新会计准则下合并报表的编制.docx

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新会计准则下合并报表的编制

新会计准则下合并报表的编制

注：

同一控制下合并报表的编制新会计准则与《高财》中基本相同，非同一控制下合并报表的编制二者有些差异。

一、同一控制下合并报表的编制

（一）合并日合并报表的编制

例10-1（全部股权）

借：

实收资本100000

资本公积80000

盈余公积60000

未分配利润60000

贷：

长期股权投资——对子公司投资300000

例10-2（部分股权）

借：

实收资本150000

资本公积130000

盈余公积60000

未分配利润60000

贷：

长期股权投资——对子公司投资300000

少数股东权益100000

（二）控制权取得日第一年合并报表的编制

例11-1（上接例10-1）（全部股权）

（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果

借：

长期股权投资——对子公司投资50000

贷：

投资收益50000

借：

投资收益15000

贷：

长期股权投资——对子公司投资15000

（2）合并抵消处理

长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：

借：

实收资本100000

资本公积80000

盈余公积67500

未分配利润87500

贷：

长期股权投资——对子公司投资335000

对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：

借：

投资收益50000

年初未分配利润60000

贷：

提取盈余公积7500

对股东的分配15000

年末未分配利润87500

如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：

借：

应付股利15000

贷：

应收股利15000

例11-2（上接例10-2）（部分股权）

（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果

借：

长期股权投资——对子公司投资37500

贷：

投资收益37500

借：

投资收益15000

贷：

长期股权投资——对子公司投资15000

（2）合并抵消处理

长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：

借：

实收资本150000

资本公积130000

盈余公积67500

未分配利润82500

贷：

长期股权投资——对子公司投资322500

少数股东权益107500

对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：

借：

投资收益37500

少数股东损益12500

年初未分配利润60000

贷：

提取盈余公积7500

对股东的分配20000

年末未分配利润82500

如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：

借：

应付股利15000

贷：

应收股利15000

（三）控制权取得日后第二年合并报表的编制

例11-3（上接例11-1）（全部股权）

（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果

借：

长期股权投资——对子公司投资35000

贷：

年初未分配利润35000

借：

长期股权投资——对子公司投资100000

贷：

投资收益100000

借：

投资收益20000

贷：

长期股权投资——对子公司投资20000

（2）合并抵消处理

长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：

借：

实收资本100000

资本公积80000

盈余公积82500

未分配利润152500

贷：

长期股权投资——对子公司投资415000

对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：

借：

投资收益100000

年初未分配利润87500

贷：

提取盈余公积150000

对股东的分配20000

年末未分配利润152500

如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：

借：

应付股利20000

贷：

应收股利20000

例11-4（上接例11-2）（部分股权）

（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果

借：

长期股权投资——对子公司投资22500

贷：

年初未分配利润22500

借：

长期股权投资——对子公司投资75000

贷：

投资收益75000

借：

投资收益30000

贷：

长期股权投资——对子公司投资30000

（2）合并抵消处理

长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：

借：

实收资本150000

资本公积130000

盈余公积82500

未分配利润127500

贷：

长期股权投资——对子公司投资367500

少数股东权益122500

对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消：

借：

投资收益75000

少数股东权益25000

年初未分配利润82500

贷：

提取盈余公积150000

对股东的分配40000

年末未分配利润127500

如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：

借：

应付股利30000

贷：

应收股利30000

二、非同一控制下合并报表的编制

（一）合并日合并报表的编制

例10-5（全部股权）

（1）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整

借：

存货15000

固定资产25000

贷：

资本公积40000

（2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：

乙公司调整后的资本公积=80000+40000=120000

乙公司调整后的股东权益总额=300000+40000=340000

合并商誉=350000-340000=10000

借：

实收资本100000

资本公积120000

盈余公积60000

未分配利润60000

商誉10000

贷：

长期股权投资——对子公司投资350000

例10-6（部分股权）

（1）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整

借：

存货15000

固定资产25000

贷：

资本公积40000

（2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：

乙公司调整后的资本公积=80000+40000=120000

乙公司调整后的股东权益总额=400000+40000=440000

合并商誉=350000-440000*75%=20000

少数股东权益=440000*25%=110000

借：

实收资本150000

资本公积170000

盈余公积60000

未分配利润60000

商誉20000

贷：

长期股权投资——对子公司投资350000

少数股东权益110000

（二）控制权取得日第一年合并报表的编制

例11-5（上接例10-5）（全部股权）

1、甲公司2008年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：

乙公司调整后本年净利润=50000-15000（购买日存货公允价值增值实现的调整营业成本）-5000（固定资本公允价值增值计算折旧而调整管理费用）=30000

乙公司调整后年末未分配利润=60000（年初）+30000-7500（提取盈余公积）-15000（分派股利）=67500

权益法下甲公司对乙公司的投资收益=30000

权益法下甲公司对乙公司长期股权投资本年年末余额=350000+30000-15000=365000

2、甲公司编制2008年年末合并报表时的抵消处理

（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：

借：

存货15000

固定资产25000

贷：

资本公积40000

借：

营业成本15000

管理费用5000

贷：

存货15000

固定资产5000

（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：

借：

长期股权投资——对子公司投资30000

投资收益15000

贷：

投资收益30000

长期股权投资——对子公司投资15000

（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：

借：

实收资本100000

资本公积120000

盈余公积67500

未分配利润67500

商誉10000

贷：

长期股权投资——对子公司投资365000

（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：

借：

投资收益30000

年初未分配利润60000

贷：

提取盈余公积7500

对股东的分配15000

年末未分配利润67500

（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：

借：

应付股利15000

贷：

应收股利15000

例11-6（上接例10-6）（部分股权）

1、甲公司2008年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：

乙公司调整后本年净利润=50000-15000（购买日存货公允价值增值实现的调整营业成本）-5000（固定资本公允价值增值计算折旧而调整管理费用）=30000

乙公司调整后本年年末未分配利润=60000（年初）+30000-7500（提取盈余公积）-20000（分派股利）=62500

权益法下甲公司对乙公司投资的投资收益=30000*75%=22500

权益法下甲公司对乙公司长期股权投资本年年末余额=350000+22500-20000*75%=357500

少数股东损益=30000*25%=7500

少数股东权益的年末余额=110000+7500-20000*25%=112500

2、甲公司编制2008年年末合并报表时的抵消处理

（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：

借：

存货15000

固定资产25000

贷：

资本公积40000

借：

营业成本15000

管理费用5000

贷：

存货15000

固定资产5000

（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：

借：

长期股权投资——对子公司投资22500

投资收益15000

贷：

投资收益22500

长期股权投资——对子公司投资15000

（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：

借：

实收资本150000

资本公积170000

盈余公积67500

未分配利润62500

商誉20000

贷：

长期股权投资——对子公司投资357500

少数股东权益112500

（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：

借：

投资收益22500

少数股东损益7500

年初未分配利润60000

贷：

提取盈余公积7500

对股东的分配20000

年末未分配利润62500

（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：

借：

应付股利15000

贷：

应收股利15000

（三）控制权取得日后第二年合并报表的编制

例11-7（上接例11-5）（全部股权）

1、甲公司2009年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：

乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000

乙公司调整后本年年末未分配利润=67500（年初）+95000-15000-20000=127500

权益法下甲公司对乙公司投资的投资收益=95000

权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=365000（上年年末余额）+95000-20000=440000

2、甲公司编制2009年年末合并报表时的抵消处理

（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：

借：

年初未分配利润15000

固定资产25000

贷：

资本公积40000

借：

年初未分配利润5000

贷：

固定资产5000

借：

管理费用5000

贷：

固定资产5000

（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：

借：

长期股权投资——对子公司投资95000

投资收益20000

贷：

投资收益95000

长期股权投资——对子公司投资20000

（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：

借：

实收资本100000

资本公积120000

盈余公积82500

未分配利润127500

商誉10000

贷：

长期股权投资——对子公司投资440000

（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：

借：

投资收益95000

年初未分配利润67500

贷：

提取盈余公积15000

对股东的分配20000

年末未分配利润127500

（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：

借：

应付股利20000

贷：

应收股利20000

例11-8（上接例11-6）（部分股权）

1、甲公司2009年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：

乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000

乙公司调整后本年年末未分配利润=62500（年初）+95000-15000（提取盈余公积）-40000（分派股利）=102500

权益法下甲公司对乙公司的投资收益=95000*75%=71250

权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=357500（上年年末余额）+71250-40000*75%=398750

少数股东损益=95000*25%=23750

少数股东权益的年末余额=112500+23750-40000*25%=126250

2、甲公司编制2009年年末合并报表时的抵消处理

（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：

借：

年初未分配利润15000

固定资产25000

贷：

资本公积40000

借：

年初未分配利润5000

贷：

固定资产5000

借：

管理费用5000

贷：

固定资产5000

（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：

借：

长期股权投资——对子公司投资71250

投资收益30000

贷：

投资收益71250

长期股权投资——对子公司投资30000

（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：

借：

实收资本150000

资本公积170000

盈余公积82500

未分配利润102500

商誉20000

贷：

长期股权投资——对子公司投资398750

少数股东权益126250

（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：

借：

投资收益71250

少数股东损益23750

年初未分配利润62500

贷：

提取盈余公积15000

对股东的分配40000

年末未分配利润102500

（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：

借：

应付股利30000

贷：

应收股利30000

（四）控制权取得日后第三年合并报表的编制

P273页小测试（上接例11-7）（全部股权）

1、甲公司2010年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：

乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000

乙公司调整后本年年末未分配利润=127500（年初）+95000-15000-20000=187500

权益法下甲公司对乙公司投资的投资收益=95000

权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=440000（上年年末余额）+95000-20000=515000

2、甲公司编制2010年年末合并报表时的抵消处理

（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：

借：

年初未分配利润15000

固定资产25000

贷：

资本公积40000

借：

年初未分配利润10000

贷：

固定资产10000

借：

管理费用5000

贷：

固定资产5000

（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：

借：

长期股权投资——对子公司投资95000

投资收益20000

贷：

投资收益95000

长期股权投资——对子公司投资20000

（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：

借：

实收资本100000

资本公积120000

盈余公积97500

未分配利润187500

商誉10000

贷：

长期股权投资——对子公司投资515000

（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：

借：

投资收益95000

年初未分配利润127500

贷：

提取盈余公积15000

对股东的分配20000

年末未分配利润187500

（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：

借：

应付股利20000

贷：

应收股利20000

P276页小测试（上接例11-8）（部分股权）

1、甲公司2010年年末编制合并报表时相关报表项目计算如下：

乙公司调整后本年净利润=100000-5000（购买日固定资产公允价值增加而调整折旧）=95000

乙公司调整后本年年末未分配利润=102500（年初）+95000-15000（提取盈余公积）-40000（分派股利）=142500

权益法下甲公司对乙公司的投资收益=95000*75%=71250

权益法下甲公司对乙公司长期股权投资年末余额=398750（上年年末余额）+71250-40000*75%=440000

少数股东损益=95000*25%=23750

少数股东权益的年末余额=126250+23750-40000*25%=140000

2、甲公司编制2010年年末合并报表时的抵消处理

（1）按公允价值对乙公司财务报表项目进行调整：

借：

年初未分配利润15000

固定资产25000

贷：

资本公积40000

借：

年初未分配利润10000

贷：

固定资产10000

借：

管理费用5000

贷：

固定资产5000

（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：

借：

长期股权投资——对子公司投资71250

投资收益30000

贷：

投资收益71250

长期股权投资——对子公司投资30000

（3）长期股权投资与所有者权益的抵消：

借：

实收资本150000

资本公积170000

盈余公积97500

未分配利润142500

商誉20000

贷：

长期股权投资——对子公司投资440000

少数股东权益140000

（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消：

借：

投资收益71250

少数股东损益23750

年初未分配利润102500

贷：

提取盈余公积15000

对股东的分配40000

年末未分配利润142500

（5）如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：

借：

应付股利30000

贷：

应收股利30000