企业会计准则变化汇总.docx

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企业会计准则变化汇总

2014年修订发布企业会计准那么及变化汇总

自2011年来，国际会计准那么理事会先后发布、修订了公允价值计量、合并财务报表等一系列准那么，发起了国际财务报告准那么的新一轮变革。

为保持我国会计准那么与国际财务报告准那么的持续趋同，财政部在2012年发布了一系列准那么征求意见稿后，于2014年正式修订了五项、新增了三项具体会计准那么，发布了一项准那么解释，并修改了《企业会计准那么——根本准那么》中关于公允价值计量的表述。

2014年修订发布的准那么及变化汇总如下：

序号

修订或新增的会计准那么

备注

1

《企业会计准那么——根本准那么》

修订

2

《企业会计准那么第2号——长期股权投资》

修订

3

《企业会计准那么第9号——职工薪酬》

修订

4

《企业会计准那么第30号——财务报表列报》

修订

5

《企业会计准那么第33号——合并财务报表》

修订

6

《企业会计准那么第37号——金融工具列报》

修订

7

《企业会计准那么第39号——公允价值计量》

新增

8

《企业会计准那么第40号——合营安排》

新增

9

《企业会计准那么第41号——在其他主体中权益的披露》

新增

准那么变化详细容

一、企业会计准那么——根本准那么

2014年7月，财政部作出决定〔财政部令第76号〕，对《企业会计准那么——根本准那么》做了修改，即对“公允价值〞重新进展了表述。

修改情况如下：

1、主要变化

修改前的表述：

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额计量。

修改后的表述：

在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

2、根本准那么修订的意义

首先，在根本准那么修改前，已经印发了新的第39号准那么《公允价值计量》，可以认为这是一种配合。

一方面根据新形势、新情况，对公允价值的计量和做法已经有了新的要求和涵，因此应该修改会计准那么中对公允价值的要求和表述；另一方面，公允价值计量确实非常重要，从39号准那么的印发和根本准那么的修改我们可以看出，企业会计准那么体系开场正式在会计计量规模引入公允计量模式。

其次，对根本准那么的修订最主要的目的是效劳于经济活动，提升会计活动中对公允价值计量的准确性、规性等等。

二、企业会计准那么第2号——长期股权投资

2006年发布的《企业会计准那么第2号——长期股权投资》及其指南规了企业长期股权投资的会计处理，但实务操作中，由于相关规定散见于准那么及指南、讲解、解释、年报通知等文件中，不利于从业人员对准那么的查询和理解。

2011年，国际会计准那么理事会正式发布了《国际会计准那么第27号——单独财务报表》〔IAS27〕和《国际会计准那么第28号——联营和合营企业中的投资》〔IAS28〕修订版。

因此，为了对长期股权投资的相关会计处理进一步规，并保持我国企业会计准那么与国际财务报告准那么的持续趋同，财政部借鉴国际会计准那么，并结合我国实际情况，于2014年3月13日修订并发布了《企业会计准那么第2号——长期股权投资》。

〔一〕新准那么最大变化在于修订了长期股权投资的围

原准那么在正文中并未规定长期股权投资的围，而是在《企业会计准那么讲解》中规定长期股权投资主要包括四类：

一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位共同实施控制的权益性投资，即对合营企业投资；三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

新准那么规定上述第四类投资适用《企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量》，有助于进一步规有关会计处理，且按22号准那么规定采用本钱法计量，不会对实务产生过大的实质性影响。

〔二〕整合已发布的解释公告、年报通知等相关规定，对准那么正文做以修订

1、明确规定了采用本钱法核算长期股权投资时，投资企业确认投资收益的会计处理，取消了旧准那么中以被投资单位承受投资后产生的累积净利润的分配额为限的规定；

2、明确规定了采用权益法核算长期股权投资时应如何确认应享有被投资单位净损益和其他原因导致的净资产变动的份额；

3、明确规定了投资企业在计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与被投资单位之间发生的未实现部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的局部应当予以抵销；

4、明确规定了投资企业因追加投资能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应当改按权益法核算，原持有的股权投资的公允价值加上新增投资本钱之和，作为改按权益法核算的初始投资本钱；

5、明确规定了投资企业因增加投资或减少投资等原因导致对被投资单位的控制、共同控制或重大影响发生变化的会计处理，即长期股权投资核算方法随着以上变化相应在本钱法、权益法之间的转换衔接，以及改按22号准那么核算的衔接规定；

6、删除了编制合并财务报表时按照权益法调整对子公司投资的要求；删除投资者投入的长期股权投资确定初始投资本钱的规定。

〔原准那么规定：

投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。

〕

〔三〕新旧衔接采用追溯调整法

在新准那么施行日之前已经执行企业会计准那么的企业，应当按照新准那么进展追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。

三、企业会计准那么9号——职工薪酬

2014年1月27日，财政部发布了修订版《企业会计准那么9号——职工薪酬》〔财会[2014]8号〕，并规定自2014年7月1日起在所有执行企业会计准那么的企业围施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，2006年2月25日发布的《企业会计准那么第9号——职工薪酬》同时废止。

新旧准那么最大的不同在于新准那么首次提出了离职后福利的概念。

离职后福利分为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

〔1〕设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承当进一步支付义务的离职后福利计划。

根据新准那么，养老保险和失业保险属于设定提存计划，需在“应付职工薪酬——离职后福利〞中核算，而原准那么下是在“应付职工薪酬——社会保险费〞中核算。

〔2〕设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划，如企业为职工提供的社会统筹外补充退休金。

旧准那么没有对此项业务做明确的处理规定，而在新准那么中规了处理方法。

设定受益计划的实施比拟麻烦，可能需要精算师确定每期应为职工缴费的金额，会计人员的主要任务是根据精算师精算的结果计算确定企业每期的年金费用水平，并进展相关确实认和列报。

这一变动可能会对很多国有或国有控股企业的财务报表产生重大影响。

另外，新准那么相比于旧准那么的主要变动之处还有：

〔1〕对职工和职工薪酬的定义做了更全面的阐述；

〔2〕将带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等定义和处理方法由指南和讲解移入准那么正文；

〔3〕提出其他长期职工福利的概念和核算方法。

长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

符合提存条件的，适用设定提存计划的准那么规定，否那么按设定受益计划的规定处理。

四、会计准那么第30号-财务报表列报

2014年1月26日，财政部发布了修订版《企业会计准那么第30号——财务报表列报》〔财会[2014]7号〕，并规定自2014年7月1日起在所有执行企业会计准那么的企业围施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，2006年2月15日发布的企业会计准那么第30号——财务报表列报》同时废止。

〔一〕新准那么的最大亮点在于修订了“综合收益〞的有关容

1、利润表新增“其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额〞和“综合收益总额〞。

综合收益总额等于净利润与其他综合收益扣除所得税影响后的净额的合计金额，反响了企业当期经营总业绩，既包括计入损益的业绩〔净利润〕，也包括未计入损益的业绩〔所有者权益〕，如可供出售金融资产公允价值变动形成的损益；

2、将其他综合收益划分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目〞和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目〞两类并分别列报；

3、所有者权益变动表中“综合收益总额〞取代“净利润〞和“直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额〞；

4、在报表附注中新增关于其他综合收益各项目的信息。

〔二〕借鉴国际会计准那么，整合原指南和讲解，对财务报表列报准那么做了完善性的修订

1、企业管理层需评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力，并指出评价时需考虑的因素；

2、提出判断重要性时需考虑的项目性质和金额的要素；

3、解释了正常营业周期的概念；

4、资产负债表列报项目增加了“被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产〞；

5、规定企业应当在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料，将费用分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等；

6、新增终止经营的披露要求。

〔三〕新旧准那么主要变化一览表

新准那么

旧准那么

第二章第五条〔新增〕

在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。

评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。

评价结果说明对持续经营能力产生重大疑心的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大疑心的因素以及企业拟采取的改善措施。

无

第二章第六条〔新增〕

企业如有近期获利经营的历史且有财务资源支持，那么通常说明以持续经营为根底编制财务报表是合理的。

企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进展清算或停止营业的，那么说明以持续经营为根底编制财务报表不再合理。

在这种情况下，企业应当采用其他根底编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为根底编制的事实、披露未以持续经营为根底编制的原因和财务报表的编制根底。

无

第二章第十条〔局部新增〕

重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。

重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。

判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业本钱总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。

第二章第六条

重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。

重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。

第三章第十七条〔新增〕

正常营业周期，是指企业从购置用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。

正常营业周期通常短于一年。

因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。

正常营业周期不能确定的，应当以一年〔12个月〕作为正常营业周期。

无

第三章第二十三条〔局部修订〕

资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映以下信息的项目：

〔一〕货币资金；

〔二〕以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

〔三〕应收款项；

〔四〕预付款项；

〔五〕存货；

〔六〕被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产；

〔七〕可供出售金融资产；

〔八〕持有至到期投资；

〔九〕长期股权投资；

〔十〕投资性房地产；

〔十一〕固定资产；

〔十二〕生物资产；

〔十三〕无形资产；

〔十四〕递延所得税资产。

第三章第十九条

资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映以下信息的项目：

〔一〕货币资金；

〔二〕应收及预付款项；

〔三〕交易性投资；

〔四〕存货；

〔五〕持有至到期投资；

〔六〕长期股权投资；

〔七〕投资性房地产；

〔八〕固定资产；

〔九〕生物资产；

〔十〕递延所得税资产；

〔十一〕无形资产。

第四章第三十一条〔局部修订〕

利润表至少应当单独列示反映以下信息的项目，但其他会计准那么另有规定的除外：

〔一〕营业收入；

〔二〕营业本钱；

〔三〕营业税金及附加；

〔四〕管理费用；

〔五〕销售费用；

〔六〕财务费用；

〔七〕投资收益；

〔八〕公允价值变动损益；

〔九〕资产减值损失；

〔十〕非流动资产处置损益；

〔十一〕所得税费用；

〔十二〕净利润；

〔十三〕其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额；

〔十四〕综合收益总额

第四章第二十七条

利润表至少应当单独列示反映以下信息的项目：

〔一〕营业收入；

〔二〕营业本钱；

〔三〕营业税金；

〔四〕管理费用；

〔五〕销售费用；

〔六〕财务费用；

〔七〕投资收益；

〔八〕公允价值变动损益；

〔九〕资产减值损失；

〔十〕非流动资产处置损益；

〔十一〕所得税费用；

〔十二〕净利润。

第四章第三十二条〔新增

综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进展的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。

综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。

无

第四章第三十三条〔新增

其他综合收益，是指企业根据其他会计准那么规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

其他综合收益项目应当根据其他相关会计准那么的规定分为以下两类列报：

〔一〕以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等；〔二〕以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的局部、外币财务报表折算差额等。

无

第五章第三十六条〔局部修订〕

所有者权益变动表至少应当单独列示反映以下信息的项目：

〔一〕综合收益总额，在合并所有者权益变动表中还应单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额；

〔二〕会计政策变更和前期过失更正的累积影响金额；

〔三〕所有者投入资本和向所有者分配利润等；

〔四〕按照规定提取的盈余公积；

〔五〕所有者权益各组成局部的期初和期末余额及其调节情况。

第五章第三十条

所有者权益变动表至少应当单独列示反映以下信息的项目：

〔一〕净利润；

　〔二〕直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；

　〔三〕会计政策变更和过失更正的累积影响金额；

　〔四〕所有者投入资本和向所有者分配利润等；

　〔五〕按照规定提取的盈余公积；

　〔六〕实收资本〔或股本〕、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

第六章第三十九条〔六〕〔新增〕

企业应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，对报表重要项目的说明采用文字和数字描述相结合的方式进展披露。

报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。

企业应当在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料，可将费用分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等。

第六章第三十三条〔六〕〔删除〕

对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。

第六章第四十一条〔新增〕

企业应当在附注中披露终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用和净利润，以及归属于母公司所有者的终止经营利润。

无

第六章第四十二条〔新增〕

终止经营，是指满足以下条件之一的已被企业处置或被企业划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成局部：

〔一〕该组成局部代表一项独立的主要业务或一个主要经营地区。

〔二〕该组成局部是拟对一项独立的主要业务或一个主要经营地区进展处置计划的一局部。

〔三〕该组成局部是仅仅为了再出售而取得的子公司。

同时满足以下条件的企业组成局部〔或非流动资产，下同〕应当确认为持有待售：

该组成局部必须在其当前状况下仅根据出售此类组成局部的惯常条款即可立即出售；企业已经就处置该组成局部作出决议，如按规定需得到股东批准的，应当已经取得股东大会或相应权力机构的批准；企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；该项转让将在一年完成。

无

五、企业会计准那么第33号——合并财务报表

2006年财政部发布了《企业会计准那么第33号——合并财务报表》及其指南后，又陆续发布了企业会计准那么解释公告1-4号等文件，以对准那么做以修订和完善。

在实际操作中，由于相关规定散见于准那么及指南、讲解、解释、年报通知等文件中，不利于从业人员对准那么的查询和理解。

2011年，国际会计准那么理事会发布了《国际财务报告准那么第10号——合并财务报表》，以取代《国际会计准那么第27号——合并财务报表和单独财务报表》有关合并的局部以及《解释公告第12号——合并：

特殊目的主体》。

因此，为了进一步规合并财务报表的编制和列报，并保持我国企业会计准那么与国际财务报告准那么的持续趋同，财政部借鉴国际会计准那么，并结合我国实际情况，于2014年2月17日修订并发布了《企业会计准那么第33号——合并财务报表》。

〔一〕重新界定合并围

新准那么规定如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关效劳的子公司，那么不应当编制合并财务报表，而应按公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。

〔二〕对控制的定义做了重述并提供了判断指引

《国际财务报告准那么第10号——合并财务报表》以控制作为合并的单一根底，明确规定控制构成的3个要素，即：

主导被投资者的权力、面临被投资者可变回报的风险或取得可变回报的权利、利用对被投资者的权力影响投资者回报的能力，并就一系列情况下如何应用控制原那么提供了详细指引，包括实质性控制的判断、委托与代理关系的判断、潜在表决权的考虑等。

新准那么借鉴国际会计准那么，规定控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，即明确了构成控制的三要素：

对被投资方的权力、享有可变回报、有能力运用权力影响其回报。

就如何应用控制原那么上，同样借鉴国际会计准那么的容，引入了实质性权利、委托人与代理人、被投资方可分割局部等概念。

〔三〕整合讲解、解释、年报公告等相关规定，对准那么正文做以修订

1、购置少数股权、不丧失控制权情况下处置局部对子公司投资交易在合并财务报表层面应作为权益性交易进展会计处理；

2、因抵销未实现部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税根底之间产生暂时性差异的，在合并财务报表层面应确认相应的所得税影响；

3、因处置局部股权投资或其他原因丧失对原有子公司控制权的，在合并财务报表层面应视为处置子公司同时取得一项新的投资性资产，对剩余股权应按照其丧失控制权日的公允价值进展重新计量；

4、子公司当期综合收益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中综合收益总额项目下以“归属于少数股东的综合收益总额〞项目列示；

5、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。

〔四〕首次采用新准那么时需重新评估合并围，并做追溯调整

首次采用新准那么的企业应当根据新准那么的规定对被投资方进展重新评估，确定其是否应纳入合并财务报表围。

因首次采用新准那么导致合并围发生变化的，应当进展追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。

比拟期间已丧失控制权的原子公司，不再追溯调整。

六、企业会计准那么第37号——金融工具列报

2014年6月20日，财政部印发了修订版《企业会计准那么第37号——金融工具列报》〔财会[2014]23号〕，规定执行企业会计准那么的企业应当在2014年年度及以后期间的财务报告中按照该准那么要求对金融工具进展列报。

本次准那么的修订仍延续了我国企业会计准那么向国际会计准那么趋同的大方向，新旧准那么变化主要表达在以下五点：

〔一〕金融工具的分类和区分方法

新准那么指出企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成局部分类为金融资产、金融负债或权益工具。

〔二〕金融资产和金融负债的抵消条件及披露要求

旧准那么对抵消条件的说明比拟简单，实务中不好操作，新准那么第五章大篇幅介绍了金融资产和金融负债的抵消，明确了抵销权的定义和抵消标准，并列举了五种不能抵消的情况，同时在第六章“金融工具对财务状况和经营成果影响的列报〞中对抵消的披露要求也做了规定。

〔三〕与金融工具相关的风险披露

在流动性风险披露中，规定了金融负债到期期限分析的原那么，强调需披露流动性风险敞口汇总定量信息确实定方法。

在市场风险披露中强调对具有重大汇率风险敞口的每一种货币，应分币种进展敏感性分析。

〔四〕金融资产转移的披露

除新增了金融资产转移、继续涉入的定义外，还详细规定了所有未终止确认的已转移金融资产、已转移但继续涉入的金融资产的披露要求，扩大了披露信息的容，如转出方继续涉入已转移金融资产的，需披露因继续涉入导致企业发生损失的最大风险敞口及确定方法等。

〔五〕新旧准那么的衔接处理

准那么指出对原按旧准那么进展会计处理的金融工具，采用追溯调整法进展处理，追溯调整不切实可行的，那么应当采用未来适用法。

在对外提供比拟期间的财务报表时，对于因会计政策变更产生的累积影响数，应当调整比拟财务报表最早期间的期初留存收益，涉及财务报表其他相关项目的数字也应当一并调整。

七、企业会计准那么第39号——公允价值计量

2014年初，财政部印发了《企业会计准那么第39号——公允价值计量》〔财会[2014]6号〕，具体准那么队伍中，新增一个成员。

第39号企业会计准那么对公允价值计量作了详细、全面、具体、更完善的解释和规定。

为了更好地学习和理解第39号准那么，现择其要点，为大家做如下解读。

〔一〕对公允价值的概念重新做了表述。

原来的会计准那么中，对公允价值的表述为：

“〔五〕公允价值。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额计量。

〞

而新修订的根本准那么和第39号准那么中，对公允价值有了新的表述：

“〔五〕公允价值。

在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

〞对公允价值概念的新表述已经包含了公允价值计量中的几个要点，是大家学习掌握这个准那么需要注意的地方。

〔二〕对“有序交易〞和“市场〞的理解。

准那么规定，公允价值计量有一个假定，即相关的有序交易在主要市场中进展。

有序交易，是指在计量日前的一段时期，相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。

清算等被迫交易不属于有序交易。

什么是“主要市场〞呢？

主要市场那么是指相关资产或负债的交易量