容有:
(1) 明确划分责任范围,对某一家客户在某个时段的欠款应由业务经办人员负责,对公司全部的客户尽可能落实到个人;
(2) 明确规定应收账款收回之前,责任人不得调离公司;
(3) 明确规定对超越权限形成应收账款和坏账应负的各种责任;
(4) 明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任;
(5) 明确规定不按程序办事形成应收账款和坏账应负的各种责任;
(6) 明确规定责任的监督部门,防止责任管理流于形式。
预警管理作为风险管理的一种新手段目前还处于萌芽阶段,但移植到企业管理中却有很高的使用价值。
作为一种初步尝试,建议设定两项预警指标,即最高赊销额和最长赊销期。
最高赊销额:
对主要客户分别设定最高赊销金额,超过这一额度不能发货,对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货,逐步压缩到最高赊销额以内;最长赊销期:
在设定最高赊销额的同时,设定最长的欠款期限,由业务人员在到期前跟单催收,如到期未收回欠款,则立即停止供货,组织追款;作为系统的方法,对预警机制尚需完善。
(五) 建立应收账款的坏账准备制度
企业要遵循稳健性原则,对坏账损失的可能性预先进行估计,积极建立弥补坏账损失的准备制度。
根据国际会计准则,账龄在2年以上的应收款项,应视同坏账。
而内资企业财务制度规定,3年以上未收回的应收账款才视同坏账。
目前在西方国家人们普遍接受、也是最常用的信用期限是30天,信用期限一旦确定,买卖双方都要严格执行。
而在我国企业间,虽然双方约定信用期限,但由于企业间相互拖欠现象严重,企业流动资金不足,实际上能守信用的企业并不多。
企业可采用账龄分析法进行分析。
账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。
通过分析应收账款的账龄,对不同的拖欠期限分别确定坏账计提比例。
拖欠时间短则计提比例可以低些,拖欠时间长则计提比例相对高些,三年以上的可全部计提。
另外,在清理应收账款时,对于应收账款余额较大的,可采用老账优于新账的原则确定还款对象,即先发生,先偿还。
通过以上方法可促使企业采取有效的措施。
企业也可采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。
我国现行分行业财务会计制度规定,可以按应收账款年末余额的3%o一5%o计提坏账准备。
在此方法下各年度末的坏账准备余额和应收账款余额相配比,保持一定计提比率,并在资产负债表中以其净额计人资产总额,避免了资产虚增,符合谨慎性原则。
上述的控制措施都属于硬性的控制制度,而这些“硬控制”都需要通过具体的人员来执行、落实。
因此,一个企业要想建立真正有效的应收账款内部控制制度,还必须关注相关人员职业道德、对企业忠诚度的培养,即还需要辅以“软控制”。
因此,企业在制定有效的内部控制制度、训练员工的专业技能的同时还应该加强员工的道德观、价值观、忠诚度等精神层面素质的培养,以提高他们的工作热情和责任心,从而从根本上杜绝各种可能的人为因素或疏忽大意造成的坏账损失。
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