中财会计分录.docx
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中财会计分录
货币资金业务的会计处理
(1)库存现金短缺
(2)库存现金现金溢余
借:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借:
库存现金
贷:
库存现金贷:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
查明原因后处理:
查明原因后处理:
借:
其他应收款/管理费用等借:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷:
其他应付款/营业外收入
其他货币资金业务的会计处理
1、外埠存款的核算
(1)将款项汇往外地开立采购专户时:
(2)收到购货的有关凭证时:
借:
其他货币资金—外埠存款借:
在途物资/原材料/库存商品等
贷:
银行存款应交税费—应交增值税(进项税额)
(3)收回剩余款项时:
贷:
其他货币资金—外埠存款
借:
银行存款
贷:
其他货币资金—外埠存款
2、银行汇票存款
(1)企业办理银行汇票后,
(2)企业根据有关购货凭证,
借:
其他货币资金—银行汇票存款借:
在途物资等
贷:
银行存款应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金—银行汇票存款
(3)多余或因汇票超过付款期等原因未曾使用而退回款项
借:
银行存款
贷:
其他货币资金—银行汇票存款
3、银行本票存款
(1)企业办理银行本票后,
(2)企业根据有关购货凭证,
借:
其他货币资金—银行本票存款借:
在途物资等
贷:
:
银行存款应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金—银行本票存款
(3)多余或因本票超过付款期等原因未曾使用而退回款项
借:
银行存款
贷:
其他货币资金—银行本票存款
4、信用证保证金存款
(1)办理信用证,存入保证金
(2)企业根据有关购货凭证,
借:
其他货币资金—信用证存款借:
在途物资等
贷:
银行存款应交税费—应交增值税(进项税额)
(3)退回款项贷:
其他货币资金—信用证存款
借:
银行存款
贷:
其他货币资金—信用证存款
5、存出投资款
(1)向证券公司划出资金时
(2)购买股票、债券时
借:
其他货币资金—存出投资款借:
交易性金融资产等
贷:
银行存款贷:
其他货币资金—存出投资款
应收票据的核算
(一)不带息应收票据的会计处理
1、票据取得2、到期收回款项
借:
应收票据(按面值入账)借:
银行存款
贷:
主营业务收入贷:
应收票据
应交税费-应交增值税(销项税额)
3、到期债务人无力偿还款项
借:
应收账款
贷:
应收票据
(二)带息应收票据的会计处理
1、票据取得2、期末计息(期末一般是指中期末、年末)
借:
应收票据(按面值入账)借:
应收票据
贷:
主营业务收入贷:
财务费用
应交税费-应交增值税(销项税额)
3、到期收回款项4、到期债务人无力偿还款项
借:
银行存款借:
应收账款
贷:
应收票据贷:
应收票据
财务费用财务费用
(三)应收票据贴现的计量
不带息的商业汇票:
到期金额与其票面金额一致;
带息的商业汇票:
到期金额=商业汇票的票面金额+商业汇票的利息
其中:
商业汇票利息=商业汇票的票面价值×票面利率×票据期限
(票据期限采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法确定)
票据到期值=面值+利息=面值+面值×利率×票据期限=应收票据面值×(1+票面利率×票据期限)
贴现净额(收入)=票据到期值-贴现息
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
(四)应收票据贴现的核算
1、带追索权的应收票据贴现2、不带追索权的应收票据贴现
(1)企业申请贴现时借:
银行存款(按实际收到的贴现款)
借:
银行存款(实际收到的贴现款)财务费用(差额部分)
贷:
短期借款贷:
应收票据(按贴现票据的账面金额)
(2)票据到期时,付款人足额付款应收利息(按贴现票据已经计提的利息)
借:
短期借款财务费用(差额部分)
贷:
应收票据
财务费用(差额部分)
(3)票据到期时,付款人银行账户余额不足,从贴现企业账户上扣除
借:
短期借款借:
应收账款
贷:
应收票据贷:
银行存款(从贴现企业账户上扣除的金额)
财务费用短期借款(贴现企业账户也余额不足)
应收账款的核算
(一)应收账款的确认与计量
1、商业折扣
含义:
因购买数量多而给予的折扣(交易发生时产生)。
表示方式:
一般用售价的一定百分比来表示。
对应收账款计量的影响:
应按发票价格中扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。
2、现金折扣
含义:
及时付款的折扣(交易发生后付款时产生)。
表示方式:
如“2/10,N/30”等。
(注意准确理解2、10、30等的含义)
会计处理方法:
总价法和净价法。
我国会计实务中,一般采用总价法对现金折扣进行核算。
3、销售退回及销售折让
含义:
产品本身原因发生的退回或折让(交易发生后产生)。
会计处理方法:
按退回或折让金额调整应收账款的入账价值
(二)应收账款的会计处理
1、发生时2、收回时
借:
应收账款借:
银行存款
贷:
主营业务收入贷:
应收账款
应交税费—应交增值税(销项税额)等
(三)应收账款减值损失
备抵法是按期估计坏账损失,同时建立坏账准备金,当某一应收账款全部或者部分被实际确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款金额的一种方法。
备抵法下相关业务的会计处理模式:
1、会计期末计提坏账准备时:
3、已转销的坏账又收回时:
借:
资产减值损失借:
应收账款
贷:
坏账准备贷:
坏账准备
2、实际发生坏账时:
同时:
借:
坏账准备借:
银行存款
贷:
应收账款贷:
应收账款
(四)估计坏账损失的方法——如何确定期末应计提的坏账准备?
(1)应收账款余额百分比法
公式:
本期期末应计提的坏账准备=本期期末应收账款的余额×估计的坏账损失率-/+计提前“坏账准备”科目的贷/借方余额
(2)、账龄分析法
公式:
本期期末应计提的坏账准备=∑(各账龄应收账款余额×各账龄坏账%)-/+计提前“坏账准备”科目的贷/借方余额
(3)销货百分比法(赊销百分比法)
公式:
本期期末应计提的坏账准备=本期赊销的金额×估计的坏账损失率
【补充例1】
1.A企业向B企业销售一批商品,货款117,000元,其中商品价款100,000元,增值税17,000元(假设增值税税率为17%),为B企业代垫的运杂费500元。
A企业的会计处理?
销售成立、符合收入确认条件时:
借:
应收账款——B企业117,500
贷:
主营业务收入100,000
应交税费——应交增值税(销项税额)17,000
银行存款500
企业收回货款时:
借:
银行存款117,500
贷:
应收账款——B企业117,500
2.若A企业给予B企业5%的商业折扣,那么A企业销售商品的价款为95,000元[即100,000×(1-5%)],增值税为16,150元(即95,000×17%),则A企业的会计处理?
销售成立、符合收入确认条件时:
借:
应收账款——B企业111,150
贷:
主营业务收入95,000
应交税费——应交增值税(销项税额)16,150
企业收回货款时:
借:
银行存款111,150
贷:
应收账款——B企业111,150
【补充例2】
承例1,假设没有发生代垫运费,若A企业规定的现金折扣条件为2/10,N/30。
则A企业的会计处理?
按总价法进行核算(重点掌握!
!
!
)
(1)销售收入实现时
借:
应收账款——B企业117,000
贷:
主营业务收入100,000
应交税费——应交增值税(销项税额)17,000
(2)若在10天之内收到货款,现金折扣:
117,000×2%=2,340(元)
借:
银行存款114,660
财务费用2,340
贷:
应收账款——B企业117,000
(3)若在10天之后收到货款,则无现金折扣
借:
银行存款117,000
贷:
应收账款——B企业117,000
若按净价法核算(了解与总价法不同即可)
(1)销售收入实现时,按扣除现金折扣后的净额记录销售收入,则销售净额=100,000-117,000×2%=97,660(元)
借:
应收账款——B企业114,660
贷:
主营业务收入97,660
应交税费——应交增值税(销项税额)17,000
(2)在10天之内,收到货款,则现金折扣:
117,000×2%=2,340(元)
借:
银行存款114,660
贷:
应收账款——B企业114,660
(3)在10天之后,收到货款,没有发生现金折扣,将原扣除的现金折扣金额冲减财务费用。
借:
银行存款117,000
贷:
应收账款——B企业114,660
财务费用2,340
【补充例3】
承例2,若B企业购货后发现商品与合同要求不符,要求退回所购商品。
已销商品成本60,000元。
A企业的会计处理?
(与退回相关处理有3种可能情形,我们在此只说明其中最基本的一种情形:
退回发生在确认收入以后、年度结账以前)
(1)销售收入实现时
借:
应收账款——B企业117,000
贷:
主营业务收入100,000
应交税费——应交增值税(销项税额)17,000
借:
主营业务成本60,000
贷:
库存商品60,00
(2)发生销售(全部)退回时——作与确认收入时相反的分录
借:
主营业务收入100,000
应交税费——应交增值税(销项税额)17,000
贷:
应收账款——B企业117,000
借:
库存商品60,000
贷:
主营业务成本60,000
(3)发生销售(部分)退回时——如假设退回销售的10%,则
应冲减的销售收入额=100,000×10%=10,000(元)
应冲减的增值税税额=17,000×10%=1,700(元)
应冲减的主营业务成本=60,000×10%=6,000(元)
增加的存货=60,000×10%=6,000(元)
借:
主营业务收入10,000
应交税费——应交增值税(销项税额)1,700
贷:
应收账款——B企业11,700
借:
库存商品6,000
贷:
主营业务成本6,000
(4)若销售该批商品后,发生销售折让——如假设折让5%
销售收入应冲减的金额=100,000×5%=5,000(元)
应冲减的增值税额=17,000×5%=850(元)。
借:
主营业务收入5,000
应交税费——应交增值税(销项税额)850
贷:
应收账款——B企业5,850
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
(一)企业取得交易性金融资产
借:
交易性金融资产—成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷:
银行存款等
(二)持有期间宣告发放的股利或计算的利息
借:
应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
/应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷:
投资收益
(三)资产负债表日公允价值变动(潜在利得或损失)
1、公允价值上升2、公允价值下降
借:
交易性金融资产—公允价值变动借:
公允价值变动损益
贷:
公允价值变动损益贷:
交易性金融资产—公允价值变动
(四)出售交易性金融资产
借:
银行存款等同时:
贷:
交易性金融资产借:
公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
投资收益(差额,也可能在借方)贷:
投资收益
或借:
投资收益
贷:
公允价值变动损益
持有至到期投资的会计处理
(一)取得持有至到期投资时——初始计量
借:
持有至到期投资—成本(面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在贷方)
贷:
银行存款等
(二)持有至到期投资的后续计量
(1)各期末后续计量的账务处理模式
借:
应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
或持有至到期投资—应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷:
投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方)
(2)到期,收回本金或本息
借:
银行存款
贷:
持有至到期投资——成本
应收利息/持有至到期投资—应计利息
(三)持有至到期投资到期前重分类
借:
可供出售金融资产(重分类日公允价值)
贷:
持有至到期投资
资本公积—其他资本公积(差额,也可能在借方)
(四)出售持有至到期投资(假定无计提减值准备)
借:
银行存款等
贷:
持有至到期投资
投资收益(差额,也可能在借方)
(五)持有至到期投资减值
1、发生减值,计提减值准备——将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。
借:
资产减值损失(减值额,即计提的减值准备金额)
贷:
持有至到期投资减值准备
2、影响减值的因素消失,转回已计提的减值准备——确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等),原确认的应当予以转回,计入当期损益。
借:
持有至到期投资减值准备(转回额不能超过原计提的金额)
贷:
资产减值损失
可供出售金融资产的会计处理
(一)企业取得可供出售的金融资产
1.股票投资
借:
可供出售金融资产—成本(公允价值+交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:
银行存款等
2.债券投资
借:
可供出售金融资产—成本(面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在贷方)
贷:
银行存款等
(二)持有期间
1.被投资单位宣告发放现金股利(股票)
借:
应收股利
贷:
:
投资收益
2.资产负债表日计算利息(债券)
借:
应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
/可供出售金融资产—应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷:
投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
可供出售金融资产—利息调整(差额,也可能在借方)
(三)资产负债表日公允价值变动(利得或损失)
1.公允价值上升
借:
可供出售金融资产—公允价值变动
贷:
资本公积—其他资本公积
2.公允价值下降
借:
资本公积—其他资本公积
贷:
可供出售金融资产—公允价值变动
(四)资产负债表日减值
(1)确认减值损失,计入当期损益;
(2)原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也应当予以转出,计入当期损益。
账务处理模式:
借:
资产减值损失(减记的金额)
贷:
资本公积—其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)
可供出售金融资产—公允价值变动
(五)减值损失转回
(1)对于已确认减值损失的可供出售债务工具——原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益(资产减值损失)。
借:
可供出售金融资产—公允价值变动
贷:
资产减值损失
(2)可供出售权益工具投资发生的减值损失——可转回,但不得通过损益转回,而是通过权益转回即通过所有者权益中的资本家公积转回。
借:
可供出售金融资产—公允价值变动
贷:
资本公积——其他资本公积
但是,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产生的减值损失,不得转回。
(六)出售可供出售的金融资产
借:
银行存款等
贷:
可供出售金融资产---成本
---公允价值变动(可能在借方)
---利息调整(可能在借方)
投资收益(差额,也可能在借方)
同时:
借:
资本公积——其他资本公积
贷:
投资收益
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