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热烈欢迎各位专家热烈欢迎各位专家教授莅临指导！

教授莅临指导！

课堂提问：

在现金清查时如果发现短款，用哪个帐户核算？

帐务处理步骤是怎样的？

委托收款与托收承付两种结算方式有什么区别？

能否以用来调整未达账项的“银行存款余额调节表”登记帐簿？

为什么？

解答：

1、“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”帐户；帐务处理步骤：

（1）借：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：

现金

（2）编制现金盘点报告单，查明原因提出处理建议：

（3）根据批准：

借：

其他应收款应收现金短缺款（应由责任人赔偿）其他应收款应收保险赔款（应由保险公司赔付）管理费用现金短缺（经批准核销）贷：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢22、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

区别在于：

（1）会计主体不同：

前者无论单位还是个人都可以凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理；而后者包括收款单位和付款单位，并且必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，城乡集体所有制工业企业必须经开户银行审查同意的。

（2）范围不同：

前者可以在同城或异地收取款项。

而后者只能用于异地的结算。

（3）业务内容不同：

前者只要有债务证明；而后者必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。

代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

3、不能。

因为“银行存款余额调节表”既不是原始凭证，也不是记帐凭证，只有会计凭证才能作为记帐的依据。

未达账项只有等记录反映该业务的相关凭证到达后才能登记相应的帐簿。

第二节应收及预付账款的核算第二节应收及预付账款的核算应收票据应收账款其他应收账款等预付账款一一.应收票据的核算应收票据的核算（一一）应收票据的概念应收票据的概念1、商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

2、为了扩大销售，增加盈利而作出的一种商业信用投资。

3、具有较强的法律效力；4、容易进行转让、贴现等活动，具有较强的流动性。

5、不带息商业汇票和带息商业汇票。

11、应收票据一般按其面值计价。

、应收票据一般按其面值计价。

22、带息的应收票据，应于、带息的应收票据，应于期末期末按应收票据的票面价值和按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并相应确定的利率计算利息，并相应增加应收票据的账面余额。

增加应收票据的账面余额。

33、到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收、到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。

账款，并不再计提利息。

（二二）应收票据的计价应收票据的计价（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算设置“应收票据”账户借方登记发生应收票据的款项，贷方登记到期收回票款和票据转让、贴现等，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。

1、不带息应收票据的核算

（1）收到商业汇票时：

借：

应收票据贷：

主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）

（2）企业收到应收票据以抵偿应收账款时：

借：

应收票据贷：

应收账款（3）应收票据到期收回时：

借：

银行存款贷：

应收票据（4）汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等时：

借：

应收账款贷：

应收票据例6-13凯达公司向甲公司销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，收到由甲公司开出、承兑的面值为23400元、期限为3个月的商业承兑汇票一张。

编制会计分录如下：

借：

应收票据23400贷：

主营业务收入20000应交税金应交增值税（销项税额）34003个月后，应收票据到期，票面金额23400元已收存银行。

编制会计分录如下：

借：

银行存款23400贷：

应收票据23400如3个月到期后，甲公司无力偿还票款，企业应编制会计分录如下：

借：

应收账款甲公司23400贷：

应收票据2340022、带息应收票据的核算、带息应收票据的核算（11）应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计算、）应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计算、计提票据利息，并相应增加应收票据的账面余额；计提票据利息，并相应增加应收票据的账面余额；（22）同时，冲减财务费用。

）同时，冲减财务费用。

（33）若到期不能收回，应转入）若到期不能收回，应转入“应收账款应收账款”科目核算后，期科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

（44）票据到期值和利息的计算公式为：

）票据到期值和利息的计算公式为：

票据到期价值票据到期价值=应收票据票面价值应收票据票面价值+应收票据利息应收票据利息应收票据利息应收票据利息=带息应收票据票面金额带息应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限“票面利率票面利率”一般指年利率；一般指年利率；“期限期限”指签发日至到期日的指签发日至到期日的时时间间隔（有效期）。

票据的期限，有按月表示和按日表示间间隔（有效期）。

票据的期限，有按月表示和按日表示两种。

两种。

若若按月按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。

如到期日。

如4月月15日签发的三个月票据，到期日应为日签发的三个月票据，到期日应为7月月15日。

日。

月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。

与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率。

到期日。

与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率。

若若按日按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。

通表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。

通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。

例如，。

例如，4月月15日签发的日签发的90天票据，其到天票据，其到期日应为期日应为7月月14日日90天天4月份剩余天数月份剩余天数5月份实有天数月份实有天数6月份实有天数月份实有天数90（3015）313014（天）。

（天）。

同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率。

同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率。

（55）核算方法：

）核算方法：

带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的票面余额，并同时冲计提利息，计提的利息增加应收票据的票面余额，并同时冲减当期财务费用。

带息应收票据减当期财务费用。

带息应收票据到期到期收回款项时，应按收到收回款项时，应按收到的本息，借记的本息，借记“银行存款银行存款”账户，按账面余额，贷记账户，按账面余额，贷记“应收应收票据票据”账户，按其差额（未计提利息部分），贷记账户，按其差额（未计提利息部分），贷记“财务费财务费用用”账户。

账户。

例6-14凯达公司2003年9月1日销售一批产品给甲企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。

收到甲企业交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为5%。

凯达公司应作如下账务处理：

（1）收到票据时借：

应收票据117000贷：

主营业务收入100000应交税金应交增值税（销项税额）17000

（2）年度终了（2003年12月31日），计提票据利息票据利息1170005%1241950（元）借：

应收票据1950贷：

财务费用1950（3）票据到期收回款项收款金额117000（1+5%126）119925（元）2003年未计提的票据利息1170005%122975（元）借：

银行存款119925贷：

应收票据118950财务费用9753、应收票据转让的核算

（1）企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。

但是背书人对票据的到期付款负连带责任。

（2）企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：

借：

物资采购等（物资成本）应交税金应交增值税（进项税额）贷：

应收票据（如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。

如为带息应收票据，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”账户）（3）应收票据的贴现（后面讲）例6-15凯达公司向A单位采购材料，材料价款64000元，增值税10880元，款项共计74880元，材料已验收入库。

企业将一票面金额为70000元的不带息应收票据转让，以偿付A单位货款，同时，差额4880元当即以银行存款支付。

编制会计分录如下：

借：

原材料64000应交税金应交增值税（进项税额）10880贷：

应收票据70000银行存款48804、应收票据贴现的核算

（1）相关概念：

应收票据贴现贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。

在贴现中，贴现日至票据到期日的期间称为贴现期贴现期；企业付给银行的利息称为贴现利息贴现利息；银行计算贴现利息的利率称为贴现率贴现率；企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的资金额称为贴现净额贴现净额。

（2）有关计算公式如下：

贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现净额票据到期值贴现息（3）核算：

借：

银行存款（贴现净额）财务费用（两者的差额）贷：

应收票据（账面余额）例6-16凯达公司因急需资金，于4月25日将所持有的出票日为3月20日、面值23400元、年利率10%、6月26日到期的商业汇票一张向银行贴现，贴现率为12%。

该票据的到期值、贴现息、贴现净额的计算如下：

票据到期值=23400（1+10%98/360）=24037（元）贴现期=62（天）（4月份6天，5月份31天，6月份25天）贴现息=2403712%62/360=496.76（元）贴现净额=24037496.76=23540.24（元）凯达公司有关账务处理如下：

借：

银行存款23540.24财务费用496.76贷：

应收票据24037二、应收账款的核算二、应收账款的核算

（一）应收账款的概念

（一）应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。

它是企业因销售商品、产品、提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费。

（二）应收账款的核算

（二）应收账款的核算1、设置“应收账款”账户。

该账户是资产类账户。

2、借方登记应收账款的发生，贷方登记款项的收回、转销。

3、余额表示期末未收回的款项。

4、该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。

5、帐务处理方法：

借：

应收账款贷：

主营业收入应交税金应交增值税（销项税额）借：

应收账款（代垫费用）贷：

银行存款例6-17凯达公司销售给B公司甲商品一批计200000元，专用发票上注明的增值税为17000元，以银行存款代垫运杂费3000元。

上述款项采用托收承付方式进行结算，10天后款项收回存入银行。

据此应编制会计分录如下：

凯达公司赊销时的账务处理：

借：

应收账款B公司120000贷：

主营业务收入100000应交税金应交增值税（销项税额）17000银行存款3000凯达公司收回该款项时：

借：

银行存款120000贷：

应收账款B公司120000关于折扣对应收帐款核算的影响。

关于折扣对应收帐款核算的影响。

1、商业折扣商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。

在商品标价上给予的扣除。

2、现金折扣现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。

债务人提供的债务减让。

表示符号表示符号：

“折扣/付款期限”。

如：

2/10、1/20、n/30。

现金折扣使得销售方的应收账款的收回金额随客户付款