《进出口报关实务》电子教案23特定减免税货物报关.docx

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《进出口报关实务》电子教案23特定减免税货物报关

第二十三次课授课计划

章节

能力单元六其他进出口货物通关

教学

目的

知识点技能点

教学目的：

通过本部分学习，掌握特定减免税货物的通关程序。

知识目标：

1．特定减免税货物的含义和特征；

2．特定减免税货物的通关程序；

技能目标：

能办理特定减免税货物的前期和后续手续

教学

重点

难点

教学重点：

　　特定减免税货物监管特点

教学难点：

特定减免税货物报关程序

思考

与

训练

1.．什么是特定减免税货物？

2．特定减免税货物的报关程序？

下一

单元

预习

内容

要求

预习：

暂准进出境货物的通关程序

注：

两小节课为一次课

第二十三次课授课内容与方法

授课主要内容

授课方法

时间分配

【学习目标】

通过本部分学习，掌握特定减免税的通关程序

知识点：

通过本章的学习学生应掌握以下知识：

1．特定减免税货物的含义和特征；

2．特定减免税货物的通关程序；

●技能点：

能办理特定减免税货物的前期和后续手续

［案例导入］

旭日公司是海南杨浦开发区内一家中外合资企业，其投资项目属于《鼓励外商投资目录》。

___3月份，旭日公司于新加坡某公司签约购买一票温度变送器，货物从深圳皇岗口岸进境。

4月初，货物已到达码头，因该公司的征免税证明尚没有办完，遂申请直转转关，将该温度变送器转关运输至杨浦后，公司取得征免税证明表，在杨浦海关办理了正式进口报关手续。

___6月，因设备更新，旭日公司经海关批准，将此合同项下的温度变送器转让给另一个外商投资企业伟照公司作为投资设备。

针对该套特定减免税设备通关和转关业务，要完成的工作任务具体如下：

任务1：

提交减免税申请；

任务2：

在深圳海关办理转关手续；

任务3：

在杨浦海关办理进口报关手续；

任务4：

按海关审核的使用范围使用该设备；

任务5：

办理未满监管期限申请解除监管的手续。

一、对“特定”的理解

1、特定企业：

主要是指外商投资企业

2、特定用途：

①国内投资项目减免税进口货物；

②利用外资项目减免税进口货物；

③科教用品减免税进口货物；

④残疾人专用品减免税进口货物。

3、特定区域：

保税区与出口加工区

二、监管要求

v

v2.除另有规定外，应提交进口许可证件（注意豁免的情形）

v

v4.脱离特定范围使用，须补进口关税

特定减免税货物的范围

海关监管期限

船舶、飞机

8年

机动车辆

6年

其他设备、材料

5年

三、特定减免税货物的通关

进口前减免税申请----货物进口-----使用期间接受监督和核查-----期限届满后解除监管

（一）进口前减免税申请，领到<征免税证明>

有效期为6个月，实行一证一批、一证一关

1、特定企业的申请

（1）备案登记：

海关签发〈外商投资企业征免税登记手册〉。

（2）进口申请：

海关核准后签发〈进出口货物征免税证明〉。

2、特定区域的申请

（1）备案登记

①保税区：

海关签发企业征免税登记手册。

②出口加工区：

海关批准建立企业设备电子帐册。

（2）进口申请

①保税区：

海关签发《进出口货物征免税证明》交申请企业。

②出口加工区：

海关核准后在企业设备电子帐册中进行登记。

不核发进出口货物征免税证明

3、特定用途的申请

（1）国内投资项目减免税申请

（2）利用外资项目减免税申请

（3）科教用品减免税进口申请

（4）残疾人专用品减免税申请

（二）进出口报关

1、报关单证的提交

2、申报时调阅征免税证明的电子数据，核对纸质征免税证明。

3、报关单的填写

（三）解除监管

1、到期自然解除监管

海关签发“减免税进口货物解除监管证明”

2、未到期，怎样处理？

v出售或转让（缴纳进口税费）

v结转（由接收企业申领征免税证明）

v退运（凭出口报关单解除监管）

v放弃（凭收据解除监管）

3、企业破产清算时，只有在解除监管后，有关货物才可以进入清算、变卖等程序。

【案例分析】

案例：

“惹麻烦”的减免税设备

___5月，河北某乳业公司免税进口法国产检测设备一套，报关价格为70万欧元。

___9月，三鹿奶粉事件爆发，公司产品虽然检测合格，但经营仍受到巨大影响，无法正常生产。

为避免设备闲置，___10月，该公司将包括免税进口设备在内的绝大部分设备租赁给某大型乳业集团，租赁期限为3年，年租金110万元。

11月，海关对该企业进行专项稽查，发现了租赁合同，海关缉私局随即对此行政立案。

公司法律顾问告诉公司总经理老张：

企业涉嫌违规，海关根据相关条例可能对企业处以货物价值5%以上30%以下的罚款，并没收违法所得，同时租赁合同必须终止。

老张惊得一下子说不出话来：

这样一个躲避麻烦的应急措施怎么会引来这么大的麻烦？

屋漏偏逢连夜雨。

与此同时，海关又发现公司在___6月以此减免税设备作抵押，向某农业银行贷款人民币220万元，___9月，公司还清了银行贷款，抵押贷款合同终止。

公司法律顾问对此判断：

公司擅自抵押减免税设备的行为同样涉嫌违规，故亦需按照《海关行政处罚实施条例》第18条的罚则去处罚。

也就是说，公司可能要在掏35万—230万元的罚款。

老张闻言顿时万念俱灰：

看来这次公司在劫难逃了！

这究竟是为什么？

【案例解答】

海关释疑：

对于特定减免税货物，在实践中，企业较常见的违规行为主要有三种：

1、擅自转让。

2、擅自抵押。

现实中，很多公司都和案例中的乳业公司一样，以减免税进口设备向银行抵押贷款，他们以为设备是自己的，银行又认可，抵押合同合法有效。

但这种抵押是有问题的。

企业减免税进口货物属于海关监管货物，在海关监管期限内，未经海关许可不得擅自进行转让、出租、移作他用等处置。

3、移作他用。

如何避免“麻烦”

现实中有的企业一定因减免税货物违规被海关处罚后，便视减免税货物为禁区，干脆完全放弃享受国家减免税优惠措施的机会，这种因噎废食的做法是不可取的。

要使这些优惠真正拿到手，企业必须自始至终依照法律的规定严禁操作，避免意外的“麻烦”。

因此，企业需要从以下几个方面分别注意：

1、减免税货物的抵押。

具体做法：

在与银行签订抵押贷款合同时，一定要事先了解拟抵押标的的性质，如果系海关监管的减免税进口货物，在抵押贷款合同后要特别注明：

本合同自海关批准之日起生效。

同时要主动与海关联系，提交申请函、保证函、进口设备清单、协议等资料，领取《海关特定减免税进口货物抵押贷款协议》的制式合同作为主合同生效条件的副合同，银行、海关、企业三方签字盖章后再履行主合同（抵押贷款合同）。

一般来讲，需海关签字的副合同对抵押贷款有两个要求：

一是银行抵押贷款数额与减免税进口货物应缴税款之和，应小于该货物的实际价值。

二是抵押贷款无法清偿需以减免税进口货物变价抵偿时，企业应优先补缴税款。

2、减免税货物的转让、出租和移作他用。

此情况下有两种处理方式：

如果受让或承租单位同意享有减免税资格，经海关审批同意后，转入企业向所在地海关办理减免税货物的审批手续，转出企业向所在地海关办理减免税货物的结转手续。

如果受让或承租单位不享受减免税资格，由转让或出租企业向所在地海关补缴税款，提前解除减免税货物的海关监管。

由此可见，减免税货物进口后在监管期限内转让的时间越晚，需补缴的税额越少；反之，减免税货物进口后在监管期限内转让的时间越早，需补缴的税额越多。

终结“麻烦”

对于本案例，海关经过严格审理后任务：

1、关于擅自出租行为。

该公司的出租合同违反了《海关法》、《海关行政处罚实施条例》相关内容的规定，有违规嫌疑。

但合同最后一个条款规定：

此合同自承租人拨付租金50万元到达出租人账户后生效。

由于承租人最近资金紧张，要求合同先行履行，租金最晚11月底前到位，乳业公司正研究承租人此建议，尚未正式答复。

可见，此合同系一个附条件合同，因条件未成立，双方也未就合同变更达成协议，故合同未生效。

因此，乳业公司违反海关监管规定的行为尚处于谋划阶段，未形成现实的行为。

根据《行政处罚法》的相关规定，对此行为不予处罚。

2、关于擅自抵押行为。

乳业公司未经海关许可，擅自将海关监管货物进行抵押，其行为违反了《海关行政处罚实施条例》第18条第一款

（一）项之规定，构成违规。

但抵押合同与___9月终止，海关与___11月才发现，已经超过了两年的追溯时效，根据《行政处罚法》第29条规定，将不予处罚。

【课堂练习】

一、判断题

1．某工艺服装厂承接一万套服装来料加工合同，加工期两年，成品全部返销日本，合同规定，外商无偿提供一套价值2．5万美元的专用设备。

合同期满加工成品全部出口后，该厂向海关办理合同核销手续，该设备也随之解除海关监管。

（1998上半年考题、2000年考题）

2．《进出口货物征免税证明》的有效期为6个月，且实行“一批一证”的原则，即一份征免税证明上的货物只能在一个进口口岸一次性进口。

（___考题）

解答：

1、【答案】错

【解答】外商提供的用于来料加工贸易用的设备属于海关特定减免税货物。

进口货物享受特定减免税的条件之一就是在规定的期限，使用于规定的地区、企业和用途，并接受海关的监管。

特定减免税进口货物的海关监管期限按照货物的种类而各有不同：

（1）船舶、飞机、建筑材料（包括钢材、木材、胶合板、人造板、玻璃等）为8年；

（2）机动车辆（特种车辆）、家用电器为6年；（3）机器设备、其他设备、材料为5年。

2、【答案】对

【解答】“进出口货物征免税证明”的有效期为6个月，“进出口货物征免税证明”实行“一证一批”的原则，即一份征免税证明上的货物只能在一个进口口岸一次性进口。

如果一批特定减免税货物需要分两个口岸进口，或者分两次进口的，持证人应当事先分别申领征免税证明。

二、单项选择题

享受特定减免税优惠进口的钢材，必须按照规定用途使用，未经海关批准不得擅自出售、转让、移作他用，按照现行规定，海关对其的监管年限为：

（1999下半年考题）

A．8年B．6年C．5年D．3年

【答案】A

【解答】进口货物享受特定减免税的条件之一就是在规定的期限，使用于规定的地区、企业和用途，并接受海关的监管。

特定减免税进口货物的海关监管期限按照货物的种类而各有不同：

（1）船舶、飞机、建筑材料（包括钢材、木材、胶合板、人造板、玻璃等）为8年；

（2）机动车辆（特种车辆）、家用电器为6年；（3）机器设备、其他设备、材料为5年。

三、多项选择题

特定减免税通关制度具有显著的管理特征，主要体现在以下哪几个方面：

（___考题）

A．脱离特定使用范围，应按实际去向办理相应的报关和纳税手续B．在特定条件和规定范围内使用可减免进口税费C．原则上免予交验进出口许可证件D．货物进口验放后仍需受海关监管

【答案】AD

【解答】特定减免税货物有以下特征：

（1）特定减免税货物进口时减免进口关税、进口环节增值税，不免进口环节消费税；

（2）特定减免税货物是实际进口货物。

按照国家有关进出境管理的法律、法规，凡属于进口需要交验许可证件的货物，除另有规定外，进口收货人或其代理人都应当在进口申报时向海关提交进口许可证件；（3）进口货物享受特定减免税的条件之一就是在规定的期限，使用于规定的地区、企业和用途，并接受海关的监管。

因此A、D选项符合特定减免税货物的特征。

【教学互动】答案

1、3年；2、2年

【单元小结】

这两节课以特定减免税货物的程序为杠杆，讲了三种特定情形下各个环节的通关及注意事项。

【课后练习】

169页习题

【预习】

暂准进出境货物通关

学习目标（2分钟）

案例导入（8分钟）

对“特定”的理解（3分钟）

监管要求（5分钟）

备案、申请（15分钟）

报关（10分钟）

解除监管（10分钟）

案例分析（10分钟）

课堂练习（15分钟）

单元小结（3分钟）

第二十四次课授课计划

章节

能力单元六其他进出口货物通关

教学

目的

知识点技能点

教学目的：

通过本部分学习，掌握暂准进出口货物、范围、特征、时间和程序。

知识目标：

1．使用ATA单证册的暂准进出境货物暂准进出；

2．暂时进出口货物范围、行政许可；

　　3．暂准进出口货物的报关程序

　　4．ATA单证册的使用流程

技能目标：

能针对暂准进出口货物办理货物的前期和后续手续

教学

重点

难点

教学重点：

　　　　ATA单证册使用，进出境展览品，暂时进口货物

教学难点：

ATA单证册的使用流程

思考

与

训练

2．．我国ATA单证册适应的情形

2．集装箱进出境报关。

下一

单元

预习

内容

要求

预习：

其他进出口货物的通关

注：

两小节课为一次课

第二十四次课授课内容与方法

授课主要内容

授课方法

时间分配

【学习目标】

通过本部分学习，掌握暂准进出口货物、范围、特征、时间和程序。

知识点：

通过本章的学习学生应掌握以下知识：

1．使用ATA单证册的暂准进出境货物暂准进出；

2．暂时进出口货物范围、行政许可；

　　3．暂准进出口货物的报关程序

　　4．ATA单证册的使用流程

●技能点：

针对暂准进出口货物的性质办理货物通关的前期和后续手续

［案例导入］

广州中田机械有限公司欲参加莫斯科CRUCOS展览中心举办的2008俄罗斯莫斯科工程机械展（CTT），展览日期：

___5月15日至5月22日，展出使用装修机械115台和气动工具300台。

该公司委托广州中外运报关公司办理有关展览事宜的一切手续。

在展出期间，气动工具50台被莫斯科某贸易公司购买，其余货品在展览结束后退回中国。

作为广州中外运报关公司的报关员，要完成的工作任务具体如下：

任务1：

判断该批货物属于哪类海关监管货物，并分析货物的报关程序；

任务2：

准备具体的申报单证；

任务3：

办理报关出运手续；

任务4：

办理货物复运进境手续，补办50台气动工具的正式出口报关手续；

任务5：

向广州海关报核，办理结关手续。

一、含义

为了特定的目的暂时进境或暂时出境，有条件暂时免纳进出口关税并豁免进出口许可证件，在特定的期限内除因使用中正常的损耗外按原状复运出境或复运进境的货物。

二、范围

1、适用ATA单证册的货物；

2、不使用ATA单证册的展览品；

3、集装箱箱体；

4、暂时进出口货物。

举例说明

三、特征

v1、有条件暂时免予缴纳税费；

v2、除另有规定外，免于提交进出口许可证件，但涉及公共道德、公共安全、公共卫生所实施的进出境管理制度的，应当凭许可证件进出境。

v3、规定期限内按原状复运进出境。

v4、按货物实际使用情况办结海关手续。

v5、进出境过程中，货物所有权一般不发生改变。

四、暂准进出境的时间

货物类别

期限

能否延期、延长的时间

适用ATA单证册的暂准进出境货物

6个月

可延期6个月、1年。

进出境展览品

6个月

可延期，但延长期限最长不超过6个月。

出境展览品需向海关申请。

进出境集装箱箱体

6个月

延期，不得超过3个月。

暂时进出口货物

6个月

可延期，但延长期限最多不超过6个月。

（一）适用ATA单证册的暂准进出境货物

1、定义：

用于替代进出口货物报关单和税费担保的国际性通关文件。

ATA必须用法语或英语，我国用英文和中文印刷，有效期为一年。

２、适用：

我国海关只接受展览品及相关货物使用ATA单证册申报进出口。

3、担保机构与出证机构：

中国国际商会是我国ATA单证册的担保协会和出证协会。

4、ATA单证册的使用：

正常使用、非正常使用两种情形（连环性）

（二）不适用ATA单证册的展览品

1、范围

v进出境展览品：

进出境境外举办展览会或参加博览会、展览会而运进运出的展览品，以及与展览活动有关的宣传品、布置品、招待品及其他公用物品。

v在展览活动中使用，但不是展览品：

①展览会期间出售的小卖品，属于一般进口货物；

②展览会期间使用的含酒精饮料、烟叶制品、燃料。

2、程序

１）、备案

２）、进出口报关，查验（应向海关提供担保，属于核用品、核两用品及相关技术的出口管制商品的，提交许可证。

）

３）、使用期间接受海关的核查

４）、复出口或复进口时报关

va、一般复出境　

vb、转为正式进口　　　

vc、转展

vd、放弃、赠送　　　

ve、毁坏、丢失

５）、核销结关，撤销担保，收回保证金或其它财产

（三）集装箱箱体

1.含义：

是一种运输装备，可保货的安全和快速装卸，又是一种货物。

通常情况下，是作为运输设备暂时进出境的。

一般有20尺和40尺两种，但一般以20尺的作为TEU（twenty-footequivalentunit），即一个标准箱。

2、报关

境外集装箱箱体暂准进境，无论是否装载货物，承运人或者其代理人应当对箱体单独向海关申报（即是作为运输设备申报），并应当于入境之日起6个月内复运出境，因特殊情况申请延期，但延长期最长不得超过3个月。

境内生产的集装箱及我国营运人购买进口的，营运人在海关办登记手续，海关准予登记的，营运人不需对集装箱单独办理报关手续。

（四）暂时进出口货物

1、适用范围

除ATA单证册项下货物、展览品、集装箱箱体外，均适用“暂时进出口货物”的监管方式。

2、期限：

6个月内复运出境或者复运进境。

可申请延长，但延长不超过6个月。

3、进出境申报：

不用提交许可证件（特殊情况除外书156页）、需提交向海关提交担保

4、核销结关：

复运进出境、进口、放弃

【案例分析】

1、下面四个例子提及的货物哪些属于暂准进出境货物？

2、这些货物属于暂准进出境货物范围的哪一张？

例1：

演出中使用的服装和道具

例2：

广交会上展出的汽车

例3：

奥运期间，各国记者使用的专业拍摄设备

例4：

燃气发电设备

【案例解答】

四个例子中，只有用于郑常庄发电厂的、从德国西门子进口的发电设备属于一般进出口货物，其余三例都属于暂准进出境货物。

【课堂练习】

一、判断题

ATA单证册既是国际通用的暂准进口报关单证，又是具有国际效力的担保书。

在我国，目前仅适用在展览会、交易会、会议及类似活动中供陈列或使用的货物。

（___考题）

【答案】对

【解答】在我国，目前使用ATA单证册的范围仅限于展览会、交易会、会议及类似活动项下的货物。

除此以外的货物，我国海关不接受持ATA单证册办理进出口申报手续。

二、填空题

某电影制片厂与境外一影视公司合作拍摄电影片。

因在华拍摄，需要从境外暂时进口一批由境外影视公司提供的摄影器材及车辆，报关时向海关提交了保证函。

按海关规定其担保期为：

【答案】6个月

【解答】暂准进出境货物应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境；经收发货人申请，海关可以根据规定延长复运出境或者复运进境的期限。

三、单项选择题

我国已于1992年5月加入（ATA公约》及《伊斯坦布尔公约》，并于1993年11月27日正式生效。

下列单位中的哪些单位是为属于上述公约而由国家确定的担保单位?

（1999上半年考题）

A·中国国际贸易促进会B．中国国际商会C·中国人民保险公司D．中国太平洋保险公司

【答案】B

【解答】ATA单证册的担保协会和出证协会一般是由国际商会国际局和各国海关批准的各国国际商会。

中国国际商会是我国ATA单证册的担保协会和出证协会。

四、多项选择题

“暂时进出口货物”申报的是：

（___考题）

A．马戏团演出用动物B．安装设备时使用的工具

C．集装箱箱体D．国际车展展台用照明器具

2.下列关于海关对进出璜货物监管期限的表述正确的是：

（___考题）

A．{ATA单证册》项下的展览品自货物进境之日起6个月内应当复运出境，但经海关批准后可以延期，延长的期限最长不得超过3个月

B．境外集装箱箱体暂准进境，应当于进境之日起6个月内复运出境，但经海关批准后可以延期，延长的期限最长不得超过3个月

C．过境货物的过境期限为6个月，但经海关批准后可以延期，延长的期限最长不得超过3个月

D．出料加工货物自出境之日起6个月内应当复运进境，但经海关批准后可以延期，延长的期限最长不得超过3个月。

1、【答案】AB

【解答】根据《中华人民共和国进出口关税条例》第四十二条的规定，海关准予免税进出境的暂准进出境货物的范围是：

（1）在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物；

（2）文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品；（3）进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品；（4）开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品；（5）上述4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆；（6）暂时进出的货样；（7）供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具；（8）盛装货物的容器；（9）其他暂时进出境用于非商业目的的货物。

因此，A、B选项属于暂准进出境货物的范围。

2、【答案】BCD

【解答】在我国，ATA单证册项下货物暂时进出境期限为自货物进出境之日起6个月。

超过6个月的，需经直属海关批准。

如有特殊情况超过1年的，需经海关总署批准。

因此A选项错误。

境外集装箱箱体暂准进境，应当于入境之日起6个月内复运出境。

如因特殊情况，经海关核准后可以延期，但延长期最长不得超过3个月。

因此B选项正确。

过境货物的过境期限为6个月，因特殊原因，经海关同意后，可延期3个月。

因此C选项正确。

出料加工在境外加工的期限是6个月，延长的期限不超过3个月。

D选项正确。

【教学互动】答案

1、答案：

错误。

解析：

展览会期间使用的含酒精的饮料、烟叶制品、燃料不适用有关免税的规定。

2、BCD

【单元小结】

本次课主要讲了暂准进出境货物的有关概念及以展览品为例说明其通关程序

【课后练习】

169页习题

【预习】

其他进出口货物的通关