中级会计职称学生练习及答案.docx

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中级会计职称学生练习及答案

2018年中级会计职称《中级会计实务》

【计算题】2X12年9月10日，甲与丁公司签订一份不可撤销的销售合同，双方约定，2X13年2月15日，甲公司按18万元/台的价格向丁公司销售10台C型设备。

2X12年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为192万元，数量12台，单位成本16万元/台。

2X12年12月31日，C型机器的市场销售价格为15.5万元/台。

该机器的估计销售税费为0.5万元/台。

2X12年12月31日，资产负债表中存货列示金额为多少?

【解析】

有合同的机器成本=16×10=160

可变现净值=（18-0.5）×10=175

未发生减值，按成本160万元计量

无合同的机器成本=16×2=32

可变现净值=（15.5-0.5）×2=30

发生减值，不考虑其他因素，应计提跌价准备2万元

借：

资产减值损失2

贷：

存货跌价准备2

2X12年12月31日，资产负债表中存货应列示的金额=160+30=190（万元）

甲公司2009年～2010年分离交易可转换公司债券相关资料如下：

（1）2009年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5000万元（5000万张债券），款项已收存银行，债券票面年利率为6%，当年利息于次年1月5日支付。

每张债券的认购人获得公司派发的1份认股权证，该认股权证行权比例为1：

1（即1份认股权证可认购1股A股股票），行权价格为12元/股。

认股权证存续期为24个月（即2009年1月1日至2010年12月31日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。

甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

甲公司对该业务相关的会计处理为：

　　①确认应付债券4416.41万元;

　　②确认资本公积（其他资本公积）583.59万元。

（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2009年2月1日开工。

2009年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2000万元。

此前的工程支出均由工程承包商垫付。

2009年11月1日，甲公司支付工程款2000万元。

甲公司对该业务相关的会计处理为：

　　①2009年资本化金额为250万元;

　　②2009年费用化金额为50万元。

　　（3）2010年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。

　　甲公司对该业务相关的会计处理为：

　　①2010年资本化金额为150万元;

　　②2010年费用化金额为150万元。

　　（4）2010年12月31日前共有70%的认股权证行权，剩余部分未行权。

甲公司对该业务相关的会计处理为：

　　①股本增加3500万元;

　　②资本公积（股本溢价）增加38500万元。

　　已知：

利率为9%的5年期复利现值系数为（P/F，9%，5）=0.6499;利率为6%的5年期复利现值系数为（P/F，6%，5）=0.7473;利率为9%的5年期年金现值系数为（P/A，9%，5）=3.8897;利率为6%的5年期年金现值系数为（P/A，6%，5）=4.2124。

　　根据上述材料，判断

（1）至（4）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）;如不正确，请说明正确的会计处理。

（计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示）

　　【正确答案】 

（1）业务

（1）中①和②的处理均正确。

不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值=5000×（P/F，9%，5）+5000×6%×（P/A，9%，5）=5000×0.6499+5000×6%×3.8897=4416.41（万元）

　　权益工具（资本公积）=5000-4416.41=583.59（万元）

　　具体核算如下：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　　583.59

　　贷：

应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　5000

　　其他权益工具——可转换公司债券　　　　　　　　　583.59

（2）业务

（2）中①和②的处理均不正确。

　　2009年资本化金额=4416.41×9%×（10/12）=331.23（万元）

　　2009年费用化金额=4416.41×9%-331.23=66.25（万元）。

　　具体核算如下：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　331.23

　　财务费用　　　　　　66.25（397.48-331.23）

　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　　　　　300

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　97.48

　　（3）业务（3）中①和②的处理均不正确。

　　2010年借款费用资本化金额=（4416.41+97.48）×9%×（6/12）=203.13（万元）

　　2010年借款费用费用化金额=（4416.41+97.48）×9%-203.13=203.12（万元）

　　具体核算如下：

　　①2010年1月5日支付上年利息：

　　借：

应付利息　　　　　　　　　　300

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　300

　　②借：

在建工程　　　　　　　　203.13

　　财务费用203.12（406.25-203.13）

　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　　　　　　300

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）106.25

　　（4）业务（4）中①的处理正确，②的处理不正确。

　　资本公积（股本溢价）增加=38908.51+175.08=39083.59（万元）

　　借：

银行存款　　　　　　　42000（5000×70%×12）

　　其他权益工具——可转换公司债券408.51（583.59×70%）

　　贷：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　38908.51

　　借：

其他权益工具——可转换公司债券175.08（583.59×30%）

　　贷：

资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　175.08

　甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”），2012年度财务会计报告于2013年3月31日批准对外报出。

甲公司2012年度的所得税汇算清缴日为2013年4月5日，适用的所得税税率为25%（假定公司所售资产均未计提减值准备。

销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转）。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　甲公司在2013年3月25日发现如下事项：

　　事项一：

2013年1月8日，由于产品质量问题，乙公司将其从甲公司购入的一批商品全部退回。

该批商品系甲公司2012年10月25日销售给乙公司的，售价为1000万元，成本为700万元，截止退回时，货款尚未收到，甲公司对该应收账款计提了坏账准备100万元。

　　甲公司在2013年1月8日的账务处理如下：

　　借：

主营业务收入1000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）170

　　贷：

应收账款1170

　　借：

库存商品700

　　贷：

主营业务成本700

　　事项二：

2013年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2013年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。

甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。

甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。

　　甲公司在2013年2月4日的账务处理如下：

　　借：

其他应收款200

　　贷：

预付账款200

　　借：

以前年度损益调整——资产减值损失200

　　贷：

坏账准备200

　　借：

递延所得税资产50

　　贷：

以前年度损益调整——所得税费用50

　　借：

盈余公积15

　　利润分配——未分配利润135

　　贷：

以前年度损益调整150

　　与此同时对2012年度会计报表有关项目进行了调整。

　　事项三：

2012年10月6日，A公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失550万元，至2012年12月31日，法院尚未判决。

经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2012年度确认预计负债380万元。

2013年2月5日，法院判决甲公司应赔偿A公司专利侵权损失500万元，同时支付诉讼费5万元。

甲公司同意支付该赔偿款，且赔款已经支付。

假定不考虑其他相关因素。

　　甲公司在2013年2月5日的账务处理如下：

　　借：

预计负债380

　　营业外支出120

　　管理费用5

　　贷：

其他应付款505

　　借：

其他应付款505

　　贷：

银行存款505

　　事项四：

2013年2月17日，由于产品包装存在问题，甲公司同意对其销售给丙公司的一批产品在销售价格上（不含增值税额）给予10%的减让，2013年2月17日甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票;该批产品系甲公司2012年12月1日销售给丙公司的，售价为500万元，成本为300万元，增值税额为85万元，甲公司已于2012年12月份确认收入，款项尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。

　　甲公司2013年2月17日的账务处理如下：

　　借：

以前年度损益调整50

　　应交税费——应交增值税（销项税额）8.5

　　贷：

应收账款58.5

　　借：

库存商品30

　　贷：

以前年度损益调整30

　　借：

盈余公积2

　　利润分配——未分配利润18

　　贷：

以前年度损益调整20

　　要求：

（1）逐项判断上述交易或事项是否属于日后调整事项，并判断其处理是否正确（分别注明其序号即可）;

（2）对于上述四个事项中处理不正确的地方分别编制相应的调整分录（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录请分开编制）。

【正确答案】

（1）第①③④事项属于日后调整事项;第②事项不属于日后调整事项。

　　①②③④事项的处理都是错误的。

（2）事项一：

　　借：

以前年度损益调整300

　　主营业务成本700

　　贷：

主营业务收入1000

　　借：

坏账准备100

　　贷：

以前年度损益调整100

　　借：

以前年度损益调整25

　　贷：

递延所得税资产25

　　借：

应交税费——应交所得税75（300×25%）

　　贷：

以前年度损益调整75

　　借：

盈余公积15

　　利润分配——未分配利润135

　　贷：

以前年度损益调整150

　　事项二：

　　属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表。

　　借：

资产减值损失200

　　贷：

递延所得税资产50

　　盈余公积15

　　利润分配——未分配利润135

　　说明：

不应再通过以前年度损益调整科目调整。

甲公司在2013年2月4日所作的会计分录“借：

其他应收款200，贷：

预付账款200”是正确的，是2013年应该作的账务处理，并不是调整分录，所以甲公司不能调整2012年12月31日会计报表中的数字。

　　事项三：

　　借：

以前年度损益调整——调整营业外支出120

　　——调整管理费用5

　　贷：

营业外支出120

　　管理费用5

　　借：

以前年度损益调整——调整所得税费用95

　　贷：

递延所得税资产95

　　借：

应交税费——应交所得税126.25（505×25%）

　　贷：

以前年度损益调整——调整所得税费用126.25

　　借：

利润分配——未分配利润93.75

　　贷：

以前年度损益调整93.75

　　借：

盈余公积9.375

贷：

利润分配——未分配利润9.375

　　事项四：

　　借：

应交税费——应交所得税12.5（50ⅹ25%）

　　盈余公积1.75

　　利润分配——未分配利润15.75

　　贷：

库存商品30

2013年1月1日，甲公司以一项投资性房地产，自乙公司原股东丙公司取得乙公司80%的股份，并能够控制乙公司。

甲公司付出的投资性房地产的公允价值为33100万元，账面价值为25000万元，其中“成本”明细科目金额为24000万元，“公允价值变动”明细科目金额为1000万元。

甲公司的合并过程中另支付审计、法律服务费共计100万元。

　　购买日，乙公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：

股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。

甲公司和丙公司不具有关联方关系。

　　甲公司与乙公司在2013年至2014年的有关事项如下：

（1）2013年3月1日乙公司宣告分派2012年现金股利1000万元，4月15日，实际发放上述股利;乙公司2013年度实现净利润4136万元，提取盈余公积413.6万元，无其他所有者权益变动。

2014年3月1日乙公司宣告分派2013年现金股利1100万元，并于4月15日实际发放;乙公司2014年度实现净利润4932万元，提取盈余公积493.2万元。

（2）乙公司2013年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2013年对外销售A产品60件，每件售价4万元，2013年末，每件A产品的可变现净值为4.5万元。

截至2013年底，甲公司尚有500万元购货款未支付给甲公司。

　　2014年乙公司出售100件B产品给甲公司，每件售价6万元，每件成本3万元。

甲公司2014年对外销售A产品40件，每件售价6万元;2014年对外销售B产品80件，每件售价7万元，2014年末，每件B产品的可变现净值为2.5万元。

截至2014年底，甲公司尚有800万元购货款未支付给乙公司。

　　（3）乙公司2013年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，款项已支付。

甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

　　其他资料：

　　①甲公司与乙公司的所得税税率均为25%;

　　②甲公司与乙公司的盈余公积计提比例均为10%.

　　③甲公司与乙公司均按照应收款项余额的10%计提坏账准备。

　　要求：

（1）编制甲公司2013年和2014年与长期股权投资业务有关的会计分录;

（2）编制甲公司2013年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录;

　　（3）编制甲公司2014年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录。

（不需编制有关现金流量的抵销分录;金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。

）

参考答案:

　　1.

（1）①2013年1月1日投资时：

　　借：

长期股权投资——乙公司33100

　　贷：

其他业务收入33100

　　借：

其他业务成本25000

　　贷：

投资性房地产——成本24000

　　——公允价值变动1000

　　借：

公允价值变动损益1000

　　贷：

其他业务成本1000

　　借：

管理费用100

　　贷：

银行存款100

　　②2013年分派2012年现金股利1000万元：

　　借：

应收股利800（1000×80%）

　　贷：

投资收益800

　　借：

银行存款800

　　贷：

应收股利800

　　③2014年宣告分配2013年现金股利1100万元：

　　借：

应收股利880（1100×80%）

　　贷：

投资收益880

　　借：

银行存款880

　　贷：

应收股利880

（2）①编制2013年内部存货交易的抵销分录：

　　借：

营业收入500（100×5）

　　贷：

营业成本500

　　借：

营业成本80[40×（5-3）]

　　贷：

存货80

　　借：

存货——存货跌价准备20[40×（5-4.5）]

　　贷：

资产减值损失20

　　借：

递延所得税资产15[（80-20）×25%]

　　贷：

所得税费用15

　　②编制2013年内部固定资产交易的抵销分录：

　　借：

营业收入100

　　贷：

营业成本60

　　固定资产——原价40

　　借：

固定资产——累计折旧4（40÷5×6/12）

　　贷：

管理费用4

　　借：

递延所得税资产9[（40-4）×25%]

　　贷：

所得税费用9

　　③编制2013年内部债权债务的抵销分录：

　　借：

应付账款500

　　贷：

应收账款500

　　借：

应收账款——坏账准备50

　　贷：

资产减值损失50

　　借：

所得税费用12.5（50×25%）

　　贷：

递延所得税资产12.5

　　④按权益法调整长期股权投资：

　　借：

投资收益800

　　贷：

长期股权投资800

　　调整后，乙公司2013年度净利润=4136-80+20-100+60+4=4040（万元）

　　借：

长期股权投资3232（4040×80%）

　　贷：

投资收益3232

　　按权益法调整后，长期股权投资的余额=33100-800+3232=35532（万元）

　　⑤编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录：

　　借：

股本30000

　　资本公积2000

　　盈余公积1213.6（800+413.6）

　　未分配利润——年末9826.4（7200+4040-413.6-1000）

　　商誉1100

　　贷：

长期股权投资35532

　　少数股东权益8608[（30000+2000+1213.6+9826.4）×20%]

　　⑥编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录：

　　借：

投资收益3232

　　少数股东损益808

　　未分配利润——年初7200

　　贷：

提取盈余公积413.6

　　对所有者（或股东）的分配1000

　　未分配利润——年末9826.4

　　（3）①编制2014年内部存货交易的抵销分录：

　　A产品：

　　借：

未分配利润——年初80

　　贷：

营业成本80

　　借：

存货——存货跌价准备20

　　贷：

未分配利润——年初20

　　借：

递延所得税资产15

　　贷：

未分配利润——年初15

　　借：

营业成本20

　　贷：

存货——存货跌价准备20

　　借：

所得税费用15

　　贷：

递延所得税资产15

　　B产品：

　　借：

营业收入600

　　贷：

营业成本600

　　借：

营业成本60[20×（6-3）]

　　贷：

存货60

　　借：

存货——存货跌价准备60

　　贷：

资产减值损失60

　　②编制2014年内部固定资产交易的抵销分录：

　　借：

未分配利润——年初40

　　贷：

固定资产——原价40

　　借：

固定资产——累计折旧4

　　贷：

未分配利润——年初4

　　借：

递延所得税资产9

　　贷：

未分配利润——年初9

　　借：

固定资产——累计折旧8

　　贷：

管理费用8

　　借：

所得税费用2

　　贷：

递延所得税资产2

　　③编制2014年内部债权债务的抵销分录：

　　借：

应付账款800

　　贷：

应收账款800

　　借：

应收账款——坏账准备50

　　贷：

未分配利润——年初50

　　借：

未分配利润——年初12.5

　　贷：

递延所得税资产12.5

　　借：

应收账款——坏账准备30

　　贷：

资产减值损失30

　　借：

所得税费用7.5

　　贷：

递延所得税资产7.5

　　④按权益法调整长期股权投资：

　　借：

未分配利润——年初800

　　贷：

长期股权投资800

　　借：

长期股权投资3232

　　贷：

未分配利润——年初3232

　　借：

投资收益880

　　贷：

长期股权投资880

　　调整后，乙公司2014年度净利润=4932+80-20-60+60+8=5000（万元）

　　借：

长期股权投资4000（5000×80%）

　　贷：

投资收益4000

　　按权益法调整后，长期股权投资的余额=33100-800+3232-880+4000=38652（万元）

　　⑤编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录：

　　借：

股本30000

　　资本公积2000

　　盈余公积1706.8（1213.6+493.2）

　　未分配利润——年末13233.2（9826.4+5000-493.2-1100）

　　商誉1100

　　贷：

长期股权投资38652

　　少数股东权益9388（30000+2000+1706.8+13233.2）×20%]

　　⑥编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录：

　　借：

投资收益4000

　　少数股东损益1000

　　未分配利润——年初9826.4

　　贷：

提取盈余公积493.2

　　对所有者（或股东）的分配1100

　　未分配利润——年末13233.2

　甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2014年1月1日以5010万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目。

（1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。

自2015年起，每年1月1日支付上年度利息。

自2015年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。

2015年1月1日，债券持有者将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票，相关手续已于当日办妥。

（2）除上述可转换公司债券外，甲公司还有两笔按本金取得的一般借款：

第一笔一般借款为2013年10月1日取得，本金为1000万元，年利率为6%，期限为2年;第二笔一般借款为2013年12月1，日取得，本金为1500万元，年利率为7%，期限18个月。

　　（3）工程项目于2014年1月1日开工，工程采用出包方式，发生的支出如下：

2014年1月1日支出2000万元;2014年5月1日支出2600万元;2014年7月1日支出1400万元;

　　（4）2014年8月1日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。

2015年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出600万元。

2015年3月31日，工程验收合格，试生产后能够生产。

2015年3月31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费50万元。

专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率0.5%。

其他资料：

（P/A，6%，3）=2.6730;（P/F，6%，3）=0.8396。

　　要求：

（1）编制2014年1月1日发行可转换公司债券的会计分录。

（2）判断该在建工程的资本化期间并说明理由。

　　（3）计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。

　　（4）编制2015年1月1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。

　答案：

（1）负债成分的公允价值=5000*5%*（P/A，6%，3）+5000*（P/F,6%，3）=4866.25（万元），权益成分的公允价值=5010-4866.25=143.75（万元）

　　借：

银行存款5010

　　  应付债券——可转换公司债券（利息调整）133.75

　　  贷：

应付债券——可转换公司债券（面值）5000

　　    其他权益工具143.75

（2）资本化期间为：

2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年3月31日。

理由：

2014年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件;8月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化;2015年3月31日工程验收合格，试