精品存货内部控制盘点计划存在缺陷的案例.docx
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精品存货内部控制盘点计划存在缺陷的案例
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存货内部控制,盘点计划存在缺陷的案例
篇一:
存货内部控制、盘点计划存在缺陷案例
存货内部控制、盘点计划存在缺陷的案例
案例分析目的:
通过阅读、讨论案例资料,熟悉如何识别存货内部控制、盘点计划是否存在缺陷,掌握存货内部控制、盘点计划对存货监盘及其审计报告的影响。
案例资料:
华兴公司主业是生产和销售手机,其生产的手机全部发往各地经销处和境外销售分公司,华兴公司本部年末仓库不保留产品,各地经销处除自行销售外,还将一部分寄销在各商场。
各月初,经销处将上月的收、发、存的数量汇总后报华兴公司财务部门和销售部门,财务部门作相应会计处理。
华兴公司生产的手机约有30%出口,出口的手机先发往境外销售分公司,再分销到世界各地。
XX年12月31日,华兴公司的存货账面余额为6XX万元,资产总额为140000万元。
11月,注册会计师李浩通过华兴公司内部控制的尝试注意到,除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外,其他内部控制均健全、有效。
1、华兴公司以前年度未对存货实施盘点,但有完整的存货会计记录和仓库记录
2、华兴公司发出手机时未全部按顺序记录。
3、华兴公司生产手机所需的零星D材料委托XYZ公司代管,但华兴公司未对D材料的
变动进行会计记录。
4、华兴公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录,但未在财务部门的
会计账上反映。
5、华兴公司发出的材料存在不按既定计价方法核算的现象。
6、华兴公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代ABC公司保管的E材料。
XX年12月27日,华兴公司编制了存货盘点计划,并与注册会计师讨论。
存货盘点计划的部分内容如下:
1、华兴公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和账务等部门相关人员组成盘点小
组,于XX年12月31日进行盘点。
经销处及境外存货的盘点分别由各经销处和境外销售分公司负责,在12月31日前后进行,盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。
2、限于人力,在各商场寄销的手机以经销处的账面记录为准,不进行盘点。
3、由于年度前后是销售旺季,在XX年12月31日,生产手机的生产线不停产,仓
库除对外发出手机外,不再对外发出其他存货。
4、各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编号
的盘点标签。
5、由于ABC公司寄存的E材料与华兴公司自身的E材料并无区别,故未单独摆放。
E
材料的库存数以盘点数捷足先登ABC公司寄存E材料的账面数确定时间;由XYZ公司代管的D材料不安排盘点,库存数直接根据XYZ公司的记录确定。
6、废品与毁损品不进行盘点,以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据华兴公司存货的内部控制情况和盘点计划,注册会计师决定实施的星盘计划部分内容如下:
1、随机选择1/3的经销处进行存货监盘,直接审阅其盘点记录及账面记录。
2、对在各商场寄销的手机以经审阅的经销处的账面记录为准。
3、对境外销售分公司的存货不进行监盘,直接审阅其盘点记录及账面记录。
4、对XYZ公司代管的D材料,主要实施检查货运文件、出库记录等等替代程序予
以确认。
5、检查相关凭证以证实盘点截至日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均
已纳入盘点范围。
6、在观察华兴公司盘点后,注册会计师仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货
实物以尝试盘点记录的准确性。
7、注册会计师在复盘结束后,与公司盘点人员分别在清单上签字,并视情况考虑
是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出
库单)
案例分析:
1、讨论华兴公司与存货相关的内部控制存在的缺陷及理由。
2、针对与存货相关的内部控制存在的缺陷,讨论其与会计报表哪些重大错报相关,可以考
虑设计一项最主要的实质性程序。
3、讨论华兴公司编制的盘点计划的相关内容的不恰当之处,请予以更正。
4、讨论注册会计师编制的监盘计划的相关内容的不妥当之处,请予以更正。
5、如果华兴公司境外销售分公司从未经审计过,注册会计师以华兴公司境外销售分公司的
存货未经实地监盘为由,决定对华兴公司XX年度会计报表出具无法表示意见的审计报告,请判断是否妥当,并简要说明理由。
6、讨论注册会计师与被审计单位管理层讨论存货盘点计划应当关注的事项,并指出当存货
盘点计划存在缺陷时应如何处理。
参考答案:
问题2的答案:
问题(原文来自:
小草范文网:
存货内部控制,盘点计划存在缺陷的案例)3的答案
计划2书中,寄销的存货和各地经销处的存货不进行盘点,以账面高妙为准不恰当,大量存货在存货盘点计划中不进行盘点,无法保证盘点结果的正确性,因此,注册会计师应考虑实施存货盘点,将所有存货纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作予以确认。
计划3中,盘点时必须停止存货流动,不应存在例外现象。
计划5中,代管E材料未单独摆放不正确,应将代管和自身的存货单独摆放,E材料的库存数倒推确定不正确,庆以实际盘点数确认,在合并报表情况下,也以全部实存数扣减经函证确认的代管E材料的实存数为准。
由于XYZ公司代管的D材料不安排盘点不是正确,只要属于企业的存货均应纳入盘点范围,但盘点方式可供选择,比如向XYZ公司函证。
计划6中,废品与毁损品不进行盘点,以财务部门和仓库部门的账面记录为准不正确,注册会计师应特别关注存货的质量状况,观察被审计单位是否正确区分毁损和残次的存货,并注意确定这部分存货对整体存货价值的影响。
问题4的答案:
计划1中、随机选择1/3的经销处进行存货监盘不妥,注册会计师对被审计单位存货监盘应进行100%的监督,经销处及各商场的寄销存货也不应例外,注册会计师在监督盘点的基础上,执行观察和检查程序。
计划2中、对在各商场寄销的手机以经审阅的经销处的账面记录为准不妥,应以审阅盘点记录及函证各商场的结果为准。
计划4中、对XYZ公司代管的D材料,主要实施检查货运文件,出库记录等替代程序予以确认不妥,应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
计划5中、检查相关凭证以证实盘点截至日前所朋已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围不妥,应检查相关凭证以实证盘点截至日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
计划6中在观察华兴公司盘点后,审计人员不仅应当从存货盘点记录中选取项目追查到实物,以尝试盘点记录的准确性,还应当从存货实物中选取项目追查到存货盘点记录,以尝试存货盘点记录的完整性。
计划7中,审计人员在复盘结束后中,与公司盘点人员分别在清单上签字,并视情况考
虑是否索取盘点前的最后一张验收报告和最后一张货运单或出库单不妥。
注册会计师与公司盘点人员在盘点表上签字,并同时索取盘点前的最后一张验收报告单或入库单,和最后一张货运单或出库单。
问题5的答案:
注册会计师以华兴公司境外销售分公司的存货未经监盘为由,决定对华兴公司XX年度财务报表出具无法表示意见的审计报告,原因是:
华兴公司生产的手机有30%出口,按境外销售分公司的产品占全部产品6XX万元的30%计算,为18600万元,点全部资产的13.29%。
由于境外销售分公司历年未经审计,注册会计师对该部分存货又无法实施监盘和替代审计程序,属于审计范围受到严重限制,可考虑出具无法表示意见的审计报告。
问题6的答案
在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时,注册会计师应当考虑下列主要因素,以评价其能否合理地确定存货的数量和状况:
(1)盘点的时间安排。
审计师应当考虑被审计单位的存货盘点时间与资产负债表日的间隔情况,评价在信赖内部控制的前提下能否将盘点日的结论延伸到资产负债表日。
在此基础上,判断被审计单位的盘点时间是否合理,包括:
1)盘点时间与资产负债表日的间隔期是否合理。
2)对具体存货项目的盘点时点的安排是否合理。
例如,对存放在不同场所的相同存货项目应当在同一时点进行盘点,而不应安排在不同日期盘点。
3)不同的存货盘存制度下的存货盘点时间的安排是否合理。
例如,被审计单位选择实地盘存制,则必须要求其在期末实施存货盘点。
4)不同的存货内部控制下的存货盘点时间的安判≥是否合理。
例如,被审计单位内部控制较差,则不能接受其只在期中盘点存货的做法。
(2)存货盘点范围和场所的确定。
审计师应当关注,被审计单位是否恰当确定存货的盘点范围并将存货存放于适当的场所;管理层是否区分并隔离受托代销商品或其他顾客已购商品,以确保此类商品未被纳入被审计单位的存货范围;是否将委托代销、委托加工和存放于第三方的存货纳入盘点范围,并针对其制定了适当的盘点方案。
(3)盘点人员的分工及胜任能力。
被审计单位的存货清查盘点工作应由熟悉相关业务的人员完成,同时配备日常并不对这些存货负有经管责任的人员参与存货盘点工作。
由一位熟悉存货情况的人员和另一位日常不对这些存货负有经管责任的人员组成盘点小组,其中一人负责清点,另一人负责记录,这样的盘点人员分工会取得更好的效果。
(4)盘点前的会议及任务布置。
审计师应当关注,被审计单位是否召开盘点工作会议,全面布置盘点工作;是否明确现场盘点人员各自的职责;是否设置盘点的复核稽序,如安排另一独立盘点工作组对盘点结果进行复核并再次盘点;盘点工作的任务布置是否合理,参与盘点的工作人员是否正确理解了各自的职责,能否落实盘点计划的各巧指令。
(5)存货的整理和排列,对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位存货的区分。
审计师应当关注,被审计单位是否已将存货有序地组织与摆放,是否对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位存货进行了区分并隔离摆放。
(6)存货的计量工具和计量方法。
审计师应当关注,盘点需要的计量工具是否准备妥当,所选取的计量方法是否适当,存货的计量工具和计量方法是否能够满足盘点工作的需要。
(7)在产品完工程度的确定方法。
审计师应当关注,被审计单位是否存在确定在产品完工程度的适当程序,了解并评价在产品完工程度的确定方法。
盘点时中止生产最为理想,当无法做到这一点时,应建议被审计单位将盘点前生产的在产品和盘点后生产的在产品区分开来,并制定令审计师满意的对在产品进行盘点的其他程序。
(8)存放在外单位的存货的盘点安排。
审计师应当关注,被审计单位是否有存放在外单位的存货,如存放在公共仓库或质押给第三方的存货等。
对此类存货是否已纳入盘点范围并
制定了令审计师满意的盘点程序。
(9)存货收发截止的控制。
审计师应当关注,被审计单位盘点计划是否包括对存货的收发截止的控制,盘点期间盘点人员如何收集。
如果盘点期间未停止存货收发业务,被审计单位是否制定了适当的程序以确保存货的收发能够正确归人所属会计期间。
(10)盘点期间存货移动的控制。
审计师应当关注,被审计单位是否制定了存货移动的控制程序。
在存货盘点过程中,不发生存货移动最为理想。
但是在实务工作中,被审计单位有时无法在存货盘点过程中停止存货的生产、验收入库和装运出库业务。
在这种情况下,被审计单位有必要制定相应程序,以充分识别存货的移动情况,并在适当期间内记录存货。
对于在盘点前后出入库的存货以及在不同部门间流转的存货,均应制定相应的截止程序加以区分。
(11)盘点表单的设计、使用与控制。
盘点表单包括存货盘点表和存货标签等。
审计师应当关注,盘点表设计是否适当,盘点表的使用是否得到了控制,对盘点表的收发是否有适当的控制程序;为减少潜在的遗漏或重复盘点,是否使用复制的预先编号的存货标签,或制定了能够提供相同控制效果的类似制度或程序。
在许多情况下,存货项目在盘点工作进行之前便已经由熟悉存货情况的工作人员贴上了标签。
两套标签中的一套粘贴在已盘点的存货上,另一套则由盘点工作人员留存并返还给存货盘点的监管人员。
监管人员应单独控制所签发和收回的标签号码。
如果标签没有事先编号,被审计单位出于控制目的应当在每张标签上标注一个号码。
如果被审计单位未使用盘点标签,审计师应了解被审计单位如何确定已盘点的存货,并考虑被审计单位所使用方法是否尽可能地减少了重复盘点或遗漏存货项目等错误。
(12)盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。
审计师应当关注被审计单位对盘点结果的汇总以及盘盈、盘亏分析、调查与处理的安排是否适当。
资料:
审计人员审查光华厂XX年12月份产品成本时,发现下列情况:
1、12月31日曾以假投料办法多转直接材料22500元;
2、12月份直接人工多计2260元;
3、12月份多摊低值工具用具费4400元;
4、根据账面资料,12月份生产A产品XX公斤月末在产品盘存100公斤,在
产品投料程度为100%,加工程度为20%,据此计算的产品成本计算单如下:
篇二:
企业内部控制提高案例分析精选
企业内部控制提高案例分析精选
(1)分享:
XX/9/410:
23:
51东奥会计在线字体:
大小
1728
案例:
A公司属于国有控股的大型企业集团,XX年3月为加强内部控制制度建设而召开董事会,有关人员发言要点如下:
(1)董事长王某:
企业内部控制的主要目标应当是提高经济效益,所以要把提高经济效益作为内部控制建设的唯一目标。
能提高效益的控制我们就要实施,否则一律不实施。
(2)总经理黄某:
内部控制建设要考虑效率,为了避免环节过多,执行不便,应当成立领导小组,由财务总监担任组长,财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。
(3)财务总监刘某:
要坚持成本效益原则,由于某些业务的控制成本太大,针对这些控制不建议实施,在无替代控制程序的情况下,就不实施控制,严格坚持成本效益原则。
(4)销售总监李某:
由于销售机会稍纵即逝,所以对于销售业务的确认不应当涉及多个环节的控制。
(5)投资总监田某:
投资活动一般金额较大,且时限性较强,因此报董事长决定即可。
(6)内审总监高某:
根据内部控制的变化必须要及时健全内部控制审计,内部控制审计应当由内部审计委员会组织实施。
(7)副董事长刘某:
企业应当建立信息沟通制度,重要的信息须及时传递给董事会和经理层、财务部门。
(8)董事陈某:
内部控制信息系统建设非常重要,企业不应当考虑成本,应当尽快完善内部控制信息系统。
要求:
根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,逐项分析判断A公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处,并逐项简要说明理由。
正确答案:
(1)董事长王某“把提高经济效益作为内部控制建设的唯一目标”的观点不当。
理由:
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略,而不仅仅是提高经济效益。
(2)总经理黄某“由财务总监担任组长,财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。
理由:
内部控制建设是一项系统工程,需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应职责,所以应当由董事长任组长,董事会、监事会及各部门共同负责内部控制体系建立与实施。
(3)财务总监刘某“在无替代控制程序的情况下,就不实施控制”的观点不当。
理由:
不符合全面性原则。
内部控制应当贯穿决策、执行、监督的全过程,覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项,不应当存在内部控制的空白点。
(4)销售总监李某“销售业务的确认不应当涉及多个环节的控制”的观点不当。
理由:
不符合制衡性原则。
内部控制应当在治理结构、机构设置、权责分配、业务流程等方面形成制约、相互监督的机制。
完成某项工作应当经互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节。
(5)投资总监田某“投资活动报董事长决定即可”的观点不当。
理由:
对于重大的业务和事项,企业应当实行集体决策审批或者联签制度,任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。
(P191)
(6)内审总监高某“内部控制审计应当由内部审计委员会组织实施”的观点不当。
理由:
内部控制审计属于注册会计师的外部评价,不应当由内部审计委员会组织实施。
(7)副董事长刘某“重要的信息须及时传递给董事会和经理层、财务部门”的观点不当。
理由:
重要的信息须及时传递给董事会、监事会和经理层。
这里的信息范围很广,与财务很可能不相关,所以重要信息没有必要均传递给财务部门。
(P193)
(8)董事陈某“企业不应当考虑成本,应当尽快完善内部控制信息系统”的观点不当。
理由:
企业应当合理选择适合本企业实际的内部控制信息系统,力求以较低的成本实现较好的控制效果。
(P223)
企业内部控制提高案例分析精选
(2)分享:
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52东奥会计在线字体:
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2537
案例:
B公司属于国有控股的有限责任公司,XX年4月聘请某会计师事务所在年报审计时对公司内部控制制度的健全和有效性进行检查与评价。
检查中发现以下问题:
(1)XX年1月,B公司在总经理范总的推动下进入大豆期货市场,公司高层管理人员对期货交易并不十分了解,仅仅是根据当前市场的行情进行大额投资。
公司董事会虽然知道公司进行期货投资,但总经理并没有向董事会报告,董事会也没有及时制止。
(2)XX年6月,B公司董事长刘某经朋友介绍认识了自称是甲投资公司(以下简称甲公司)总经理的彭某,双方约定,由B公司向甲公司投入1000万元,期限1年,无论资金的回报如何,甲公司均按固定收益率20%支付给B公司收益。
考虑到这项投资能给B公司带来巨额回报,且收益固定,为避免错失良机,刘某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司,之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。
财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时,却始终找不到彭某。
后经查实,甲公司纯系子虚乌有。
(3)XX年3月,B公司某车间员工持领料单到仓库领取一种特殊材料,此材料属于稀有金属,价格比黄金贵重。
根据规定领料单必须经公司副总以上职位的高层签字,且必须由车间主任亲自领取,但是车间主任已经病休10天,车间又急用,况且公司副总已经签字,为避免生产部门停工,材料保管员向持单员工发出了相关材料。
后经查实,高层签字系伪造,车间员工携带材料当晚潜逃。
(4)XX年4月,B公司准备采购一批原材料,采购部门接到一个不熟悉人员电话,表示可以送货上门,并分两批送货。
采购经理认为风险较小,且价格优惠,所以双方签订了采购合同。
由于是首次交易,根据公司内部控制制度规定,验货合格后付款,第一批货物到达后,经检验合格,在第二批货物到达前,对方来电说明因资金紧张,让B公司先付款。
由于经过检验上批货物质量很好,所以公司采购经理指示财务人员,可以先付款。
财务人员先行付款,但对方未及时送货,经查此公司系空壳公司,公司负责人已潜逃。
(5)XX年5月,为加强财务管理,公司规定会计和出纳人员分设,出纳人员不得兼任账目登记工作,B公司的银行预留印鉴的印章和票据全部由财务经理统一保管。
(6)XX年8月,B公司有一笔对外提供重大担保的业务,根据公司相关控制制度的规定,由总经理批准。
后经查实,被担保方已资不抵债,给B公司带来较大资产损失。
(7)XX年12月30日,B公司根据内部控制制度的规定,进行存货的盘点,但是对于东北的一家露天仓库,由于下大雪,无法进行盘点,所以直接根据会计记录给予了确认。
公司内部控制制度规定每两年进行一次存货的全面盘点清查。
要求:
根据上述事项,分别各业务分析其内部控制方面是否存在缺陷,如果存在缺陷,则请说明理由。
正确答案:
(1)事项
(1)存在缺陷。
理由:
①总经理过于冒进,对期货交易不十分了解的情况下,就进行大额投资。
对大额投资,公司缺乏相关控制,未对期货交易的风险进行正确评估。
②董事会未履行相关的职责,没有很好地监督管理层。
重大投资项目,应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。
(2)事项
(2)存在缺陷。
理由:
①投资决策控制存在缺陷,重大投资项目,应当按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度。
②未对投资项目进行可行性研究。
③资产投出环节的控制存在缺陷。
没有投资合同,不得对外拨付资金。
(P206)
(3)事项(3)存在缺陷。
理由:
资产保护控制未得到执行,应当严格限制XX的人员对资产直接接触。
(4)事项(4)存在缺陷。
理由:
采购环节的验货付款控制未得到执行。
企业应当建立科学的供应商评估与准入制度以及严格的采购验收制度。
(5)事项(5)存在缺陷。
理由:
①按照内部控制制度的要求,出纳人员只是不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作,但可以兼任现金日记账等账目登记工作。
②严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管。
(6)事项(6)存在缺陷。
理由:
对于重大担保业务,应当报经董事会或类似权力机构批准。
(7)事项(7)存在缺陷。
理由:
①存货盘点的内部控制制度没有得到很好地执行。
即使是下大雪,也应当在雪融化后,及时盘点或者实行替代审计程序,而不能直接确认会计记录的数据。
②根据内部控制制度的要求,企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查。
(P208)
企业内部控制提高案例分析精选(3)分享:
XX/9/410:
27:
06东奥会计在线字体:
大小
1798
案例:
C公司系上海证券交易所上市的一家股份有限公司,为开拓市场、提高效率、增加利润、提升品牌形象,企业召开董事会会议作出以下改革措施:
(1)按照国家有关规定,对董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等给予明确。
规定以下职务可以由同一人担任:
可行性研究和执行;决策审批与执行。
(2)公司为提高市场占有率,决定依靠企业强大的人力资源加大研发力度,提高产品的科技含量,在研发上大量投入,力争在较短时间内有所突破。
(3)公司的发展离不开强大的人力资源,公司决定面向社会大量招聘具有管理专长和技术专长的员工。
以提高企业整体的管理水平和技术水平。
公司同时辞退不符合要求的员工。
(4)公司为增加销售量,需要大量的资金,因此需进行筹资。
公司为提高财务杠杆效应,降低综合资金成本,决定新增资金全部通过发行长期债券解决,此筹资方案未经专家论证。
(5)强化内部管理,特别是提高审计委员会和内部审计机构的职能作用,审计委员会应当主要由执行董事、高层管理人员组成。
(6)公司为促进并购重组的顺利开展,对被并购方的员工加强文化建设,尽快使被并购方的员工对其原有的文化进行抛弃,进而接受公司的新文化,使其有归属感。
(7)某产品(健身器材)市场供不应求,为扩大销量,公司决定在不影响产品基本功能的情况下,适当降低检验标准。
(8)为扩大市场,公司决定有偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力。
要求:
(1)根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,逐项识别C公司董事会决议中
(1)至(7)项改革措施所面临的主要风险;同时,针对识别出的主要风险,逐项设计相应的控制措施。
(2)假如你是C公司的高级管理人员,根据决议(8),立足业务层面考虑,简要说明在担保业务活动中,企业面临的主要风险及采取的应对措施。
篇三:
案例分析3:
存货与生产业务循环内部控制
B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售,目前主要采用手工会计系统。
通过对B公司内部控制的了解,记录了所了解的和存货与生产循环相关的内部控制程序,部分内容摘
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- 精品 存货 内部 控制 盘点 计划 存在 缺陷 案例