初级会计职称会计实务第7章财务报告讲义.docx

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初级会计职称会计实务第7章财务报告讲义

第七章　财务报告

第一、历年考情分析

年份

单项选择题

多项选择题

判断题

计算分析题

综合题

合计

2011年

2题2分

5题10分

2题2分

－

1题15分

29分

2010年

3题3分

7题14分

2题2分

－

1题13分

32分

第二、重要考点讲解

第一节财务报告概述

一、财务报告及其目标

1.向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息

2.反映企业管理层受托责任的履行情况

二、财务报表的组成

一套完整的财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。

——四表一附注

第二节资产负债表

一、资产负债表的概述

资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

依据“资产＝负债＋所有者权益”。

二、资产负债表的结构

我国企业资产负债表采用账户式结构。

左方为资产，按照资产的流动性大小排列。

右方为负债和所有者权益项目，按要求清偿时间的先后顺序排列。

三、资产负债表编制

（一）资产负债表项目的填列方法

1.根据总账科目余额填列

（1）直接填列：

如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

（2）计算填列：

如“货币资金”项目。

2.根据有关明细科目的余额计算填列：

如“应付账款”项目、“应收账款”项目。

3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列：

如“长期借款”项目

4.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列：

如“应收票据”“应收账款”“应收利息”“应收股利”“预付款项”“长期股权投资”“在建工程”“固定资产”“投资性房地产”“无形资产”等项目

5.综合运用上述填列方法分析填列：

如“存货”项目

（二）资产负债表项目的填列说明

1.货币资金：

库存现金、银行存款、其他货币资金科目期末余额的合计数

2.应收票据:

应收票据项目＝应收票据账面余额－对应的坏账准备

3.应收账款=两收明细借方余额-坏账准备

预收款项=两收明细贷方余额

应付账款=两付明细贷方余额

预付款项=两付明细借方余额-坏账准备

解释：

借方表示应收

贷方表示预收

贷方表示预收

借方表示应收

贷方表示应付

借方表示预付

借方表示预付

贷方表示应付

【例1-计算】某企业2010年12月31日结账后有关科目余额。

（单位为：

万元）

总账科目

明细科目

借方余额

贷方余额

总账科目

明细科目

总账科目

明细科目

应收账款

800

—A公司

1000

—B公司

200

预收账款

5000

—C公司

7000

—D公司

2000

坏账准备

100

假设此处坏账准备均属于为应收账款计提。

【答案】“应收账款”项目金额=1000＋2000—100＝2900（万元）；

“预收款项”项目金额=200＋7000＝7200（万元）

4.存货：

根据材料采购、原材料、库存商品、周转材料、委托加工物资、委托代销商品、在途物资、生产成本、发出商品、受托代销商品等科目的期末余额合计，减去受托代销商品款、存货跌价准备科目期末余额后的金额填列。

【注意1】采用计划成本核算：

材料成本差异借加贷减

【注意2】存货中不包括工程物资，包括生产成本（表示在产品）、受托代销商品（正）以及受托代销商品款（负）

5.固定资产=“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。

6.无形资产=“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。

7.开发支出：

根据“研发支出——资本化支出”明细科目期末余额填列。

8.长期待摊费用:

根据“长期待摊费用”总账科目余额扣除将在一年内摊销完毕的长期待摊费用后的金额计算填列

【例2-计算】某企业2008年“长期待摊费用”科目的期末余额为375000，将于一年内摊销的数额为204000元。

长期待摊费用项目＝375000－204000＝171000（元）

一年内到期的非流动资产项目＝204000（元）

9.长期借款:

根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

10.未分配利润:

在年末应该根据“利润分配——未分配利润”科目余额填列

【例3-多选】（2011）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（　）

A.预付职工差旅费

B.代购货单位垫付的运杂费

C.销售产品应收取的款项

D.对外提供劳务应收取的款项

【答案】BCD

【解析】应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【例4-多选】（2011）下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。

A.计提的短期借款利息

B.计提的一次还本付息债券利息

C.计提的分期付息到期还本债券利息

D.计提的分期付息到期还本长期借款利息

【答案】ACD

【解析】短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券的计提的利息应当计入应付利息科目；计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券——应计利息科目。

【例5-多选】（2011）下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（）。

A.库存商品

B.材料成本差异

C.生产成本

D.委托加工物资

【答案】ABCD

【例6-多选】（2010）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（）。

A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额

B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额

C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额

D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额

【答案】BD

【例7-单选】（2010）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（）。

A.库存商品

B.生产成本

C.工程物资

D.委托加工物资

【答案】C

【例8-单选】（2010）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。

该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（）万元。

A.650

B.700

C.950

D.1000

【答案】A

【解析】固定资产项目金额＝固定资产账面价值＝1000－300－50＝650（万元）。

【例9-多选】（2010）资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。

A.存货

B.无形资产

C.应收账款

D.长期股权投资

【答案】ABCD

【例10-综合】（2008）甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.原材料等存货按实际成本进行日常核算。

2007年1月1日有关账户余额如表所示：

金额单位：

万元

科目名称

借方余额

贷方余额

银行存款

450

应收票据

32

应收账款

300

原材料

350

库存商品

300

低值易耗品

100

生产成本—A产品

110

长期股权投资---丁公司

550

坏账准备

30

存货跌价准备

76

长期股权投资减值准备

0

2007年甲公司发生的交易或事项如下：

（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。

（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。

投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。

假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。

（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。

（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。

（5）因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。

该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。

（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%。

丁公司宣告分派2006年度现金股利1000万元。

（7）收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。

（8）丁公司2007年度实现净利润1500万元，甲公司确认实现的投资收益。

（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。

其余款项以银行存款支付。

（10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；存货的可变现净值为1800万元；决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。

假定除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司上述

（1）至（9）项交易或事项的会计分录。

（2）计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。

（3）计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。

（4）计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。

（5）计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数；

①货币资金；②存货；③应收账款；④长期股权投资。

【答案】

（1）①借：

银行存款50

贷：

坏账准备50

或者：

借：

应收账款50

贷：

坏账准备50

借：

银行存款50

贷：

应收账款50

②借：

原材料840

应交税费——应交增值税（进项税额）142.8

贷：

实收资本982.8

③借：

管理费用2

贷：

周转材料——低值易耗品2

④借：

坏账准备80

贷：

应收账款80

⑤借：

待处理财产损溢117

贷：

原材料100

应交税费——应交增值税（进项税额转出）17

⑥借：

应收股利200

贷：

长期股权投资——损益调整200

⑦借：

银行存款200

贷：

应收股利200

⑧借：

长期股权投资——损益调整300

贷:

投资收益300

⑨借：

原材料30

应交税费——应交增值税（进项税额）5.1

贷：

应收票据32

银行存款3.1

（2）计提减值前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650（万元）

应该计提的减值金额＝650－560＝90（万元）

借：

资产减值损失90

贷：

长期股权投资减值准备90

（3）存货的账面余额＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30＝1628（万元），期末存货的可变现净值为1800万元，应将原已计提的存货跌价准备的金额全部转回的。

借：

存货跌价准备76

贷：

资产减值损失76

（4）计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）

坏账准备期末贷方余额＝30+50-80=0

当期应该计提的坏账准备的金额＝220×10%-0=22（万元）

借：

资产减值损失22

贷：

坏账准备22

（5）

①货币资金＝450＋50＋200－3.1＝696.9（万元）

②存货＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30－76+76＝1628（万元）

③应收账款＝300－80－22＝198（万元）

④长期股权投资＝550－200＋300－90＝560（万元）

【例11-综合】（2011）甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。

2010年1月1日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。

2010年度甲公司发生如下经济业务；

（1）经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元（与公允价值相符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。

（2）出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。

该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元，未计提减值准备。

（3）被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。

（4）结转固定资产清理净收益50万元。

（5）摊销递延收益31万元（该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助）。

（6）年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。

（7）除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10500万元，发生营业成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。

　　按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。

除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。

所得税税率为25%.

（8）确认并结转全年所得税费用。

（9）年末将“本年利润”科目贷方余额3813万元结转至未分配利润。

（10）年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。

（11）年末将“利润分配-提取法定盈余公积”、“利润分配-提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

　　要求：

（1）根据资料

（1）至（6），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

（2）根据资料

（2）至（7），计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。

（3）根据资料（8）至（11），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

（4）计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。

（答案中的金额单位用万元表示）

要求：

1.根据资料

（1）至（6），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

2.根据资料

（2）至（7），计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。

3.根据资料（8）至（11），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

4.计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

1.

（1）借：

固定资产3500

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）595

　　　　贷：

实收资本2000

　　　　　　资本公积——资本溢价2095

（2）借：

银行存款25

　　　　累计摊销38

　　　　贷：

无形资产50

　　　　　　营业外收入13

（3）借：

长期股权投资——丙公司（其他权益变动）90（300×30%）

　　　　贷：

资本公积——其他资本公积90

（4）借：

固定资产清理50

　　　　贷：

营业外收入50

（5）借：

递延收益31

　　　　贷：

营业外收入31

（6）借：

无形资产200

　　　　贷：

研发支出——资本化支出200

2.2010年度利润总额＝营业利润5000＋（13＋50＋31）＝5094（万元）

全年应交所得税＝[5094＋（150-120）]×25%＝1281（万元）

【注：

因福利费的税前扣除金额为120万元，企业实际扣除的为150万元，多扣除部分需要纳税调整增加。

】

3.业务（8）：

借：

所得税费用1281

　　贷：

应交税费——应交所得税1281

借：

本年利润1281

　　贷：

所得税费用1281

业务（9）：

借：

本年利润3813

　　贷：

利润分配——未分配利润3813

业务（10）：

借：

利润分配——提取法定盈余公积381.3

　　　　　　——提取任意盈余公积360

　　贷：

盈余公积——法定盈余公积381.3

　　　　　　　　——任意盈余公积360

业务（11）：

借：

利润分配——未分配利润741.3

　　贷：

利润分配——提取法定盈余公积381.3

　　　　　　　　——提取任意盈余公积360

4.2010年12月31日资产负债表中“实收资本”项目＝期初4000＋

（1）2000＝6000（万元）

　2010年12月31日资产负债表中“资本公积”项目＝期初400＋

（1）2095＋（3）90＝2585（万元）

　2010年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目＝期初800＋（10）381.3＋（10）360=1541.3（万元）

　2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目＝期初200＋3813-741.3＝3271.7（万元）

第三节利润表

一、利润表的概念和结构

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

我国企业的利润表采用多步式。

二、利润表的编制

（一）利润表的编制步骤

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；

第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）

（二）利润表项目的填列说明

“营业收入”项目=“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额。

“营业成本”项目=“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额。

【例12-多选】（2009）下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。

A.原材料盘亏损失

B.固定资产减值损失

C.应收账款减值损失

D.无形资产处置净损失

【答案】BC

第四节现金流量表

一、现金流量表的概述

（一）现金流量表的概念：

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

（二）现金流量的概念：

现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。

1.现金：

指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款（不包括不能随时用于支付的）和其他货币资金等。

2.现金等价物：

指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

通常包括三个月内到期的债券投资等。

不包括权益性投资。

【注意】不需要在现金流量表上反映：

（1）现金与现金之间的经济活动，如将现金存入银行、提取现金、开出银行本票和银行汇票；

（2）现金与现金等价物之间的经济活动，如用银行存款购买短期到期的国库券；

（3）等价物之间的经济活动。

（三）现金流量的分类

经营活动现金流量

包括销售商品、提供劳务，购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税金等流入和流出现金和现金等价物的活动和事项。

投资活动现金流量

指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

——固定资产和无形资产资产投资、金融资产投资

筹资活动现金流量

指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出现金和现金等价物的活动和事项。

【注意】偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

【例13-单选】（2011）下列各项中，属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（　）。

A.收到的现金股利

B.支付的银行借款利息

C.收到的设备处置价款

D.支付的经营租赁租金

【答案】D

【解析】A.收到的现金股利属于投资活动产生的现金流量。

B.支付的银行存款利息属于筹资活动产生的现金流量。

C.收到的设备处置价款属于投资活动产生的现金流量。

【例14-多选】（2010）下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（）。

A.库存现金

B.银行本票存款

C.银行承兑汇票

D.持有2个月内到期的国债

【答案】ABD

【例15-多选】（2010）下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的报表项目有（）。

A.收到的税费返还

B.偿还债务支付的现金

C.销售商品、提供劳务收到的现金

D.支付给职工以及为职工支付的现金

【答案】ACD

【例16-多选】（2008）下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。

A.销售商品收到的现金

B.取得短期借款收到的现金

C.采购原材料支付的增值税

D.取得长期股权投资支付的手续费

【答案】AC

【解析】选项B是筹资活动的现金流量；选项D是投资活动的现金流量。

【例17-多选】（2007）下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（）。

A.库存现金

B.其他货币资金

C.3个月内到期的股票投资

D.不能随时用于支付的银行存款

【答案】AB

二、现金流量表的结构——报告式结构

三、现金流量表的编制方法

（一）现金流量表的编制方法——直接法

直接法一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

（二）现金流量表主要项目说明

1.经营活动产生的现金流量

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品（和材料）、提供劳务收到的现金（含税）+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项-当期销售退回支付的现金-前期销售当期退回支付的现金

或=营业收入+增值税的销项税额+（应收票据期初-应收票据期末）+（应收账款期初-应收账款期末）+（预收账款期末-预收账款年初）

【例18-单选】当期销售商品实现收入100000元；应收账款期初余额20000元，期末余额50000元；预收账款期初余额10000元，期末余额30000元。

销售商品、提供劳务收到的现金项目是（）。

A.50000

B.90000

C.110000

D.150000

【答案】B

【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=100000+（20000-50000）+（30000-10000）

=90000（元）

【例19-判断】（2011）现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。

（）

【答案】×

【解析】销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品、提供劳务收到的现金＋本期收到以前期间的应收账款＋本期收到以前期间的应收票据＋本期预收账款＋本期收到以前期间核销的坏账损失－本期销售商品、提供劳务退回的现金）＋两个附加内容（增值税销项税额＋销售材料、代销业务所收到的现金）

（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品（和材料）、接受劳务支付的现金（含税）+当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的款项-当