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范丽娟完成稿
一、写作大纲
1.绪论
2.资产减值的基本理论
2.1资产及资产减值的内涵
2.2资产减值理论的发展及资产减值会计的形成
2.3我国新旧资产减值准则的对比
2.4我国与国际资产减值准则的趋同及存在的差异
2.5资产减值准备的转回
3.新会计准则下资产减值准备的实施现状
3.1长期资产减值不得转回的实施
3.2新会计准则下资产减值会计存在的其他问题
4.对资产减值准备存在问题的相关分析
4.1可收回金额的计量存在问题的分析
4.2折现率的确定方面存在问题的分析
4.3资产组的确定方面存在问题的分析
4.4上市公司利用资产减值进行盈余管理的原因分析
5.资产减值准备的计提对上市公司业绩的影响分析
6.防止上市公司利用计提资产减值准备进行盈余管理的措施
6.1健全和发展资产信息和价格市场
6.2加强对资产处置和相关方面的监管
6.3充分发挥中介机构的作用
6.4完善相关的政策法规及设置合理的考核评价指标
6.5提高会计从业人员的职业判断能力
二、文献综述
新会计准则下资产减值对上市公司业绩影响文献综述
2006年2月15日,我国财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称“新资产减值准则”)等相关会计准则,这些准则详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露,对企业客观地反映企业资产的质量、提高会计信息的有用性有着重要意义。
新的资产减值准则与原准则有较大差异,主要在适用范围、资产的确认计量以及信息的披露方面有较大差异,势必对企业财务活动造成一定的影响。
新准则使企业利用资产减值进行盈余管理的难度加大,对商誉计提减值对企业利润也有较大影响。
在经济全球化时代,企业所面临的市场环境日新月异,经营前景充满了风险和不确定因素,资产盈利能力也失去了以往的稳定性。
会计应当反映这种盈利能力的变化。
新资产减值准则的发布,对固定资产、无形资产等资产减值的处理进行了规范,标志着我国资产减值会计得到进一步的发展。
企业计提资产减值是处于稳健性的考虑,然而因为在计提减值的过程中涉及大量估计和判断,从而导致计量误差和盈余管理的交互存在、交错影响,使得公司可以在稳健性的名义下进行盈余管理。
赵春光在《资产减值与盈余管理——论资产减值准则的政策涵义》中研究了上市公司的资产减值与盈余管理之间的关系,发现减值前亏损的公司存在以转回和计提资产减值进行盈余管理的行为,一方面是为了避免亏损,另一方面是为了进行大洗澡(bigbath);同时有较弱的证据说明减值前盈利的公司也存在以转回和计提资产减值进行盈余管理的行为,一方面是为了利润平滑化,另一方面是为了达到盈余增长。
鉴于此他从分析新旧资产减值准则的基础上,指出新准则的实施可能对企业财务产生的影响,建议企业转变对资产减值的认识,完善减值计提的内部控制,使计提的减值能真正反映资产价值的减损。
长期资产与流动资产相比,由于其使用期限长,公允价值更难寻觅,因此其减值政策的应用不仅对公司业绩的影响深远,而且主观性更强,因此长期资产减值准备就成为企业进行盈余管理的工具。
然而王跃堂、周雪、张利在《长期资产减值:
公允价值的体现还是盈余管理行为》中研究发现,我国上市公司在长期资产减值政策实施当年,普遍进行了长期资产的减值,并且证实不仅减值总额真实反映了长期资产未来收益能力的下降,而且追溯调整后计入当年损益的减值数额也真实反映了长期资产未来收益能力的下降。
这一研究结果说明追溯调整政策为公司夯实长期资产,如实反映长期资产的公允价值提供了政策途径,并未演化成公司盈余管理的工具。
长期资产减值到底是公允价值的体现还是盈余管理?
企业是否是根据准则的要求出于资产的稳健性考虑来计提长期资产减值准备?
张冰彬,陆正飞,张然在《资产减值:
稳健性还是盈余管理》中研究了我国上市公司资产减值的计提动机。
之前很多研究已发现减值准备的两种计提动机:
经济因素和盈余管理因素,但他们通过研究发现,稳健性因素也能影响资产减值准备的计提。
在同样的毁损情况下,“坏消息”公司将比“好消息”公司计提更多的减值准备。
此外,他们还发现,在利用减值准备进行利润操纵时,盈余管理动机的不同会影响减值类型的选择。
扭亏和大清洗公司会采取各种类型减值准备进行盈余管理,而平滑和管理层变更公司只使用长期资产减值准备,而且是不影响营业利润的减值准备。
对于新资产减值准则的执行效果学者们所见不一,但从会计准则的变化趋势上看,会计的发展方向是留给企业会计当局越来越大的会计政策选择空间以便进行盈余管理,从而使会计信息更加有用,更有利于企业相关利益各方做出正确的决策,更好地保护其利益。
同时我们也会看到,新会计准则还有一些不完备的地方,因此,进一步发展完善资产减值会计成为必然。
同时,我国的财会工作者,尤其是上市公司的管理当局,一定要正确运用会计政策,把企业的利益及相关利益人的利益放在首位,通过盈余管理,使企业及相关利益人的利益最大化。
三、文献摘要
1、题名:
浅谈资产减值准则对企业经营业绩的影响
作者:
李春铃来源:
江西金融职工大学学报,2006年第12期
在经济全球化时代,企业所面临的市场环境日新月异,经营前景充满了风险和不确定因素,资产盈利能力也失去了以往的稳定性。
会计应当反映这种盈利能力的变化。
我国新的《企业会计准则第8号—资产减值》(以下称资产减值准则)的发布,对固定资产、无形资产等资产减值的处理进行了规范,标志着我国资产减值会计得到进一步的发展。
资产减值准则定:
可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
资产减值损失涉及到确认和转回两个环节。
资产减值是否允许转回将对企业的经营业绩产生重大影响。
2、题名:
上市公司长期资产减值动因实证研究
作者:
祝焰顾伟敏来源:
武汉大学学报,2007年第9期
长期期资产与短期资产相比,由于其使用期限长,公允价值难以计量,一旦发生减损,会对资产的账面价值和会计收益产生巨大影响。
为提高会计信息的有用性,财政部制定资产减值会计政策,力求真实反映企业资产的质量。
《企业会计制度》实施以后,上市公司长期资产减值情况如何,计提时受到哪些因素的影响,是否存在盈余操纵的现象,是本文的研究重点。
研究结果表明公司规模、负债率、主营业务收入增长、首次亏损和审计意见在上市公司长期资产的减值行为中影响显著,并通过对2002、2003两年发生首次亏损公司第二年行为的后续研究,发现上市公司在首次亏损年度倾向于计提更多的长期资产减值,存在以后年度进行“巨额冲销”以实现盈利的动机。
3、题名:
基于盈余管理的长期资产减值会计实例研究
作者:
姜崧来源:
会计之友,2009年第6期
上市公司执行新的资产减值会计政策能够更加谨慎地确认当期收益,夯实资产价值,更加公允地反映企业的经营成果和财务状况。
但另一方面,资产减值会计政策赋予了企业更多的职业判断空间。
企业完全可以相对主观地决定资产减值计提的比例和动机。
因此资产减值政策在实施过程中往往成为上市公司通过选择会计政策操纵盈余的工具之一。
从会计准则的变化趋势上看,会计的发展方向是留给企业会计当局越来越大的会计政策选择空间以便进行盈余管理,从而使会计信息更加有用,更有利于企业相关利益各方做出正确的决策,更好地保护其利益。
同时我们也会看到,新会计准则还有一些不完备的地方,因此,进一步发展完善资产减值会计成为必然。
同时,我国的财会工作者,尤其是上市公司的管理当局,一定要正确运用会计政策,把企业的利益及相关利益人的利益放在首位,通过盈余管理,使企业及相关利益人的利益最大化。
4、题名:
会计操纵与交易规划的配合使用——来自长期资产减值的经验证据
作者:
李享来源:
财经研究,2009年第35
(2)期
文章认为,资产减值可以与资产处置交易配合使用,形成一条“前期超额计提,后期伴随交易转出”的减值(盈余)操纵通道。
其经验证据表明,亏损上市公司在亏损年度通过超额计提长期资产减值进行“大洗澡”;如果计划下一年处置长期资产,则会加大亏损年度的超额计提;亏损的下一年能否扭亏与该年是否发生资产处置(减值转出)正相关。
研究结果还说明,会计操纵可以与交易规划在纵向上配合使用;新准则条件下应当加强对资产减值计提和转出行为的监控。
本项研究不仅提出了一种新的观点及证据——会计操纵可以与交易规划在纵向上配合使用,而且也为公司通过交易设计以规避规则导向的会计规则提供了补充证据。
本文实际上揭示了另外一种长期被忽视的减值操纵模式——“前期超额计提,后期转出”。
5、题名:
资产减值与盈余管理--论《资产减值》准则的政策涵义
作者:
赵春光来源:
会计研究,2006年第3期
2006年2月15日我国颁布了《资产减值》准则,规定已确认的资产减值不得转回。
本文研究了上市公司的资产减值与盈余管理之间的关系,发现减值前亏损的公司存在以转回和计提资产减值进行盈余管理的行为,一方面是为了避免亏损,另一方面是为了进行大洗澡(bigbath);同时有较弱的证据说明减值前盈利的公司也存在以转回和计提资产减值进行盈余管理的行为,一方面是为了利润平滑化,另一方面是为了达到盈余增长。
允许转回资产减值可能有利于反映资产的真实状况,也为公司进行盈余管理提供了渠道,在我国目前强调会计信息可靠性的情况下,不允许转回资产减值是现实的选择,有利于防止公司滥用资产减值的会计政策调节利润。
对于长期资产来说,不允许转回资产减值更符合我国的现状。
对于短期资产来说,由于流动性较强,其减值往往不那么重要了,而会计政策的一贯性更加重要,应该更加注重对会计政策变更的限制。
6、题名:
浅析新资产减值准则及其对企业财务的影响
作者:
张晓燕来源:
现代商业,2009年第29期
2006年2月15日,我国财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称“新资产减值准则”)等相关会计准则,这些准则详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露,对企业客观地反映企业资产的质量、提高会计信息的有用性有着重要意义。
新的资产减值准则与原准则有较大差异,主要在适用范围方面,资产的确认计量以及信息的披露方面有较大差异,势必对企业财务活动造成一定的影响。
新准则使企业利用资产减值进行盈余管理的难度加大,对商誉计提减值对企业利润影响较大,鉴于此,本文从分析新旧资产减值准则的基础上,指出新准则的实施可能对企业财务产生的影响,建议企业转变对资产减值的认识,完善减值计提的内部控制,以期对企业积极开展财务活动有所帮助。
7、题名:
浅析我国资产减值准备存在的问题及解决措施
作者:
范敏来源:
会计之友,2008年第26期
由于我国企业界普遍存在高估资产价值的现象,因此,资产减值问题已越来越受到普遍的重视。
企业通过确认资产减值。
可将长期积累的不良资产泡沫予以消化.提高资产的质量,使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力,规避风险。
同时,企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值.可使利益相关者相信企业资产已得到优化。
对企业的盈利能力和抵御风险能力更具信心本文结合国内外对资产减值会计的研究和相关规定,阐述了资产减值的确认及开展资产减值会计的必要性。
全面分析了我国现行资产减值的确认、计提的标准、减值迹象的判断等方面的现状及问题。
并结合我国资本市场的现行阶段,通过合理划分资产组、统一计量标准、加强企业对相关信息的披露、建立完善的企业效绩考评体系等相关对策,以期完善我国的资产减值准备。
8、题名:
新准则下企业各项资产减值核算的比较与分析
作者:
欧阳爱平来源:
会计之友,2006年第36期
我国新的会计准则体系对企业资产进行了重新分类,除保留原有的按流动性、非流动性分类外,取消了短期投资和长期债权投资工程,并将原在表外披露的衍生工具,如期货投资等改在表内反映,同时增加了金融资产、投资性房地产、油气资产、石油天然气开采企业、生产性生物资产、农业企业、等内容,新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范,使人们对各项资产减值的核算犹如雾里看花。
本文根据新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范,就新准则下企业各项资产减值核算的适用准则、资产减值损失的确认、列支与可否转回等方面进行了比较分析。
新准则与旧准则对资产减值的处理有较大不同,在新准则实行的初期最重要的是要对准则有个正确的认识,期望本文的解释能给会计工作者一些帮助。
9、题名:
长期资产减值:
公允价值的体现还是盈余管理行为
作者:
王跃堂,周雪,张莉来源:
会计研究,2005年第8期
长期资产与流动资产相比,由于其使用期限长,公允价值更难寻觅,因此其减值政策的应用不仅对公司业绩的影响深远,而且主观性更强。
那么《企业会计制度》出台后长期资产减值政策的执行状况如何,其追溯调整政策给公司减值行为会产生什么样的影响,公司长期资产减值是真实反映了长期资产未来收益能力的变化,还是盈余管理的行为,本文对此进行了研究。
研究结果发现,我国上市公司在长期资产减值政策实施当年,普遍进行了长期资产的减值,并且证实不仅减值总额真实反映了长期资产未来收益能力的下降,而且追溯调整后计入当年损益的减值数额也真实反映了长期资产未来收益能力的下降。
这一研究结果说明追溯调整政策为公司夯实长期资产,如实反映长期资产的公允价值提供了政策途径,并未演化成公司盈余管理的工具。
10、题名:
对资产减值禁止转回的思考——从会计信息的"相关性"说起
作者:
岳秀敏来源:
商场现代化,2009年第3期
新的企业会计准则第8号资产减值准则规定除存货及归人金融资产的应收账款、短期投资、委托贷款外,资产减值一经确认,在以后期间不得转回。
作为会计信息质量之一的相关性要求(众多研究发现投资者更需要这一要求)企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。
有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
计提资产减值准备最符合会计报表使用者期望的情况是:
数量上,计提的资产减值数字能真实,准确的反映公司资产的毁损状况,以便投资者对整体资产的盈利能力做出正确地判断;质量上,既能满足会计信息相关性的要求。
同时也要能满足会计信息可靠性的要求。
笔者认为,资产减值禁止转回在一定程度上压缩了盈余管理的空间,迎合了会计信息的可靠性要求(这一点学术界基本上已经达成共识)。
但并不能满足会计信息的相关性要求。
11、题名:
新资产减值准则在执行过程中存在的问题
作者:
许良虎,康阳来源:
商场现代化,2008年第23期
《企业会计准则第8号一一资产减值》(以下简称资产减值准则)明确禁止减值损失转回的规定是资产减值制度的一个创举。
此举将对企业特别是上市公司的利润产生较大的影响,在旧八项资产减值准则时期,有的企业利用资产减值粉饰收益从而达到收益平滑的目的,有的企业为实现盈利目标进行减值转回操作。
此次新准则的最大特点就是规定长期资产减值准则一经计提,在以后期间不得转回。
面对这一情况,新准则的出台诱发了“赶集”现象,上市公司在2006年将以前积累的减值准备突击转回,从而导致上市公司2006年净利剧增,说明我国上市公司利用资产减值准备调节利润的情况确实比较严重。
新准则的这个规定将在一定程度上抑制上市公司利用资产减值准备调节利润。
但是笔者认为,新准则在抑制上市公司利用资产减值调节利润方面还存在一定的盲区。
12、题名:
公司治理结构、盈余管理动机与长期资产减值转回——来自我国上市公司的经验证据
作者:
王建新来源:
会计研究,2007年第5期
本文在新《资产减值准则》的研究框架下,结合公司治理理论,对我国上市公司的公司治理特征、盈余管理动机与长期资产减值转回相互关系进行了实证分析。
本文以2001年至2004年所有A股上市公司为样本,实证研究发现:
(1)董事会和总经理两职合一、管理层薪酬外部竞争优势弱化、未设置独立审计委员会的公司越倾向于长期资产减值转回进行盈余管理;
(2)具有扭亏动机、配股动机的公司越倾向进行长期资产减值转回,具有大清洗动机和利润平滑动机的公司越倾向长期资产减值不转回;(3)未来收益能力和经济环境不影响长期资产减值转回。
鉴于我国市场缺乏自我约束机制,法律法规不健全,导致了长期资产减值转回作为一种刻意的盈余管理行为不可避免地存在。
文章还对政府经济管理部门、上市公司监管部门、上市公司利益相关者及上市公司管理层提出了建议。
13、题名:
长期资产减值转回与盈余管理
作者:
赵敏,甄颖来源:
财经论丛,2008年第1期
目前国际会计准则与FASB以及我国会计准则的主要分歧集中在长期资产的减值转回上,而以往资产减值的实证研究考察对象主要为公司资产减值计提情况,并非针对上市公司长期资产减值转回的行为,这些研究得到了不同结论:
一是资产减值是盈余管理工具;二是资产减值是资产质量或经济因素的真实反映,以上两种观点并不能说明长期资产减值转回究竟是反映了资产质量的上升或经济因素的好转,还是单纯的盈余管理工具。
因此本文试图通过分析我国上市公司长期资产减值转回的会计实践,为资产减值准则的实施与完善提供一些经验数据。
通过对我国上市公司长期资产减值准备计提与转回的实证研究,结果表明资产减值准备的转回与上市公司的盈余管理行为有着显著的相关性:
具有扭亏为盈、洗大澡动机的公司进行长期资产减值转回的金额和幅度高于其他公司;新会计准则实施前最后一年(2006年)上市公司长期资产减值准备转回情况与2004年和2005年没有显著性差异。
14、题名:
禁止资产减值损失转回的可行性探讨
作者:
李文美,施亭宇来源:
财会月刊(会计版),2008年第5期
《企业会计准则第8号——资产减值》规定已确认的资产减值损失不得转回。
本文以沪市A股制造业上市公司为样本,分析了2005年度和2006年度资产减值计提和转回情况,发现不可转回性资产减值准备在总计提额中所占比重极低,上市公司主要利用可转回性资产进行利润操纵。
因此,“禁止资产减值损失转回”的规定并不能有效控制上市公司的利润操纵行为。
可转回性资产减值准备,即坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备所占比重较大,公司仍可利用其操纵利润。
而资产减值准则规定的包括固定资产、无形资产、在建工程等在内的不允许转回的资产减值所占比重较低,虽然会遏制一部分利用资产减值调节利润的行为,但是,由于种种现实因素的限制,其对上市公司操纵利润的遏制作用是有限的,并不能堵住利润操纵的源头。
15、题名:
论资产减值准则对企业盈余管理的制约
作者:
蒲怡蓓,应永胜来源:
会计之友,2009年第23期
盈余管理通常是以会计选择和职业判断为依托的,而会计选择和职业判断又是会计准则的主要内容。
由于会计信息的相关性和可靠性冲突的存在,会计准则中必将允许管理当局在财务报告中采用职业判断,并且审计是有缺陷的,管理当局运用职业判断也为盈余管理创造了机会,资产减值就可能成为盈余管理的一种方法。
现行准则规定长期资产的减值准备一经提取以后年度不得转回,有效防止了上市公司利用减值准备一次亏够,再重新转回的利润操纵手段,但现行准则对于存货、应收帐款和金融工具减值准备仍可继续计提并转回。
上市公司还可能会利用存货跌价准备,个别特殊坏账准备的计提、转回调节年度利润,然而与以往相比,其影响力有所减少,但实施手段可能更加隐蔽。
16、题名:
资产减值损失及其转回的国际比较
作者:
张洪君来源:
会计之友,2006年第16期
我国财政部2006年2月发布的《企业会计准则第8号——资产减值》与国际会计准则基本实现了趋同,但在资产减值损失是否转回的问题上却存在实质性差异,主受是因为我国企业利用资产减值损失转回操纵利润的现象比较严重。
美国财务会计准则第144号规定:
在确认资产减值损失后,资产的账面价值就成为新的成本计量基础,主体不应当在以后会计期间调整资产的成本,所以在资产价值恢复时,就如同不确认资产的增值一样,不允许转回已确认的资产减值损失。
美国关于资产减值是否可以转回的规定与我国的大体一致。
从资产减值准则中可以看出,我国会计准则的制定,既考虑了会计国际协调与趋同的要求,又坚持了从我国实际出发,丰富和完善了我国企业会计准则体系。
相信在体现我国国情和与国际会计趋同的同时。
我国的会计准则和会计制度将会更加完善、更加健念。
17、题名:
资产减值:
稳健性还是盈余管理
作者:
张冰彬,陆正飞,张然,来源:
会计研究,2007年第12期
自1998年开始,几乎每次会计制度的调整都会涉及资产减值。
2006年发布的新会计准则中,资产减值准则再次成为变动幅度最大的准则之一。
因为在计提减值的过程中涉及大量估计和判断,从而导致计量误差和盈余管理的交互存在、交错影响,使得公司可以在稳健性的名义下进行盈余管理。
本文研究了我国上市公司资产减值的计提动机。
很多研究已发现减值准备的两种计提动机:
经济因素和盈余管理因素,但本文发现,稳健性因素也能影响资产减值准备的计提。
在同样的毁损情况下,“坏消息”公司将比“好消息”公司计提更多的减值准备。
此外,本文还发现,在利用减值准备进行利润操纵时,盈余管理动机的不同会影响减值类型的选择。
扭亏和大清洗公司会采取各种类型减值准备进行盈余管理,而平滑和管理层变更公司只使用长期资产减值准备,而且是不影响营业利润的减值准备。
18、题名:
资产减值准则差异比较及政策建议
作者:
黄世忠,张然,来源:
会计研究,2005年第1期
尽管我国《企业会计制度》和相关会计准则对资产减值准备的规定在形式上与IAS36基本保持一致,但实际运用过程中,我国上市公司计提资产减值准备的做法仍与国际会计准则的要求存在着许多实质性的差异。
这些差异既有技术层面上的原因,也有管理惯例和监管制度方面的原因。
不顾管理惯例和监管制度方面的差异,全盘引进国际会计准则,尽管可以在形式上与国际会计准则保持一致,但实际运用中仍将存在实质性差异。
2001年以来,资产减值准备在一定程度上已成为上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管的工具。
鉴于此,对于固定资产、在建工程、无形资产减值,如果经营环境、法律法规等方面存在着明显的证据表明企业未来的经营前景将受到重大的不利影响,则可要求企业以缩短折旧或摊销年限的方式来反映这类资产的价值减损而不通过计提减值准备来反映。
19、题名:
CausesandEffectsofDiscretionaryAssetWrite-Offs
作者:
JenniferFrancis,J.DouglasHanna,AndLindaVincent,
来源:
JournalofAccountingResearch,Vol.34,1996
Thispaperprovidesevidenceonthecausesandshareholderwealtheffectsofdiscretionaryassetwrite-offs.Weusetheterm"write-off"torefertobothcompleteandpartialdownwardassetrevaluations,andwedescribeoursamplewrite-offsasdiscretionarybecauseoverthe1989-92periodcoveredbythestudy,therewaslittleauthoritativeguidanceontheaccountingformosttypesofassetimpairments,otherthaninventory.Theabsenceofexplicitguidanceformanyassetspermittedsubstantialmanagementdiscretionabouta
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