注册会计师考试辅导第二十七章归并范围的肯定长期股权投资与所有者权益的抵销.docx
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注册会计师考试辅导第二十七章归并范围的肯定长期股权投资与所有者权益的抵销
第二十七章归并范围的肯定、长期股权投资与所有者权益的抵销
一、单项选择题
一、下列各公司中,应当纳入其母公司归并财务报表归并范围的是( )。
A、投资方具有控制权的子公司
B、已宣告被清理整顿的原子公司
C、联营企业
D、与其他方一路控制的合营企业
二、A公司于2011年6月30日取得对B公司投资。
B公司当日所有者权益公平价值为2000万元(不包括递延所得税的影响),账面价值为1800万元,差额为一项固定资产,该固定资产尚可利用年限为5年,无残值。
昔时B公司实现净利润800万元(假设利润均匀实现),取得股权至年末,B公司因其他债权投资公平价值变更计入其他综合收益的金额为100万元(已扣除所得税影响)。
A、B公司在归并前没有关联方关系,假定B公司各项资产、欠债的计税基础与其账面价值相同,A、B公司适用的所得税税率为25%,不考虑其他因素。
A公司期末编制的归并报表中抵销的B公司所有者权益为( )。
A、2435万元
B、2480万元
C、2500万元
D、2335万元
3、甲公司持有乙公司70%股权,取得日乙公司净资产账面价值为2000万元,公平价值为2300万元,甲取得乙公司股权属于同一控制下企业归并,截止到2013年12月31日乙公司净资产账面价值为2750万元,公平价值为3000万元,甲公司2013年归并报表中在编制长期股权投资和乙公司所有者权益抵销分录时抵销的长期股权投资的金额是( )。
A、980万元
B、945万元
C、2100万元
D、1925万元
4、同一控制下归并报表编制中,关于长期股权投资和子公司所有者权益抵销的说法,错误的是( )。
A、借方记录子公司的全数所有者权益
B、抵销进程中借方确认新的商誉
C、贷方记录长期股权投资和少数股东权益
D、抵销的子公司所有者权益为持续计量的净资产账面价值
五、子公司上期从母公司购入的100万元存货全数在本期实现销售,取得140万元的销售收入,该项存货母公司的销售本钱80万元,在母公司本期编制本期归并报表时(假定不考虑内部销售产生的暂时性不同)应做的抵销分录为( )。
A、借:
未分派利润——年初40
贷:
营业成本40
B、借:
未分派利润——年初20
贷:
存货20
C、借:
未分派利润——年初20
贷:
营业成本20
D、借:
营业收入140
贷:
营业成本100
存货40
六、20×8年1月1日,M公司以银行存款购入N公司80%的股分,能够对N公司实施控制。
20×8年N公司从M公司购进A商品200件,购买价钱为每件2万元。
M公司A商品每件本钱为万元。
20×8年N公司对外销售A商品150件,每件销售价钱为万元;年末结存A商品50件。
20×8年12月31日,A商品每件可变现净值为万元;N公司对A商品计提存货跌价预备10万元。
假定M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。
不考虑其他因素,下列关于M公司20×8年归并抵销处置的表述中,正确的是( )。
A、对“存货”项目的影响金额是25万元
B、对“资产减值损失”项目的影响金额是-10万元
C、应确认递延所得税资产万元
D、对“所得税费用”项目的影响金额是万元
二、多项选择题
一、下列各项中,属于即便没有取得50%以上的股权也能够形成对被投资方控制权的情形的有( )。
A、通过与其他投资者签定协议,实质上拥有被购买企业半数以上表决权
B、依照法律或协议等的规定,具有主导被购买企业财务和经营决策的权利
C、有权任免被购买企业董事会或类似权利机构绝大多数成员
D、在被购买企业董事会或类似权利机构具有绝大多数投票权
二、甲公司拥有乙公司有60%的表决权股分;乙公司拥有丙公司52%的有表决权股分,拥有丁公司31%的有表决权股分;甲公司直接拥有丁公司22%的有表决权股分;假定上述公司均以其所持表决权股分参与被投资企业的财务和经营决策。
同时,甲公司同意戊公司的委托,对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务,甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。
上述公司中,应纳入甲公司归并会计报表范围的有( )。
A、乙公司
B、丙公司
C、丁公司
D、戊公司
3、下列关于归并财务报表的概述正确的有( )。
A、同一控制下的企业归并,在归并日需要编制归并资产欠债表、归并利润表和归并现金流量表
B、非同一控制下的企业归并,在购买日需要编制归并资产欠债表和归并利润表
C、归并财务报表,是以母公司和子公司组成的企业集团为一个报告主体,以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营功效和现金流量的财务报表
D、归并财务报表的编制单位是母公司
4、与个别报表相较,归并报表具有的特点有( )。
A、反映的对象是由母公司和其全数子公司组成的会计主体
B、编制者是母公司,但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所组成的企业集团
C、归并财务报表是站在归并财务报表主体的立场上,以纳入归并范围的企业个别财务报表为基础进行编制
D、编制归并报表需要抵销母公司与子公司、子公司彼此之间发生的内部交易,并考虑特殊交易事项对归并财务报表的影响
五、非同一控制下的企业归并中,依照权益法调整对子公司的长期股权投资,在归并工作草稿中应编制的调整分录正确的有( )。
A、被投资方实现净利润的调整分录为:
借:
长期股权投资
贷:
投资收益
B、被投资方确认其他综合收益的调整分录为:
借:
长期股权投资
贷:
其他综合收益
C、持续编制归并报表时需要做:
借:
长期股权投资
贷:
其他综合收益
未分配利润——年初
D、被投资方分派现金股利的调整分录为:
借:
投资收益
贷:
长期股权投资
六、2×15年1月甲房地产开发公司向其母公司乙公司出售一项原估计用于开发的土地利用权,出售价款9600万元,该土地利用权在甲公司的账面价值为7200万元(未计提减值预备)。
乙公司估计此资产的利用年限为40年,采用直线法进行摊销,取适当日乙公司即用于建造自用办公楼。
假定乙公司持有甲房地产开发公司80%的股权。
乙公司在编制昔时度归并报表时所做的调整抵销分录中,正确的有( )。
A、分录为:
借:
资产处置收益2400
贷:
无形资产2400
B、分录为:
借:
营业收入9600
贷:
营业成本 7200
无形资产 2400
C、分录为:
借:
无形资产 60
贷:
在建工程 60
D、分录为:
借:
少数股东权益480
贷:
少数股东损益480
7、母公司本期将其本钱为80万元的一批产品销售给子公司,销售价钱为100万元,子公司本期购入该产品都形成期末存货,并为该项存货计提5万元跌价预备。
一年以后,子公司上期从母公司购入的产品仅对外销售了40%,另外60%仍然为存货。
由于产品已经陈腐,估计其可变现净值进一步下跌为40万元,子公司再次计提跌价预备,期末编制归并财务报表时(假设不考虑所得税影响),母公司应抵销的项目和金额有( )。
A、“期初未分派利润”,15万元
B、“营业本钱”,6万元
C、“存货”,12万元
D、“存货跌价预备”,12万元
八、甲公司持有乙公司80%股权,昔时甲公司出售一批商品给乙公司,售价为500万元,本钱为300万元,当期乙公司出售了50%,假定甲乙公司适用的所得税税率均为25%,期末归并报表中对所得税的调整,说法正确的有( )。
A、产生应纳税暂时性不同100万元
B、产生可抵扣暂时性不同100万元
C、应该确认递延所得税资产25万元
D、归并报表中无需考虑所得税的情形
九、将母公司确以为投资性主体,需要同时知足的条件有( )。
A、该公司以向投资方提供投资管理服务为目的,从一个或多个投资者处获取资金
B、该公司的唯一经营目的,是通过资本增值、投资收益或二者兼有而让投资者取得回报
C、该公司依照公平价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价
D、其设计致使在肯定其控制方时不能将表决权或类似权利作为决定因素的主体,主导该主体相关活动的依据一般是合同安排或其他安排形式
10、归并财务报表格式通常在个别财务报表基础上,需要增加的项目包括( )。
A、归并资产欠债表中,在所有者权益项目下,增加“归属于母公司所有者权益合计”和“少数股东权益”项目
B、归并利润表中,在“净利润”项目下,增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目
C、归并利润表中,在“综合收益总额”项目下,增加“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目
D、归并所有者权益变更表中,应增加“少数股东权益”栏目
1一、下列各项中,属于归并财务报表的编制程序的有( )。
A、设置归并工作草稿
B、将母公司与纳入归并范围的子公司的报表数据过入归并工作草稿,并进行加总
C、编制调整分录和抵销分录,将母子公司的内部交易进行抵销处置
D、计算归并财务报表各项目的归并数额
1二、下列表述中属于编制归并现金流量表需要调整抵销的项目有( )。
A、母公司与子公司、子公司彼此之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
B、母公司与子公司、子公司彼此之间当期取得投资收益收到的现金与分派股利、利润或偿付利息支付的现金
C、母公司与子公司、子公司彼此之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量
D、母公司与子公司、子公司彼此之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量
三、综合题
一、2014年1月1日,甲公司取得乙公司80%的股权,能够控制乙公司的财务和经营政策。
甲公司该项归并及归并后有关的交易或事项如下:
(1)为取得该股权,甲公司发行了1000万股普通股股票,股票的面值为每股1元,发行价格为每股2元。
为发行该股票另以银行存款支付手续费、佣金50万元。
当日,乙公司可辨认净资产的账面价值为1500万元(其中,股本为800万元,资本公积为400万元,盈余公积为100万元,未分配利润为200万元),可辨认净资产的公允价值为2000万元。
其中,账面价值与公允价值的差额是由一项A产品的账面价值与公允价值的不相等产生的,A产品的账面价值为500万元,公允价值为1000万元。
至2014年年末,A产品已对外出售40%,剩余部分于2015年全部对外出售。
(2)甲公司与乙公司发生的内部交易或事项如下:
①2014年6月1日,甲公司将其自产的B产品出售给乙公司,售价(不含增值税)为1000万元,本钱为800万元。
至2014年年末乙公司已对外出售了B产品的50%,剩余部份的可变现净值为450万元。
2015年,乙公司将剩余的B产品全数对外销售。
②2014年6月30日,甲公司从乙公司购入一项乙公司自产的无需安装的设备,甲公司购入后将其作为管理用固定资产处置。
该固定资产的售价为500万元,账面价值为400万元,假定甲公司对该项固定资产采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年,估计净残值为0。
(3)其他资料:
①甲公司和乙公司在企业归并前不存在任何关联方关系。
②甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%,盈余公积的提取比例均为10%。
③2014年度,乙公司实现净利润2000万元,提取盈余公积200万元,宣告分派现金股利200万元,因持有的其他债权投资的公平价值上升实现其他综合收益300万元。
④2015年度,乙公司实现净利润3000万元,提取盈余公积300万元,宣告分派现金股利150万元,没有发生其他所有者权益的变更。
⑤不考虑所得税等其他因素的影响。
<1> 、判断甲公司归并乙公司的企业归并类型,并说明理由;
<2> 、计算甲公司取得乙公司80%的股权的初始投资本钱和因该企业归并形成的商誉金额,并编制甲公司个别报表中的相关会计分录;
<3> 、编制2014年12月31日甲公司归并报表中的调整、抵销分录。
<4> 、计算2015年年末归并报表中长期股权投资依照权益法调整后的账面价值。
答案部份
一、单项选择题
一、
【正确答案】A
【答案解析】母公司应当将其全数子公司纳入归并财务报表的归并范围。
即,只如果由母公司控制的子公司,不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是不是受到严格限制,也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是不是有显著不同,都应当纳入归并财务报表的归并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围:
①已宣告被清理整顿的原子公司
②已宣告破产的原子公司
③母公司不能控制的其他被投资单位,比如具有重大影响的联营企业或一路控制的合营企业。
【该题针对“归并范围的肯定”知识点进行考核】
二、
【正确答案】A
【答案解析】抵销的B公司所有者权益即为购买日持续计量的公平价值,持续计量的公平价值=[2000-(2000-1800)×25%]+800/2-(2000-1800)/5×6/12×75%+100=2435(万元)。
其中,“2000-(2000-1800)×25%”是用未考虑递延所得税的所有者权益公允价值,扣除投资时点评估增值递延所得税负债的影响,计算出购买日考虑所得税之后的公允价值;“800/2-(2000-1800)/5×6/12×75%”是用下半年的净利润,减去评估增值固定资产补提摊销的税后影响金额,计算出调整后净利润;再加上其他债权投资公允价值变动的影响,即为持续计算的所有者权益公允价值。
【该题针对“非同一控制下长期股权投资与所有者权益的归并处置”知识点进行考核】
3、
【正确答案】D
【答案解析】归并报表中长期股权投资依照权益法核算,所以2013年12月31日归并报表中权益法调整以后的长期股权投资金额=2750×70%=1925(万元),即应抵销的金额为1925万元。
相关的抵销分录为:
借:
乙公司所有者权益2750
贷:
长期股权投资1925
少数股东权益825
【该题针对“同一控制下长期股权投资与所有者权益的归并处置”知识点进行考核】
4、
【正确答案】B
【答案解析】同一控制下企业归并中不产生新的商誉,所以选项B错误。
相关抵销分录为:
借:
子公司所有者权益
贷:
长期股权投资
少数股东权益
【该题针对“同一控制下长期股权投资与所有者权益的归并处置”知识点进行考核】
五、
【正确答案】C
【答案解析】该存货上年归并报表相关抵销分录为:
借:
营业收入100
贷:
营业成本80
存货20
因为该项存货已经在本年度全部售出,所以分录为:
借:
未分配利润——年初 20
贷:
营业成本 20
如果本期期末均未对外销售,则抵销分录应是:
借:
未分配利润——年初 20
贷:
存货 20
【该题针对“内部商品交易的归并处置”知识点进行考核】
六、
【正确答案】B
【答案解析】选项A,还需要考虑抵销的存货跌价预备10万元,对“存货”项目的影响是15(下列抵销分录中贷方存货25-借方存货跌价预备10)万元;选项C,N公司角度看,剩余存货账面价值为90万元(计提跌价预备10万元),计税基础为100万元,产生可抵扣暂时性不同10万元,应确认万元的递延所得税资产;集团角度看,剩余存货的账面价值为75万元,计税基础为100万元,应确认递延所得税资产万元;因此归并报表调整分录还需确认万元;选项D,仅考虑了存货跌价预备对“所得税费用”的影响,还应考虑未实现内部交易损益的所得税影响,对“所得税费用”项目的影响应为-(-)万元。
相关抵销分录:
①抵销未实现的收入、本钱和利润
借:
营业收入 (200×2)400
贷:
营业成本 375
存货 [50×(2-)]25
②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借:
递延所得税资产
贷:
所得税费用 (25×25%)
③抵销计提的存货跌价预备
借:
存货——存货跌价准备 10
贷:
资产减值损失 10
④抵销与计提存货跌价预备有关的递延所得税资产
借:
所得税费用
贷:
递延所得税资产 (10×25%)
【该题针对“内部交易存货相关所得税会计的归并处置”知识点进行考核】
二、多项选择题
一、
【正确答案】ABCD
【答案解析】某些情形下,即便一方没有取得另一方半数以上有表决权股分,但存在以下情形时,一般也能够为其取得了对另一方的控制权,如:
(1)通过与其他投资者签订协议,实质上拥有被购买企业半数以上表决权;
(2)按照法律或协议等的规定,具有主导被购买企业财务和经营决策的权力;
(3)有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员;
(4)在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。
【该题针对“实际控制的肯定”知识点进行考核】
二、
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考查知识点:
归并范围的肯定。
选项A,甲公司拥有乙公司60%的表决权股权,超过了50%,能够实现控制,因此乙公司应纳入甲公司的合并范围;选项B,甲公司控制乙公司,乙公司拥有丙公司52%的股权,甲公司间接持有丙公司52%的股权,能够达到控制,丙公司应纳入合并范围;选项C,乙公司拥有丁公司31%的股权,甲公司直接拥有丁公司22%的股权,因此甲公司共持有丁公司(31%+22%)53%的股权,能够达到控制,需要纳入甲公司的合并范围;选项D,甲公司与戊公司之间不存在直接或间接的投资关系,因此戊公司不能纳入甲公司的合并范围。
【该题针对“归并范围的肯定”知识点进行考核】
3、
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B,非同一控制下的企业归并,在购买日只需要编制归并资产欠债表,对于归并利润表和归并现金流量表需要在每一个资产欠债表日进行编制。
同一控制下在归并日需要编制制归并资产欠债表、归并利润表,归并现金流量表三张表。
【该题针对“归并财务报表概述”知识点进行考核】
4、
【正确答案】ABCD
【答案解析】与个别报表相较,归并报表具有以下特点:
(1)反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体;
(2)编制者是母公司,但所对应的会计主体是由母公司和其全部子公司所构成的企业集团;
(3)合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上,以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础,根据其他有关资料,抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易,考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的,旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
【该题针对“归并财务报表的编制原则”知识点进行考核】
五、
【正确答案】ABCD
【答案解析】依照权益法调整长期股权投资的分录包括:
连续编制合并报表时对以前年度相关项目的调整分录:
借:
长期股权投资
贷:
其他综合收益
未分配利润——年初
对当年相关事项的调整分录:
将实现的子公司的净利润按照权益法确认投资收益:
借:
长期股权投资
贷:
投资收益(或相反分录)
被投资方分配现金股利:
借:
投资收益
贷:
长期股权投资
被投资方实现的其他综合收益金额:
借:
长期股权投资
贷:
其他综合收益(或相反分录)
被投资方实现的除净损益、其他综合收益以外的其他权益变动:
借:
长期股权投资
贷:
资本公积(或相反分录)
【该题针对“非同一控制下长期股权投资与所有者权益的归并处置”知识点进行考核】
六、
【正确答案】BCD
【答案解析】乙公司在编制的昔时归并报表中与此无形资产有关的调整抵销分录应为:
借:
营业收入9600
贷:
营业成本 7200
无形资产——原值 2400
借:
少数股东权益(2400×20%)480
贷:
少数股东损益480
借:
无形资产——累计摊销(2400/40) 60
贷:
在建工程 60
注:
建筑物在建工程中,其所在土地利用权的摊销计入在建工程本钱,因此归并报表中抵销摊销时对应在建工程科目;在建工程属于资产,不属于损益,因此调整少数股东权益和少数股东损益时,不需要计入资产本钱的摊销金额,仅需要考虑未实现内部交易总额2400万元的影响。
【该题针对“逆流交易的归并处置”知识点进行考核】
7、
【正确答案】AB
【答案解析】分录为:
借:
期初未分配利润20
贷:
营业成本20
借:
营业成本12
贷:
存货[(100-80)×60%]12
借:
营业成本2
贷:
存货——存货跌价准备2
提示:
存货——存货跌价准备是存货的备抵科目,第二年出售了40%,需要结转成本,由于上年确认了5万的跌价准备,所以出售的40%按其所占的份额结转存货跌价准备冲减营业成本。
借:
存货——存货跌价准备5
贷:
期初未分配利润5
借:
存货——存货跌价准备9
贷:
资产减值损失9
子公司期末存货成本=100×60%=60(万元),可变现净值=40(万元),本期计提跌价准备=20-(5-2)=17(万元);集团角度成本=80×60%=48(万元),合并角度应计提跌价准备=48-40=8(万元);全部发生在本期,所以合并报表角度应冲减本期计提准备=17-8=9(万元)。
应抵销“存货”项目金额=12+2-5-9=0,选项C不正确;因为存货跌价准备是科目而不是报表项目,选项D不正确。
【该题针对“内部商品交易的归并处置”知识点进行考核】
八、
【正确答案】BC
【答案解析】本题考查知识点:
内部交易存货相关所得税会计的归并处置。
乙公司出售了50%,乙公司个别报表剩余部分的账面价值为250万元,计税基础为250万元,不需要确认递延所得税资产;而合并报表的角度账面价值为150万元,计税基础为250万元,所以产生可抵扣暂时性差异100,合并报表角度应该确认递延所得税资产25万元。
本题的相关分录为:
借:
营业收入500
贷:
营业成本 400
存货 100
借:
递延所得税资产25
贷:
所得税费用 25
第一笔分录可以分拆为以下两笔分录:
抵销当期销售收入;
借:
营业收入500
贷:
营业成本500
抵销未实现的内部销售损益
借:
营业本钱100
贷:
存货100
【该题针对“内部交易存货相关所得税会计的归并处置”知识点进行考核】
九、
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D,属于结构化主体的概念。
【该题针对“归并范围的宽免——投资性主体”知识点进行考核】
10、
【正确答案】ABCD
【该题针对“归并财务报表的格式”知识点进行考核】
1一、
【正确答案】ABCD
【答案解析】归并财务报表编制有其特定的程序,主要包括如下几个方面:
(一)统一会计政策和会计期间
(二)编制合并工作底稿
(三)编制调整分录和抵销分录
(四)计算合并财务报表各项目的合并金额
(五)填列合并财务报表
因此选项A、B、C、D都是正确的。
【该题针对“归并财务报表的编制的前期预备事项及程序”知识点进行考核】
1二、
【正确答案】ABCD
【答案解析】编制归并现金流量表需要调整抵销的内容主要有:
(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;
(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;
(3)母公司与子公司、子公
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