高级会计师考试真题及答案解析.docx
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高级会计师考试真题及答案解析.docx
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高级会计师考试真题及答案解析
案例一
甲公司是一家集成电路制造类的国有控股集团公司,在上海证券交易所上市。
2017年末,公司的资产总额为150亿元,
负债总额为90亿元。
2018年初,公司召开了经营与财务工作务虚会。
部分参会人员发言要点摘录如下:
(1)总经理:
回顾过去,公司产品连续3年取得了同行业省内市场占有率第一的成绩;展望未来,集成电路产业作为国家鼓励的战略性新兴技术产业,有着良好的发展前景,并将持续成为社会资本竞相追逐的投资“风口”,本公司具有较强的外部资源获取能力,要抓住难得的发展机遇。
当前,公司正在拟定未来发展规划,总体目标是力争今后3年实现公司销售收入每年递增30%,市场占有率进入国内行业前五名,为维护稳定发展的公司形象,公司将继续执行每年利润固定比率(现金股利支付率15%)政策,秉承“从管理效率提升中求生存,从产品研发和创新中谋发展”的企业文件,不断巩固和强化公司产品的竞争优势,实现公司快速增长。
(2)投资总监:
实现销售收入增长30%,需要对现有加工车间进行扩建,以扩充生产能力。
车间扩建项目有A、B两个风险相当的备选扩建方案;投资均为1亿元,建设期均为半年,当年均可以投产,运营期均为10年;A、B两方案年度平均现金流分别为0.25亿元和0.31亿元,回收期分别为2.5年和3.5年。
(3)财务部经理:
按照销售收入增长率30%测算,满足公司下一年度增长所需的净增投资额共计3亿元,必须全部通过外部融资解决。
(4)财务总监:
虽然公司发展已经取得了长足进步,但资产负债率也急剧上升,并高于行业平均水平(45%)。
如果继续增加债务融资,将会加大公司财务风险。
因此,应优化公司的资本结构,始终将公司最优资本结构下的资产负债率控制在45%这一常数点。
(5)战略发展部经理:
集团旗下参股和控股企业数量众多,内部资金往来交易量巨大。
本集团已初步具备了成立财务公司的条件。
为加强资金集中管理,建议着手组建集团财务公司:
①成立专门工作组,动员成员单位积极入股,并适当吸收社会其他合格的机构投资者入股;②集团财务公司可以为成员单位办理票据承兑与贴现、办理贷款和承销股票等业务,从而拓宽成员单位资金的来源渠道。
假定不考虑其他因素。
要求:
1. 根据资料
(1),判断总经理发言所体现的公司总体战略的具体类型,并指出甲公司是否符合该战略的适用条件。
2. 根据资料
(2),分别计算A、B两方案的投资收益率,指出甲公司采用投资收益率法和回收期法的决策结论是否一致,并说明理由。
3. 根据资料(3)和
(1),结合融资规划和企业增长原理,判断财务部经理关于年度所需的净增投资额必须全部通过外部融资解决的观点是否恰当;如不恰当,说明理由。
4. 根据资料(4),判断财务总监的观点是否恰当;如不恰当,指出不当之处并说明理由。
5. 根据资料(5),分别判断①和②的陈述是否恰当;如不恰当,说明理由。
【答案】
1. ①成长型战略中的密集型战略。
评分说明:
仅答出成长型战略的,得分值的一半;答出密集型战略或密集型战略下级分类(市场渗透战略、市场开发战略、产品开发战略)之一的,得相应分值。
②甲公司符合该战略的适用条件。
评分说明:
如果①不得分,则②也不得分。
2. ①A方案投资收益率=0.25÷1×100%=25%
B方案投资收益率=0.31÷1×100%=31%
评分说明:
可不列示计算过程,计算结果正确即得相应分值;计算过程正确,但计算结果错误的,得相应分值的一半。
②采用两种方法决策结论不一致。
理由:
采用回收期法,A方案回收期短,优于B方案;采用投资收益率法,B方案投资收益率较大,优于A方案。
【提示】“投资收益率”目前教材已改为“会计收益率”,计算公式为会计收益率=年均收益额/原始投资额×100%,建议按照新内容掌握。
3. ①不恰当。
②理由:
企业增长所需的净增投资额等于内部融资与外部融资之和,由于企业有内部融资量(留存率85%),实际外部融资量小于3亿元。
4. ①不恰当。
②不当之处:
始终将公司最优资本结构下的资产负债率控制在45%这一常数点。
理由:
最优资本结构不应是一个常数点,而是一个有效区间。
5. 要点①恰当。
要点②不恰当。
理由:
企业集团的财务公司的业务范围不包括为成员单位承销股票。
评分说明:
关于要点①、②的判断,如果考生指出“都恰当”或“都不恰当”,得要点①或要点②的相应分值;如果仅指出“恰当”或“不恰当”,不得分。
考点体现:
(1)企业总体战略的类型——成长型战略;企业总体战略选择——成长型战略选择;
(2)投资决策方法——投资收益率法(现行教材为“会计收益率法”)、回收期法;
(3)融资规划与企业增长管理;
(4)企业资本结构决策与管理——资本结构调整的管理框架;
(5)企业集团财务公司——财务公司业务范围。
考核方式:
(1)判断所体现的公司总体战略的具体类型,并指出是否符合该战略的适用条件;
(2)计算方案的投资收益率,并指出采用投资收益率法和回收期法的决策结论是否一致,并说明理由;
(3)判断观点是否恰当;如不恰当,说明理由;
(4)判断观点是否恰当;如不恰当,指出不当之处并说明理由;
(5)判断陈述是否恰当;如不恰当,说明理由。
答案分析:
1. 通过上述5小题的问题,我们了解到高会考试的形式为:
“判断……”、“计算……,指出……,并说明理由”、“判断……是否恰当;如不恰当,说明理由”。
这些问题都是需要依据教材理论对资料进行分析、计算的。
本题考核的是第一章和第二章的知识点,虽然表面上看题目比较综合,但是从每一道小题来看,几乎每小题对应一个资料,所属章节非常清晰,综合性并不强。
2. 联系考点我们可以延伸一下:
(1)考核的是企业总体战略的类型——成长型战略、企业总体战略选择——成长型战略选择。
企业总体战略的类型是第一章中考核频率最高的知识点,尤其是成长型战略,题目通常要求考生指出某公司采取的具体战略类型,并说明理由。
所以建议各位考生重点把握成长型战略三种基本类型的定义、适用情况等,以应对类似题目。
(2)考核的是投资决策方法——投资收益率法(现行教材为会计收益率法)和回收期法。
今年教材将“投资收益率”改为了“会计收益率”,并对其定义、优缺点进行了修订,需要适当关注。
会计收益率(ARR)=年均收益额/原始投资额×100%,各位考生首先应该掌握会计收益率的计算公式,题目中给出相关数据,能够根据相关数据计算出方案的会计收益率。
其次,各位考生应该掌握会计收益率、回收期的决策原则,是越大越好,还是越小越好,能够做出一定的分析,选出最优方案。
除此之外,各位考生应该能够举一反三,掌握其他投资决策方法(如净现值、内含报酬率、现值指数)的计算与分析。
(3)考核的是融资规划与企业增长管理。
企业增长所需的投资额一方面依赖于内部留存融资的增长,另一方面依赖于外部融资(尤其是负债融资)。
这里应该注意融资优序假定,即:
先内部融资,后债务融资,最后为权益融资。
(4)考核的是企业资本结构决策与管理——资本结构调整的管理框架。
本题考核的比较细,看书不到位的考生可能没有注意到这个小点。
根据财务弹性要求,即使最佳资本结构也不应该是一个常数点,而是一个有效区间。
资本结构调整不但必须,而且是一种常态,它是一个动态的过程。
建议各位考生看书要全面,重点内容要掌握,还要兼顾“犄角旮旯”。
(5)考核的是企业集团财务公司——财务公司业务范围。
本题考核的也比较细,应对这类题目就是要熟悉教材,根据题目知道考核的是什么,迅速的找到教材的位置,对应分析。
除财务公司可以经营哪些业务外,各位考生还应该掌握财务公司的服务对象是谁,财务公司的设立条件有哪些,尤其关注带有数字的条件。
案例二
甲公司是一家智能家用设备制造企业,自2015年起实施全面预算管理,并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具,形成了完整的预算绩效管控体系。
2017年10月,甲公司召开预算管理专题会议,研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。
有关资料如下:
(1)研究分析2017年前三季度预算执行情况。
会议认为,2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标(75%),但管理费用指标已接近年度预算目标。
会议要求,第四季度要打好“提质增效”攻坚战,对于净利润、经济增加值指标,要确保总量完成年度预算目标;对于管理费用,要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。
2017年前三季度预算执行分析报告摘录如下:
①实现营业收入51.6亿元,为年度预算目标的75.9%;②实现净利润5.2亿元,为年度预算目标的61.2%;③实现经济增加值2.5亿元,为年度预算目标的58.5%;④发生管理费用4.8亿元,为年度预算的95.8%,其中研究开发费1.5亿元;⑤发生财务费用0.52亿元,其中利息支出0.5亿元。
另据相关资料显示:
甲公司考核经济增加值指标时,研究开发费、利息支出均作为会计调整项目,企业所得税税率为25%,前三季度加权平均资本成本为6%。
(2)安排部署2018年度预算编制工作。
会议要求:
①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。
公司所处行业的运营环境瞬息万变,应高度重视自主创新,各项决策要强调价值创造与长远视角,预算要动态反映市场变化,有效指导公司营运。
②预算目标值要保持先进性与可行性。
预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。
基于内外部环境的综合判断,2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为10.8%。
③为确保预算目标的实现及预算的严肃性,2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料
(1),指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。
2.根据资料
(1),结合经济增加值法,计算甲公司2017年前三季度的税后净营业利润,以及2017年前三季度的平均资本占用。
3.根据资料
(2)中的第①项,指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法,并说明理由。
4.根据资料
(2)中的第②项,采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。
5.根据资料
(2)中的第③项,指出是否存在不当之处,并说明理由。
【答案】
1.预算控制方式:
总额控制和单项控制。
评分说明:
答案中含有总额控制或单项控制,但同时含有其他预算控制方式(如当期预算控制和累进预算控制、绝对数控制和相对数控制、刚性控制和柔性控制等)的,得相应分值的一半。
2.①税后净营业利润=5.2+(1.5+0.5)×(1-25%)=6.7(亿元)
②平均资本占用=(6.7-2.5)÷6%=70(亿元)
评分说明:
可不列示计算过程,计算结果正确即得相应分值;计算过程正确,但计算结果错误的,得相应分值的一半。
3.①滚动预算法。
②理由:
滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业,能够动态反映市场变化,有效指导企业营运。
评分说明:
如果①不得分,则②也不得分。
4.2018年净利润初步预算目标值=68×(1+25%)×10.8%=9.18(亿元)
评分说明:
可不列示计算过程,计算结果正确即得相应分值;计算过程正确,但计算结果错误的,得相应分值的一半。
5.①存在不当之处。
②理由:
当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等,导致预算编制的基本假设发生重大变化时,可进行预算调整。
或:
当出现下列事项时,可进行预算调整:
a.由于国家政策法规发生重大变化,导致预算的编制基础不成立,或导致预算与执行结果产生重大偏差;
b.由于市场环境、经营条件、经营方针发生重大变化,导致预算对实际经营不再适用;
c.内部组织结构出现重大调整,导致原预算不适用;
d.发生企业合并、分立等行为;
e.出现不可抗力事件,导致预算的执行成为不可能;
f.预算管理委员会认为应该调整的其他事项。
评分说明:
答出其中一项的,即得②相应分值。
或:
违反了权变性原则,预算管理应刚性和柔性相结合,可根据内外部环境的重大变化调整预算,并针对例外事项进行特殊处理。
考点体现:
(1)全面预算控制——方式;
(2)税后净营业利润、平均资本占用的计算;
(3)全面预算的编制方法——滚动预算法;
(4)预算目标的确定方法——比例预算法;
(5)全面预算调整——条件。
考核方式:
(1)指出体现了哪些预算控制方式;
(2)计算税后净营业利润、平均资本占用;
(3)指出预算编制方法,并说明理由;
(4)采用比例预算法确定净利润预算目标值;
(5)指出是否存在不当之处,并说明理由。
答案分析:
1.通过上述5小题的问题,我们了解到高会考试的形式:
“指出……,说明理由”、“计算……”、“指出是否存在不当之处,并说明理由”。
(2)小题要求结合经济增加值法,计算税后净营业利润和平均资本占用,要求各位考生熟练掌握教材P184【例4-9】中提到的计算公式和调整项。
(4)小题要求计算净利润的预算目标值,这是第三章企业全面预算管理中常考的计算性考点之一。
其他小题要求依据教材理论并结合案例资料进行分析判断。
2.联系考点我们可以延伸一下:
(1)考核的是全面预算控制——方式。
首先应该掌握全面预算控制共有6种方式,每一种控制方式的含义是什么,并熟悉教材中的举例,然后能够根据实际案例资料分析判断所体现的预算控制方式。
除预算控制方式外,考生还应该掌握预算控制的4个原则。
(2)考核的是税后净营业利润、平均资本占用的计算。
要想做对这道小题,应该熟练掌握以下公式:
①税后净营业利润=净利润+(利息支出+研究开发费用调整项)×(1-25%);
②调整后资本=平均所有者权益+平均带息负债-平均在建工程=平均所有者权益+(平均负债总额-平均无息负债)-平均在建工程=平均资产总额-平均无息负债(通常为无息流动负债)-平均在建工程;
③经济增加值=税后净营业利润-平均资本占用×加权平均资本成本。
高级会计实务考试中如果涉及计算性题目,一般是比较简单的,不会设置太多陷阱,考生直接将相关数据套入公式中即可。
(3)考核的是全面预算的编制方法——滚动预算法。
滚动预算法是和定期预算法相对应的一种方法,除定期预算法、滚动预算法外,全面预算编制方法还包括增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法和作业预算法等。
每一种预算编制方法的定义、适用情况、优缺点都应该熟练掌握,考试可能要求分析资料中某公司所采取的预算编制方法或者应该采用哪种预算编制方法,并说明理由。
(4)考核的是预算目标的确定方法——比例预算法。
本小题在计算利润预算目标值时,利用的公式为:
净利润=基期营业收入×(1+营业收入增长率)×营业收入净利率,教材P146【例3-3】有类似的例题。
建议各位考生在学习过程中关注教材中的例题。
(5)考核的是全面预算调整——条件。
关于年度预算,要遵循刚性,但发生例外情况时,可以进行相应的调整。
并不是出现所有情况都是可以调整预算的,只有内外部战略环境发生重大变化或者突发重大事件,导致预算编制的基本假设发生重大变化时,才可以进行调整。
除预算调整的条件外,建议各位考生还应该掌握预算调整的三个原则。
案例三
甲公司是一家境内上市公司,主要从事农药研发、生产、销售业务,拥有合成原药、加工、复配制剂的生产能力。
甲公司2018年发生的与环境污染事件相关的部分资料如下:
(1)2018年3月13日至23日,国家环境保护督察部门对甲公司进行专项督查,发现甲公司存在违规处置复配制剂产生的危险废物等行为,对当地环境造成了严重污染。
甲公司根据国家环境保护法规相关条款并结合以前发生的类似案例,初步判断政府环境保护部门可能对公司给予3至5个月的停产整治处罚;公司一旦停产,大量客户订单将无法正常交付,合同纠纷难以避免;竞争对手可能趁机抢占市场份额,导致本公司市场占有率下降。
(2)2018年3月24日,甲公司启动应急管理机制,针对该事件成立环境污染事件处理领导小组,由分管相关工作的领导牵头,公司环境保护、财务、计划、生产、宣传、法律等部门参与,负责此次环境污染事件相关处理工作,抓紧清除违规处置的危险废物,避免继续污染环境。
为防范发生次生风险,甲公司责成该领导小组全面评估环境污染事件对公司发展规划、生产经营、股价及声誉等方面的影响,预估潜在损失,形成综合应对方案。
2018年3月末,甲公司在收到政府环境保护部门停产整治通知后,立即实施拟定的应对方案。
(3)2018年4月,甲公司召开董事会会议,决定设立风险管理委员会,负责督导公司风险管理体系建设和实施,完善风险管理组织架构,规范风险管理流程,提升防范风险能力。
2018年5月,为吸取本次环境污染事件教训,甲公司风险管理委员会向董事会提议:
①建立风险准备金,应对突发风险;②引进国际领先的环境保护技术,合资建立危险废物资源化处置中心;③加大原药研发投入,以期实现技术突破,增加高附加值原药产量,减少复配制剂产量。
假定不考虑其他因素。
要求:
1. 根据资料
(1),从企业风险内容分类的角度,指出甲公司将面临哪些类别的风险,并分别说明理由。
2. 结合资料
(2),提出企业从整体角度评估风险的建议。
3. 根据资料(3)中的①至③,逐项指出甲公司采取风险降低策略的具体类型,并分别说明理由。
4. 结合资料(3),指出规范的企业风险管理流程。
【答案】
1. ①运营风险。
理由:
公司可能停产整治。
②法律风险。
理由:
订单无法正常交付导致合同纠纷【或:
违规处置危险废物,可能被政府部门处罚】。
③市场风险。
理由:
竞争对手趁机抢占市场份额,导致市场占有率下降。
评分说明:
答出全部风险类别(战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险),且均未说明理由的,不得分。
2. 企业整体风险评估:
一是要分析单一事件的可能性和影响程度,二是要关注事件之间的关系,考虑整个企业层面的组合风险。
评分说明:
答出其中一项的,得相应分值的一半。
3. ①风险补偿。
理由:
企业对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿,以期降低风险。
[3.2]
或:
建立风险准备金。
②风险控制。
理由:
控制风险事件发生的动因、环境、条件等,来达到减轻风险事件发生时的损失或降低风险事件发生的概率。
或:
引进国际领先的环境保护技术。
③风险转换。
理由:
通过战略调整等手段将企业面临的风险转换成另一种风险,使得总体风险在一定程度上降低。
或:
加大原药研发投入,以期实现技术突破。
4. 企业风险管理流程分为:
目标设定-事件识别-风险评估-风险应对-风险监控【或:
风险监控与评价】。
评分说明:
风险管理流程内容答错、缺失、多答或顺序错误,不得分。
【提示】关于企业风险管理流程,现行教材已经修改。
企业风险管理流程分为:
目标设定-风险识别-风险评估-风险应对-风险监控与报告-风险考核与评价。
考点体现:
(1)企业风险的类别;
(2)企业风险管理流程及具体方法——风险评估;
(3)企业风险管理流程及具体方法——风险应对;
(4)企业风险管理流程。
考核方式:
(1)指出面临哪些类别的风险,并分别说明理由;
(2)提出企业从整体角度评估风险的建议;
(3)指出采取的风险降低策略的具体类型,并分别说明理由;
(4)指出规范的企业风险管理流程。
答案分析:
1. 通过上述4小题的问题,我们了解到高会考试的形式:
“指出面临哪些风险,并分别说明理由”、“指出采取的风险应对策略具体类型,并分别说明理由”。
(1)、(3)小题要求根据资料进行分析、判断,这类题目要求考生掌握每一种风险、应对策略的概念,然后结合案例资料进行一一分析。
(2)、(4)小题考核的是教材原文,只要能够找对位置,很容易得分。
2. 联系考点我们可以延伸一下:
(1)考核的是企业风险的类别。
“根据资料,从……角度,指出某公司将面临哪些类别的风险,并分别说明理由”是近两年频繁考查的形式。
各位考生首先应该弄清楚企业风险共有几种分类,每一种风险的含义是什么,从哪些方面可以体现某类风险,遇到类似题目时能够根据具体案例判断出是哪种风险。
(2)考核的是风险评估描述——从企业整体角度风险评估描述。
本题考核的是教材原文,考核的比较细,要求考生全面阅读教材内容,出现类似细小知识点时,能够快速定位教材。
(3)考核的是风险应对策略。
除风险类别外,第五章企业风险管理中最常考的知识点就是风险应对策略了。
风险应对包括风险承受、风险规避、风险分担和风险降低四种策略类型,最常考的题目形式为“根据资料,指出某公司采用的风险应对策略类型,并说明理由”。
首先各位考生要掌握四种策略类型的含义,每一种类型是否可以再进行细分,常见的例子有哪些。
然后能够结合具体的资料作出准确的分析判断,并且能够回答出理由。
建议熟练掌握风险应对四种策略类型。
(4)考核的是企业风险管理流程。
本小题直接考核教材原文,可以说是送分题。
关于企业风险管理的流程,今年教材做了修订,建议按照最新教材的规定掌握。
案例四
【本题15分】甲公司是一家以生产和销售家电产品为主业的上市公司,于2017年8月聘请A会计师事务所为公司提供2017年度内部控制审计服务,并计划于2018年4月披露内部控制审计报告。
2018年2月,A会计师事务所项目组就审计中发现的重大问题进行内部讨论,有关事项如下:
(1)2017年12月,甲公司董事会召开会议,审议通过了《关于为关联方M公司提供重大商业担保的议案》,并拟提交股东大会表决。
A会计师事务所在审计中发现,甲公司董事会在表决该担保议案时,执行董事李某(同时为M公司股东)参与表决并投赞成票;董事会会议记录显示,M公司已存在资不抵债、经营风险较大的情形,获得甲公司的担保对M公司持续经营至关重要。
(2)2017年1月,甲公司投入大额资金启用家电类用户界面操作技术重大研发项目,并拟在取得研究成果后申请专利。
2017年12月,甲公司获悉同行业的乙公司已于2017年11月抢先向国家专利行政部门申请同类技术的专利,甲公司被迫终止该研发项目。
A会计师事务所在审计中发现:
该研发项目经董事长(兼首席科学家)批准后实施,审批文件中仅见董事长个人签字;与研发项目相关的档案中未见可行性研究报告;研发过程中,研究人员通过互联网邮箱沟通涉密的技术细节,关键信息被黑客截获并出售给乙公司。
(3)2017年12月,A会计师事务所项目组收到甲公司员工的内部举报信,举报甲公司的全资子公司N公司(具有重要性)管理层串通舞弊,虚构销售收入。
2018年1月,在甲公司的配合下,A会计师事务所实施了必要的审计程序,获取了充分、适当的审计证据,证实N公司管理层与其销售部门、物流部门、财务部门有关负责人确实存在串谋虚构2017年度销售收入的行为,导致虚增收入超过3亿元(金额重大)。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,针对资料
(1),指出甲公司内部控制存在哪些不当之处,并分别说明理由。
2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,针对资料
(2),指出甲公司内部控制存在哪些不当之处,并分别提出改进的控制措施。
3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,针对资料(3),代A会计师事务所逐项回答:
①仅根据资料(3)所涉事项,应对甲公司2017年12月31日内部控制有效性发表什么类型的审计意见,并说明理由。
②在给甲公司的内部控制沟通和建议函中,提出与举报投诉相关的反舞弊控制措施。
【答案】
1.①执行董事李某参与担保方案表决的行为不当。
理由:
与被担保人存在关联关系的人员,应当回避表决。
或:
不符合制衡性原则。
②甲公司在M公司存在资不抵债、经营风险较大的情况,审议通过担保议
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