新版会计从业资格考试 会计基础 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理概要.docx
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新版会计从业资格考试会计基础第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理概要
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
第一节 企业的主要经济业务
一、所有者权益筹资业务
(一)所有者投入资本的构成
所有者投入的资本主要包括实收资本(或股本)和资本公积。
实收资本(或股本):
指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定,实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。
资本公积:
是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分,主要用于转增资本。
【例题·判断题】企业接受投资人投入和捐赠的实物和货币,均属于企业的实收资本(或股本)。
( )
『正确答案』×
『答案解析』捐赠的实物或货币,不属于企业的实收资本,而是属于企业的营业外收入,是直接当期利润的利得。
【例题·判断题】资本公积只有在所有者投入企业的资金超过注册资本总额时才可能发生。
( )
『正确答案』×
『答案解析』资本公积包括企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
(二)账户设置
“实收资本”账户:
核算企业接受投资者投入的实收资本。
(股份有限公司设置“股本”账户)
明细核算:
按投资者的不同设置明细账户。
(单选)
“资本公积”账户:
所有者权益类账户,核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失(现行已不属于资本公积)等。
按资本公积的来源不同,分别“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。
(多选)
【例题·多选题】下列各项中,应计入“资本公积”账户贷方的有( )。
A.资本公积转增资本
B.应计入所有者权益的损失
C.资本溢价
D.应计入所有者权益的利得
『正确答案』CD
『答案解析』尽管选项BD按现行规定已不属于资本公积(属于其他综合收益),但考试大纲中是属于的。
“银行存款”账户:
属于资产类账户,用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。
该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
借方:
登记存入的款项;
贷方:
登记提取或支出的存款。
期末余额在借方,反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
“其他货币资金”账户:
需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等,通过“其他货币资金”账户核算。
(专款专用)
(三)账务处理
1.接受投资不产生资本溢价的账务处理(计算分析)
【例题】甲公司(有限责任公司)收到A公司投资350000元,款项已存入银行。
借:
银行存款 350000
贷:
实收资本——A公司 350000
【例题】乙公司(有限责任公司)收到甲公司作为投资投入的设备一台,该设备所确认的价值为60000元(假设不产生资本溢价)。
借:
固定资产 60000
贷:
实收资本——甲公司 60000
2.产生资本溢价的处理(计算分析)
【例题】甲公司(有限责任公司)收到A公司投资350000元,款项已存入银行。
按照双方的约定,本次增资的注册资本为300000元。
甲公司应编制会计分录如下:
借:
银行存款 350000
贷:
实收资本 300000
资本公积——资本溢价 50000(单选)
【例题·多选题】企业实际收到的投资者投入的资本,有可能计入( )。
A.实收资本
B.负债
C.资本公积
D.收入
『正确答案』AC
二、负债筹资业务
短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内(含一年)的各种借款。
(一)账户设置
该账户可按存款人或债权人进行明细核算。
(判断)
借方:
登记手续费、利息费用等的增加额;
贷方:
登记应冲减财务费用的利息收入等。
(二)账务处理
1.短期借款的账务处理
①取得借款
②归还借款
③
(1)不预提利息(费用少直接支付)(计算分析)
【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10000元,期限是半年,年利率是4%,利息到期直接支付,不预提。
利息=10000×4%/2=200(元)
甲企业有关的会计分录如下:
①借入短期借款:
借:
银行存款 10000
贷:
短期借款 10000
②偿还本息:
(计算分析)
借:
短期借款 10000
财务费用 200
贷:
银行存款 (10000+200)12000
(2)预提利息(=计提利息)
预提:
先增加本期费用,但尚未支付。
【例题】A股份有限公司于2015年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计120000元,期限为9个月,年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还,利息分月预提,按季支付。
①1月1日借入短期借款:
借:
银行存款 120000
贷:
短期借款 120000
②计提各月份应付利息:
120000×4%÷12=400(元)
1月计提:
借:
财务费用 400
贷:
应付利息 400
2月计提:
借:
财务费用 400
贷:
应付利息 400
3月计提:
借:
财务费用 400
贷:
应付利息 400
4月支付:
借:
应付利息 1200
贷:
银行存款1200
如果季末支付利息(按季支付):
1月计提:
借:
财务费用 400
贷:
应付利息 400
2月计提:
借:
财务费用 400
贷:
应付利息 400
3月末支付:
借:
应付利息 800
贷:
银行存款 800
借:
财务费用 400
贷:
银行存款 400
或:
借:
应付利息 800
财务费用 400
贷:
银行存款 1200
③10月1日偿还银行借款本金:
借:
短期借款 120000
贷:
银行存款 120000
结论:
利息的核算不涉及短期借款账户。
(判断)
【例题·多选题】下列各项中,核算短期借款利息可能涉及的会计科目有( )。
A.应付利息
B.财务费用
C.银行存款
D.短期借款
『正确答案』ABC
『答案解析』“短期借款”科目只核算短期借款的本金,不核算借款利息。
2.长期借款的账务处理(计算分析)
(1)取得借款
(2)归还借款
(3)利息支出
利息支出去向:
(多选)(判断)
筹建期间
符合资本化条件
在建工程
不符合资本化条件
管理费用
生产经营期间
符合资本化条件
购建固定资产
在建工程
生产产品
制造费用
研发无形资产
研发支出
不符合资本化条件(即:
生产经营活动)
财务费用
【例题·多选题】下列表述中正确的有( )。
A.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算,计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算
B.日常生产经营活动费用化的长期借款利息计入财务费用
C.为购建固定资产而借入的长期借款的利息应全部计入固定资产的成本
D.筹建期间不符合资本化条件的借款利息计入管理费用
『正确答案』ABD
『答案解析』为购建固定资产借入的长期借款发生的利息,只有符合资本化的部分可以计入固定资产成本。
【例题·单选题】计提长期借款利息时,可能借记的科目是( )。
A.应付利息
B.在建工程
C.长期借款
D.其他应付款
『正确答案』B
『答案解析』为购建固定资产借入的长期借款,可资本化的借款利息在计提时,借记“在建工程”科目,贷记“应付利息”科目或“长期借款——应计利息”科目。
本节小结
第三节 固定资产业务的账务处理
一、固定资产概念与特征
二、固定资产的成本
三、固定资产折旧
四、账户设置
五、账务处理
一、固定资产概念与特征
二、固定资产的成本
外购固定资产:
包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
(判断)
相关税费:
不含增值税
增值税:
2009年1月1日增值税转型改革后,企业购建(包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣,支付的进项税额不计入固定资产成本。
(判断)
例如:
甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元,增值税额为5100元,另支付保险费300元,包装费400元,款项以转账支票(即:
银行存款)支付。
甲公司属于增值税一般纳税人。
固定资产成本=(30700)元
三、固定资产折旧
(一)概念
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
(二)影响折旧的因素(多选)
【例题】2013年1月1日,原值100万,预计残值收入15万,预计清理费用5万,预计使用9年。
应计折旧额=100-(15-5)=90万
年折旧额=90万/9年=10万
2013.1.1减值20万
应计提折旧=100-(15-5)-20
应计折旧额:
指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
(三)固定资产折旧范围与折旧方法
1.折旧范围
企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。
(1)时间范围
当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;
当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
提前报废的固定资产,不再补提折旧。
(判断)
例如:
3月5日购入新车100万元;3月20日出售旧车200万元。
(2)空间范围
企业应当按月对所有的固定资产计提折旧,但以下三项除外。
(多选)
①已提足折旧仍继续使用的固定资产
(提足折旧:
指已经提足该项固定资产的应计折旧额)
②单独计价入账的土地
③持有待售的固定资产
【例题·单选题】下列固定资产中,本月应计提折旧的是( )。
A.本月购进的新设备
B.本月报废的旧设备
C.经营性租入的设备
D.已提足折旧的设备
『正确答案』B
『答案解析』选项A,当月购入的固定资产,下月计提折旧;选项C,经营性租入的固定资产,不属于企业所有,不需要计提折旧;选项D,已提足折旧的固定资产,以后年度不再计提。
【例题·多选题】下列固定资产,应当计提折旧的有( )。
A.闲置的固定资产
B.单独计价入账的土地
C.经营租出固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
『正确答案』AC
『答案解析』选项A,闲置的固定资产需要计提折旧;选项BD,单独计价入账的土地和已提足折旧的固定资产不需要再计提折旧;选项C,经营租出的固定资产依旧还是企业的资产,需要计提折旧。
2.折旧方法
大纲重点介绍年限平均法和工作量法。
(1)年限平均法
年限平均法,又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
(判断)
【例题】甲公司有一幢厂房,原价为5000000元,预计可使用20年,预计报废时的净残值率为2%。
(计算分析)
该厂房的月折旧率和月折旧额的计算如下:
第一种方法:
月折旧额=245000÷12≈20416.67(元)
月折旧率=20416.67÷5000000×100%≈0.41%
第二种方法:
年折旧率=(1-2%)/20×100%=4.9%
月折旧率=4.9%/12≈0.41%
月折旧额=5000000×0.41%=20500(元)
(2)工作量法
根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
某项固定资产月折旧额
=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元,预计总行驶里程为500000公里,预计报废时的净残值率为5%,本月行驶4000公里。
(计算分析)
该辆汽车的本月折旧额计算如下:
单位里程折旧额
=600000×(1-5%)/500000=1.14(元/公里)
本月折旧额=4000×1.14=4560(元)
四、账户设置
1.“固定资产”账户
“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。
(判断)
借方:
登记企业增加的固定资产原价
贷方:
登记企业减少的固定资产原价
期末借方余额:
反映企业期末固定资产的账面原价
2.“累计折旧”账户(特殊资产类账户)
“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户,核算企业固定资产的累计折旧(判断)
贷方:
登记计提的固定资产折旧
借方:
登记减少的固定资产转出的累计已提折旧
期末贷方余额:
反映企业提取的固定资产折旧累计数(单选)
【例题·单选题】关于“累计折旧”科目的表述中,不正确的是( )。
A.该科目用来反映固定资产损耗价值
B.计提折旧应计入该科目的借方
C.该科目期末余额应为贷方余额
D.企业每月计提固定资产折旧
『正确答案』B
『答案解析』选项B,计提折旧时,应计入“累计折旧”的贷方,表示增加。
五、账务处理
(一)固定资产购入
1.购入不需要安装的固定资产
企业购入的不需要安装的固定资产,是指企业购置的固定资产不需要安装,可直接达到预定可使用状态。
【例题】某企业2014年12月购入不需要安装的生产设备一台,价款10000元,支付的增值税为1700元(符合增值税抵扣条件),运费增值税专用发票上注明运费500元,增值税税额55元,包装费300元。
款项以银行存款支付。
(计算分析)
固定资产的入账价值=10000+500+300=10800(元)。
借:
固定资产 10800
应交税费——应交增值税(进项税额) 1755
贷:
银行存款 12555
2.购入需要安装的固定资产
“在建工程”账户:
工程款30万
安装费用15万
借方:
登记企业各项在建工程的实际支出(判断)
贷方:
登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等
期末余额在借方,反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
(二)计提固定资产折旧
企业应当按月计提固定资产折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。
(多选)
【例题】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。
2014年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为:
车间20000元,行政管理部门6000元,销售部门4000元。
该企业应编制会计分录如下:
(计算分析)
借:
制造费用 20000
管理费用 6000
销售费用 4000
贷:
累计折旧 30000
【例题·多选题】计提固定资产折旧时,可能涉及的会计科目有( )。
A.制造费用
B.管理费用
C.固定资产
D.累计折旧
『正确答案』ABD
『答案解析』计提折旧分录如下:
借:
管理费用
制造费用
销售费用等
贷:
累计折旧
(三)固定资产处置
包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。
(没有盘亏)
借方余额——清理的净损失,转入营业外支出
贷方余额——清理的净收益,转入营业外收入
【例题·单选题】生产车间的固定资产出售时的净收益应计入( )。
A.其他业务收入
B.制造费用
C.营业外收入
D.主营业务收入
『正确答案』C
『答案解析』分录为:
借:
固定资产清理
贷:
营业外收入
本节小结
第四节 材料采购业务的账务处理
一、材料的采购成本
二、实际成本法下材料核算
三、计划成本法下材料核算
补充发出的核算
一、材料的采购成本
材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
一般纳税人:
不含增值税
入库前的挑选整理费和运输途中的合理损耗计入材料成本;采购人员的差旅费不计入成本。
【例题·单选题】企业为增值税一般纳税人,购入材料一批,增值税专用发票上标明的价款为25万元,增值税为4.25万元,另支付材料的保险费2万元、采购人员差旅费0.2万元。
该批材料的采购成本为( )万元。
A.27
B.29
C.29.25
D.31.25
『正确答案』A
『答案解析』一般纳税人购入材料时支付的增值税可以抵扣,不计入材料采购成本;采购人员的差旅费,也不计入材料采购成本,所以采购成本应该是价款25万加上保险费2万,为27万元。
二、实际成本法下材料核算的账务处理
(一)账户的设置
1.“原材料”账户——资产类
用以核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
企业收到来料加工装配业务的原料、零件等,应当设置备查簿进行登记。
(不通过原材料账户核算)(判断)
借方:
登记已验收入库材料的成本(判断)
贷方:
登记发出材料的成本
期末余额:
在借方,反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
2.“在途物资”账户——资产类
用以核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
借方:
登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用
(采购实际成本)
贷方:
登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本
期末余额:
在借方,反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。
3.“应付账款”账户
贷方:
登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项(判断)
借方:
登记偿还的应付账款
期末余额:
一般在贷方,反映企业期末尚未支付的应付账款余额;
如果在借方,反映企业期末预付账款余额。
(判断)
4.“应交税费”账户——负债类
用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等,企业代扣代交的个人所得税等,也通过本账户核算。
印花税、耕地占用税不通过应交税费核算(判断)
贷方:
登记各种应交未交税费的增加额
借方:
登记实际缴纳的各种税费(判断)
期末余额:
在贷方,反映企业尚未交纳的税费;(判断)
期末余额:
在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费。
(多选)
对于一般纳税人,应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。
5.“应付票据”账户——负债类账户
用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
贷方:
登记企业开出、承兑的商业汇票
借方:
登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票
期末贷方余额:
企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
(二)采购材料的账务处理(计算分析)
1.货款已经支付,同时材料入库
【例题】甲企业(一般纳税人)从乙企业购入A材料一批,增值税专用发票上记载的货款为60000元,增值税10200元,乙企业代垫运费200元,增值税专用发票注明税款22元,全部货款已用转账支票支付,材料已验收入库。
借:
原材料——A材料 60200
应交税费——应交增值税(进项税额)10222
贷:
银行存款 70422
【例题-变化】甲企业(一般纳税人)从乙企业购入A材料一批,专用发票(指增值税专用发票,下同)上记载的货款为60000元,增值税10200元,乙企业为甲企业代垫运杂费200元(代垫运杂费没有取得增值税专用发票,不能抵扣进项税额),全部货款已用转账支票支付,材料已验收入库。
甲企业应编制会计分录如下:
借:
原材料——A材料 60200
应交税费——应交增值税(进项税额)10200
贷:
银行存款 70400
2.货款已经支付,材料尚未入库
【例题】某一般纳税人企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批,发票及账单已收到。
货款50000元,增值税8500元,装卸费500元,全部款项已支付,材料尚未到达。
借:
在途物资——B材料 50500
应交税费——应交增值税(进项税额)8500
贷:
银行存款 59000
【例题】支付B材料采购费用1000元。
借:
在途物资——B材料 1000
贷:
银行存款 1000
【例题】上述企业购入的B材料已收到,并验收入库。
借:
原材料——B材料 51500
贷:
在途物资——B材料 51500
3.货款尚未支付,材料入库
(1)发票账单已到
【例题】某一般纳税人企
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