非同一控制下购买日后的合并财务报表编制.ppt
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非同一控制下购买日后的合并财务报表编制.ppt
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二、非同一控制下购买日后的合并财务报表编制
(一)合并当年的合并财务报表的编制
(二)合并以后年份的合并财务报表的编制(三)合并日后的合并现金流量表的编制控股权取得日后合并财务报表的编制
(一)合并当年的合并财务报表的编制例3假设P公司于204年12月31日以174000元的代价获取了S公司80%的股权,当时S公司股东权益由股本100000元、资本公积20000元、盈余公积20000元、未分配利润40000元构成,合计180000元。
该日,S公司除了账面价值为160000元、公允价值为180000元的固定资产之外,其余各项资产和负债的账面价值均等于公允价值。
S公司固定资产为管理用固定资产,剩余使用年限为8年,残值忽略不计,按直线法计提折旧。
S公司205年账面净利润为50000元,派发现金股利30000元。
两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。
204年12月31日,P公司取得S公司80%的股权时:
借:
长期股权投资174000贷:
银行存款174000
(一)合并当年的合并财务报表的编制205年P公司收到S公司派发的现金股利:
借:
银行存款24000贷:
投资收益24000假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化,205年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表4中的P公司和S公司栏目所示。
205年12月31日,应编制如下三笔调整与抵销分录:
(1)按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资调整金额为:
(50000+2000022500)80%24000=14000(元)借:
长期股权投资14000贷:
投资收益14000调整后P公司的长期股权投资为:
174000+14000=1880000(元)投资收益为24000+14000=38000(元)
(2)将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵销借:
投资收益38000管理费用2500少数股东损益9500未分配利润年初40000贷:
利润分配提取盈余公积5000已分配利润30000未分配利润年末55000少数股东损益为:
(50000+2000022500)20%=9500(元)(3)将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销,同时确认少数股东权益。
借:
股本100000资本公积20000盈余公积25000未分配利润年末55000固定资产17500商誉14000贷:
长期股权投资188000少数股东权益43500商誉商誉=174000-200000=174000-2000008080%=14000%=14000(元)(元)少数股东权益少数股东权益=子公司股东权益公允价值子公司股东权益公允价值少数股东持股比例少数股东持股比例=(180000+50000-30000+17500180000+50000-30000+17500)2020%项项目目P公司公司S公司公司(80%)调整与抵销分录调整与抵销分录合并财务报表合并财务报表借借贷贷利利润表:
表:
营业收入收入500000130000630000减:
减:
营业成本成本30000060000360000减:
管理减:
管理费用用10000020000
(2)2500122500加:
投加:
投资收益收益S公司公司24000
(2)38000
(1)14000减:
少数股减:
少数股东损益益
(2)95009500表4205年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿单位:
元净利利润12400050000138000股股东权益益变动表:
表:
未分配利未分配利润年初年初540040000
(2)400005400加:
加:
净利利润12400050000138000减:
提取盈余公减:
提取盈余公积124005000
(2)500012400减:
已分配股利减:
已分配股利6000030000
(2)3000060000未分配利未分配利润年末年末570005500071000资产负债表:
表:
货币资金金8000020000100000存存货180000100000280000长期股期股权投投资S公公司司174000
(1)14000(3)188000固定固定资产500000140000(3)17500657500商誉商誉(3)1400014000资产总计9340002600001051500应付票据付票据16000060000220000股本股本500000100000(3)100000500000资本公本公积20000020000(3)20000200000盈余公盈余公积1700025000(3)2500033000未分配利未分配利润5700055000(3)55000
(2)5500017000少数股少数股东权益益(3)4350043500负债和股和股东权益益总计9340002600001051500注意:
在表4中,股东权益变动表中的“净利润”和资产负债表中“未分配利润”不受调整与抵销的支配。
(二)合并以后年份合并财务报表的编制例4接例3的资料,假设P公司在整个206年在S公司中80%的股东权益不变。
S公司206年账面净利润为60000元,派发现金股利30000元。
两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。
206年P公司收到S公司派发的现金股利:
借:
银行存款24000贷:
投资收益24000
(二)合并以后年份合并财务报表的编制假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化,206年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表5中的P公司和S公司栏目所示。
206年12月31日,应编制如下三笔调整与抵销分录:
(1)按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资,调整的205年金额为:
14000(元);调整的206年金额为:
(600002500)80%24000=22000(元)借:
长期股权投资36000贷:
投资收益22000盈余公积1400未分配利润年初12600调整后P公司的长期股权投资为:
174000+36000=210000(元)投资收益为24000+22000=46000(元)
(2)将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵销借:
投资收益46000管理费用2500少数股东损益11500未分配利润年初55000贷:
利润分配提取盈余公积6000已分配利润30000未分配利润年末79000少数股东损益为:
(60000+2000022500)20%=11500(元)(3)将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销,同时确认少数股东权益。
借:
股本100000资本公积20000盈余公积31000未分配利润年末79000固定资产15000商誉14000贷:
长期股权投资210000少数股东权益49000商誉商誉=174000-200000=174000-2000008080%=14000%=14000(元)(元)少数股东权益少数股东权益=子公司股东权益公允价值子公司股东权益公允价值少数股东持股比例少数股东持股比例=(230000+15000230000+15000)2020%=49000%=49000
(二)合并以后年份的合并财务报表的编制表表52065206年年1212月月3131日日PP公司与公司与SS公司合并财务报表工作底稿公司合并财务报表工作底稿单位:
元单位:
元项项目目P公司公司S公司公司(80%)调整与抵销分录调整与抵销分录合并财务合并财务报表报表借借贷贷利利润表:
表:
营业收入收入600000150000750000减:
减:
营业成本成本35000060000410000减:
管理减:
管理费用用13800030000
(2)2500168000加:
投加:
投资收益收益S公司公司24000
(2)46000
(1)22000减:
少数股减:
少数股东损益益
(2)1150011500净利利润13600060000158000股股东权益益变动表:
表:
未分配利未分配利润年初年初5700055000
(2)55000
(1)1260069600加:
加:
净利利润13600060000158000减:
提取盈余公减:
提取盈余公积136006000
(2)600013600减:
已分配股利减:
已分配股利9000030000
(2)3000090000续表表项项目目P公司公司S公司公司(80%)调整与抵销分录调整与抵销分录合并财务报合并财务报表表借借贷贷未分配利未分配利润年末年末8940079000124000资产负债表:
表:
货币资金金9200040000132000存存货214000140000354000长期股期股权投投资S公公司司174000
(1)36000(3)210000固定固定资产480000120000(3)15000615000商誉商誉(3)1400014000资产总计9600003000001115000应付票据付票据14000070000210000股本股本500000100000(3)100000500000资本公本公积17000020000(3)20000122000盈余公盈余公积3060031000(3)31000
(1)1400032000未分配利未分配利润8940079000(3)79000(3)79000124000少数股少数股东权益益(3)4900049000负债和股和股东权益益总计9600003000001115000
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