交易性金融资产练习题1.docx

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交易性金融资产练习题1

   1.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。

（）

　　答案：

×

　　解析：

企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　2.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。

甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

　　A、810

　　B、815

　　C、830

　　D、835

    答案：

A

　　解析：

交易性金融资产的入账价值＝830－20＝810（万元）。

已宣告尚未领取的现金股利20万元计入“应收股利”科目，交易费用计入“投资收益”科目。

　　3.甲公司于2006年5月20日从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元（其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利0.5元），另外支付印花税及佣金5000元。

2006年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为元。

2007年2月10日，甲公司出售A公司股票60000股，收入现金元。

甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（）元。

　　A、30000

　　B、60000

　　C、85000

　　D、90000

    答案：

D

　　解析：

企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。

甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益=（处置收入-账面余额）+[公允价值-初始入账金额60000×（8-0.5）]=90000（元）。

2009年9月至11月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）9月2日，以银行存款购入A上市公司股票10万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

借：

交易性金融资产-成本

投资收益20000

贷：

银行存款

（2）9月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

借：

公允价值变动损益30000

贷：

交易性金融资产-公允价值变动30000

（3）10月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

借：

交易性金融资产40000

贷：

公允价值变动损益40000

（4）11月15日，将所持有的该股票全部出售，所得价款82.5万元，已存入银行。

假定不考虑相关税费。

借：

银行存款

贷：

交易性金融资产-成本

-公允价值变动10000

投资收益15000

借：

公允价值变动损益10000

贷：

投资收益10000

其中最后的会计科目公允价值变动10000和投资收益15000是怎么得来的？

公允价值变动损益:

（2）中发生了借方3W，（3）中发生贷方4W最后贷方余额1W

在处置交易性金融资产时，公允价值变动损益要结转入投资收益

所以

借：

公允价值变动损益10000

贷：

投资收益10000

投资收益15000：

处置时，收到款项与交易性金融资产账面价值（成本+公允价值变动）的差额

有可能在借方

甲公司2010年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。

2010年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元

甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元

A．40B．140C．36D．136

答案：

应确认的投资收益=900-（860-4）-4+100×1=140（万元）。

（1）

借：

交易性金融资产-成本856

借：

投资收益4

贷：

银行存款860

（2）

借：

应收股利100

贷：

投资收益100

（3）

借：

银行存款900

贷：

交易性金融资产-成本856

贷：

投资收益44

应收投资收益[

（1）-4]+[

（2）100]+[（3）44]=140万元

甲公司2009年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款是104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。

甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。

2009年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2009年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2010年1月5日，收到A债券2009年度的利息4万元；2010年4月20日甲公司出售A债券，售价为110万元。

甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）万元。

借：

交金-成本100W

应收利息4W

投收0.5W

贷：

银存104.5W

借：

银存4W

贷：

应收利息4W

借：

交金-公变6W

贷：

公变损6W

借：

应收利息4W

贷：

投收4W

借：

银存4W

贷：

应收利息4W

借：

银存110W

交金-公变6W

贷：

交金--成本100W

公变损6W

投收10W

甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。

编制会计分录如下：

　　借：

交易性金融资产——成本455000

　　　　投资收益　　　　　　　　3000

　　　贷：

银行存款　　　　　　　458000

　　2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。

编制会计分录如下：

　　借：

应收股利4000

　　　贷：

投资收益4000

　　借：

银行存款4000

　　　贷：

应收股利4000

　　2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编制会计分录如下：

　　借：

交易性金融资产——公允价值变动45000

　　　贷：

公允价值变动损益45000

　　2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520000元。

甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520000-500000=20000.编制会计分录如下：

　　按售价与账面余额之差确认投资收益

　　借：

银行存款520000

　　　贷：

交易性金融资产——成本455000

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动45000

　　　　　　　　　　　　　　投资收益　　20000

　　按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失

　　借：

公允价值变动损益45000

　　　贷：

投资收益　　　　45000

[例2]2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。

该债券面值元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

其他资料如下：

（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；

（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为元（不含利息）；

　　（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；

　　（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为元（不含利息）；

　　（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

　　（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款元（含1季度利息10000元）。

假定不考虑其他因素。

　　甲企业的账务处理如下：

（1）2007年1月1日，购入债券

　　借：

交易性金融资产——成本

　　　　应收利息　　　　　　　　20000

              投资收益　　　　　　　　　20000

　　　贷：

银行存款　　　　　　　

（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息

　　借：

银行存款20000

　　　贷：

应收利息20000

　　（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益

　　借：

交易性金融资产——公允价值变动

　　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　

　　借：

应收利息20000

　　　贷：

投资收益20000

　　（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息

　　借：

银行存款20000

　　　贷：

应收利息20000

　　（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益

　　借：

公允价值变动损益50000

　　　贷：

交易性金融资产——公允价值变动50000

　　借：

应收利息20000

　　　贷：

投资收益20000

　　（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息

　　借：

银行存款20000

　　　贷：

应收利息20000

　　（7）2008年3月31日，将该债券予以出售

　　借：

应收利息10000

　　　贷：

投资收益10000

　　借：

银行存款10000

　　　贷：

应收利息10000

　　借：

银行存款

　　　　公允价值变动损益

　　　贷：

交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　　——公允价值变动

　　　　　　　　　　　　　投资收益　　

交易性金融资产的计量初级会计试题

一、单项选择题

1、关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（）。

A、应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B、应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益

C、资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益

D、处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益

答案:

B

解析:

应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。

处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

2、甲公司于2007年1月31日从证券市场购入乙公司发生在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款10元（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另支付相关费用15万元，甲公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。

A、1000B、1015C、800D、815

答案:

C

解析:

交易费用计入当期损益，入账价值＝100×（10－2）＝800（万元）。

3、甲企业于2007年1月1日，以1200万元的价格购进当日发行的面值为1100万元的公司债券。

其中债券的买价为1190万元，相关税费为10万元。

该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。

企业准备持有至到期。

该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。

A、1200B、1100C、1190D、1110

答案:

A

解析:

企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资－成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资－利息调整”科目。

本题分录应为借：

持有至到期投资－成本1100

持有至到期投资－利息调整100

贷：

银行存款1200

4、企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并将其账面余额与公允价值之间的差额，计入（）。

A、公允价值变动损益B、投资收益C、营业外收入D、资本公积

答案:

D

解析:

企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金额资产，并以公允价值进行后续计量。

重分类日，应按其公允价值计入可供出售金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积－其他资本公积”科目。

5、某股份有限公司于2007年1月31日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费10万元。

5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金红利。

12月31日该股票的市价为每股11元。

2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。

A、550B、575C、585D、610

答案:

A

解析:

该项投资初始确认的金额为：

50×12＝600（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益50×0.5＝25（万元）；12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为50×11＝550（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价550万元。

6、甲公司于2007年1月5日从证券市场购入乙公司股票10000股，划分为交易性金融资产，每股买价10元（其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利1元），另外支付印花税及佣金2000元。

2007年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为元。

2008年2月1日，甲公司出售乙公司股票10000股，收入现金元。

甲公司出售该项金融资产时应确认的收益为（）元。

A、8000B、20000C、12000D、10000

答案:

D

解析:

企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产－公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益，确认的投资收益＝处置收入－账面余额＋[公允价值－初始入账金额10000×（10－1）]＝10000（元）。

7、关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（）。

A、贷款和应收款项在活跃市场中没有报价

B、贷款和应收款项在活跃市场中有报价

C、企业所持证券投资基金应当划分为贷款和应收款项

D、贷款和应收款项仅限于金融企业发放的贷款和其他债权

答案:

A

解析:

贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。

企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。

贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。

8、有关贷款和应收款项的会计处理原则，说法不正确的是（）。

A、一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

B、金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益

C、贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算

D、企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益

答案:

B

解析:

金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。

9、甲企业销售一批商品给乙企业，收到乙企业商业承兑汇票一张，甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为（）。

A、应收账款B、投资收益C、财务费用D、应收票据

答案:

C

解析:

企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为财务费用。

10、甲公司于2007年1月1日从证券市场上购入乙公司发行在外的股票2万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但未发放的现金股利1元），另支付相关费用5000元，甲公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）元。

A、B、80000C、85000D、

答案:

C

解析:

交易费用计入成本，入账价值＝20000×（5－1）＋5000＝85000（元）。

11、甲公司于2008年1月从证券市场购入乙公司发行在外的股票2万股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用5000元。

2008年12月31日，这部分股票的公允价值为元，甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元。

A、0B、收益10000C、收益5000D、损失10000

答案:

A

解析:

不确认公允价值变动损益，公允价值变动计入所有者权益。

12、甲公司购入某上市公司2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为（）。

A、交易性金融资产

B、持有至到期投资

C、长期股权投资

D、可供出售金融资产

答案:

D

解析:

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资，贷款和应收款项，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

由于甲公司购入的股票不准备随时变现，故不属于交易性金融资产；权益工具投资没有到期日，不能划分为持有至到期投资；长期股权投资主要指对子公司、联营企业和合营企业的投资（重大影响以上的权益性投资）和重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。

所以甲公司的该项投资应属于可供出售金融资产。

13、关于可供出售金融资产的计量，下列说法中不正确的是（）。

A、可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额

B、可供出售金融资产后续计量时公允价值变动应计入公允价值变动损益

C、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日的公允价值与账面余额之间的差额计入资本公积

D、因持有意图或能力发生改变等原因，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量

答案:

B

解析:

可供出售金融资产后续计量时公允价值变动应计入所有者权益，即资本公积－其他资本公积科目。

14、甲公司2007年2月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为元，取得乙公司商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。

甲公司2007年4月1日将该票据向银行申请贴现，且银行拥有追索权。

甲公司实际收到元，手续费50000元，款项已收入银行。

甲公司贴现时应作的会计处理为（）。

A、借：

银行存款95000贷：

应收票据95000

B、借：

银行存款95000财务费用5000贷：

应收票据

C、借：

银行存款95000贷：

短期借款95000

D、借：

银行存款95000财务费用5000贷：

短期借款

答案:

D

解析:

甲企业向银行贴现时，应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额与票据金额之间的差额确认“财务费用”。

15、在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（）。

A、持有至到期投资的减值损失

B、贷款及应收款项的减值损失

C、可供出售权益工具投资的减值损失

D、可供出售债务工具投资的减值损失

答案:

C

解析:

对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

而可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

二、多项选择题

1、下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（）。

A、支付的不含应收股利的购买价款

B、支付的交易费用

C、支付给代理机构的拥金

D、支付的已到付息期但尚未领取的利息

答案:

BCD

解析:

企业取得的交易性金融资产，按其公允价值，计入交易性金融资产的成本，而发生的交易费用，是计入“投资收益”科目的，已到付息期但尚未领取的利息应计入“应收利息”科目。

2、满足下列（）条件的金融资产，应当划分为交易性金融资产。

A、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售

B、被指定为有效套期工具的衍生工具

C、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理

D、属于财务担保合同的衍生工具

答案:

AC

解析:

满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。

但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。

3、下列项目中，可作为持有至到期债券投资的有（）。

A、企业从二级市场上购入的固定利率国债

B、企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券

C、购入的股权投资

D、投资者有权要求发行方赎回的债券

答案:

AB

解析:

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

企业从二级市场上购入的固定利率国债，浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件，可以划分为持有至到期投资。

如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。

购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。

对于投资者有权要求发行赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。

4、企业持有至到期投资的特点包括（）。

A、到期日固定、回收金额固定或可确定

B、发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产

C、有明确意图持有至到期

D、有能力持有至到期

答案:

ACD

解析:

发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。

5、下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。

A、计提持有至到期投资减值准备

B、确认分期付息持有至到期投资利息

C、确认到期一次付息持有至到期投资利息

D、采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额

答案:

ACD

解析:

确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项B不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。

6、在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认予以调整的有（）。

A、已偿还的本金

B、初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

C、已发生的减值损失

D、取得金融资产时支付的手续费

答案:

ABC

解析:

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额以下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

7、划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于（）。

A、贷款和应收款项在活跃市场上有报