财务报表审计对舞弊的考虑.ppt
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第九章第九章财务报表审计财务报表审计对舞弊的考虑对舞弊的考虑安然、世通事件对全球会计及审计行业改革的冲击2nn1、安然公司的财务舞弊问题、安然公司的财务舞弊问题nn2、安达信的审计失败问题、安达信的审计失败问题nn3、安然事件对美国会计准则的冲击、安然事件对美国会计准则的冲击nn4、安达信审计失败对美国审计界的冲击、安达信审计失败对美国审计界的冲击nn5、安然事件及其审计失败的启示、安然事件及其审计失败的启示3基本内容基本内容nn一、一、舞弊的概念、特征和种类舞弊的概念、特征和种类nn二、治理层、管理层的责任和注册会计师治理层、管理层的责任和注册会计师的责任的责任nn三、风险评估程序三、风险评估程序nn四、应对舞弊导致的重大错报风险四、应对舞弊导致的重大错报风险4第一节第一节舞弊的概念、特征和种类舞弊的概念、特征和种类nn一、舞弊的概念一、舞弊的概念nn舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
益的故意行为。
5注意:
注意:
舞弊是蓄意行为(舞弊是蓄意行为(IntentionalBehavior)n舞弊是个法律概念,舞弊是个法律概念,CPA不对某项行为是否属不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定于舞弊作出法律决定n舞弊与错误的差别在于是否故意造成错报或漏舞弊与错误的差别在于是否故意造成错报或漏报报6二、舞弊的特征二、舞弊的特征1111、动机(压力)动机(压力)管理当局或雇员具有舞弊动机或处于压力之下管理当局或雇员具有舞弊动机或处于压力之下22、机会机会内控有机可乘内控有机可乘内控缺失、内控失效、高管人员逾越内控内控缺失、内控失效、高管人员逾越内控33、理由理由舞弊者能够心安理得地为舞弊行为寻找合乎其舞弊者能够心安理得地为舞弊行为寻找合乎其道德规范的辩解理由道德规范的辩解理由7FraudIncentive/PressureOpportunityAttitude/Rationalization8Incentive/PressureOpportunityAttitude/RationalizationHighRisk9美国注册舞弊审查师协会(ACFE)会员人数会员人数45,000会员背景会员背景注册会计师、律师、注册会计师、律师、警察警察创始人创始人W.SteveAlbrecht主要使命主要使命舞弊调查、反舞弊调查、反舞弊教育培训舞弊教育培训重大贡献重大贡献调查了超过调查了超过100万个舞弊案件万个舞弊案件会员背景会员背景为为180个大学提供反舞弊培训个大学提供反舞弊培训10雇主雇主雇主雇主工作类别工作类别工作类别工作类别政府政府FBIFBI、法院法院会计师事务所会计师事务所法务会计师事务所法务会计师事务所律师事务所律师事务所执行调查,为公司提供法律服务,执行调查,为公司提供法律服务,担任专家证人,为防范、发现舞弊担任专家证人,为防范、发现舞弊提高有偿咨询提高有偿咨询公司公司公司内部防范、发现和调查舞弊、公司内部防范、发现和调查舞弊、包括内审人员、内部法律人员等包括内审人员、内部法律人员等民事案中被起诉的组织民事案中被起诉的组织或提起诉讼的组织或提起诉讼的组织在舞弊案件中辩护和主诉律师在舞弊案件中辩护和主诉律师大学、医院、信息技术大学、医院、信息技术公司公司提供咨询,担当专家证人,收集证提供咨询,担当专家证人,收集证据,为陪审团服务据,为陪审团服务11nn三、舞弊的种类三、舞弊的种类三、舞弊的种类三、舞弊的种类1.1.对财务信息作出虚假报告对财务信息作出虚假报告对财务信息作出虚假报告对财务信息作出虚假报告(Misstatementsarisingfromfraudulentfinancialreporting)2.2.侵占资产侵占资产侵占资产侵占资产(MisstatementsarisingfrommisappropriationofAssets)12nn对财务信息作出虚假报告对财务信息作出虚假报告,可能源于管理层,可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。
单位业绩或盈利能力的判断。
nn对财务信息作出虚假报告的对财务信息作出虚假报告的动机动机主要包括:
主要包括:
(1)迎合市场预期或特定监管要求;)迎合市场预期或特定监管要求;13红光公司欺诈上市案红光公司欺诈上市案nn19961996年年年年88月,为了骗取上市资格,以原本未独立核算的月,为了骗取上市资格,以原本未独立核算的月,为了骗取上市资格,以原本未独立核算的月,为了骗取上市资格,以原本未独立核算的玻壳分厂资产为基础,以虚构收入,少计成本的方式,玻壳分厂资产为基础,以虚构收入,少计成本的方式,玻壳分厂资产为基础,以虚构收入,少计成本的方式,玻壳分厂资产为基础,以虚构收入,少计成本的方式,人为构造出一份看起来不错的会计报表,隐瞒了主要生人为构造出一份看起来不错的会计报表,隐瞒了主要生人为构造出一份看起来不错的会计报表,隐瞒了主要生人为构造出一份看起来不错的会计报表,隐瞒了主要生产设备系八十年代中期投入使用的,已到报废年限,生产设备系八十年代中期投入使用的,已到报废年限,生产设备系八十年代中期投入使用的,已到报废年限,生产设备系八十年代中期投入使用的,已到报废年限,生产效率低下的这一关键问题。
通过了上市资格审查,于产效率低下的这一关键问题。
通过了上市资格审查,于产效率低下的这一关键问题。
通过了上市资格审查,于产效率低下的这一关键问题。
通过了上市资格审查,于19971997年年年年66月顺利上市。
月顺利上市。
月顺利上市。
月顺利上市。
nn但从但从但从但从9797年开始,其报表上的业绩就出现大幅度滑坡,直年开始,其报表上的业绩就出现大幅度滑坡,直年开始,其报表上的业绩就出现大幅度滑坡,直年开始,其报表上的业绩就出现大幅度滑坡,直到到到到20002000年被中国证件监会查处。
年被中国证件监会查处。
年被中国证件监会查处。
年被中国证件监会查处。
14“ST猴王猴王”事件事件nn猴王股份有限公司最初是一家主要生产焊接材料和设猴王股份有限公司最初是一家主要生产焊接材料和设猴王股份有限公司最初是一家主要生产焊接材料和设猴王股份有限公司最初是一家主要生产焊接材料和设备的企业,备的企业,备的企业,备的企业,19931993年年年年1111月在深交所挂牌上市。
月在深交所挂牌上市。
月在深交所挂牌上市。
月在深交所挂牌上市。
nn自自自自9696年开始,公司的经营业绩开始滑坡。
年开始,公司的经营业绩开始滑坡。
年开始,公司的经营业绩开始滑坡。
年开始,公司的经营业绩开始滑坡。
nn19981998年,为了能够挤上增发年,为了能够挤上增发年,为了能够挤上增发年,为了能够挤上增发BB股的班车,猴王股份利用股的班车,猴王股份利用股的班车,猴王股份利用股的班车,猴王股份利用关联方交易做幌子,大肆进行会计造假。
关联方交易做幌子,大肆进行会计造假。
关联方交易做幌子,大肆进行会计造假。
关联方交易做幌子,大肆进行会计造假。
nn根据猴王股份公司有关年报资料披露:
根据猴王股份公司有关年报资料披露:
根据猴王股份公司有关年报资料披露:
根据猴王股份公司有关年报资料披露:
19981998年年年年33月,猴月,猴月,猴月,猴王股份公司与猴王集团公司签定的资产租赁合同,商王股份公司与猴王集团公司签定的资产租赁合同,商王股份公司与猴王集团公司签定的资产租赁合同,商王股份公司与猴王集团公司签定的资产租赁合同,商定从定从定从定从19981998年年年年11月月月月11日起,将其名下日起,将其名下日起,将其名下日起,将其名下1111家子公司租赁给猴王家子公司租赁给猴王家子公司租赁给猴王家子公司租赁给猴王集团公司经营。
集团公司经营。
集团公司经营。
集团公司经营。
15nn1111家子公司的资产所有权一直属于猴王集团家子公司的资产所有权一直属于猴王集团家子公司的资产所有权一直属于猴王集团家子公司的资产所有权一直属于猴王集团。
nn花费股份公司花费股份公司花费股份公司花费股份公司44亿元、向猴王集团收购的亿元、向猴王集团收购的亿元、向猴王集团收购的亿元、向猴王集团收购的1111家焊材厂和家焊材厂和家焊材厂和家焊材厂和33家焊条厂家焊条厂家焊条厂家焊条厂,“垃圾资产垃圾资产垃圾资产垃圾资产”冲抵巨额应收账款、套取上冲抵巨额应收账款、套取上冲抵巨额应收账款、套取上冲抵巨额应收账款、套取上市公司巨额现金的市公司巨额现金的市公司巨额现金的市公司巨额现金的“空手道空手道空手道空手道”,转租给猴王集团经营。
,转租给猴王集团经营。
,转租给猴王集团经营。
,转租给猴王集团经营。
nn从从从从19951995年开始,猴王股份向猴王集团公司收取三、四千年开始,猴王股份向猴王集团公司收取三、四千年开始,猴王股份向猴王集团公司收取三、四千年开始,猴王股份向猴王集团公司收取三、四千万元不等的资金占用费,总额高达万元不等的资金占用费,总额高达万元不等的资金占用费,总额高达万元不等的资金占用费,总额高达1.91.9亿元。
亿元。
亿元。
亿元。
STST猴王的猴王的猴王的猴王的账面净利润总额账面净利润总额账面净利润总额账面净利润总额1.51.5亿元。
亿元。
亿元。
亿元。
nn19981998年,年,年,年,STST猴王猴王猴王猴王0.130.13元每股收益中竟然有元每股收益中竟然有元每股收益中竟然有元每股收益中竟然有0.120.12元是靠元是靠元是靠元是靠“出出出出租租租租”而来的,结果是公司顺利发行了而来的,结果是公司顺利发行了而来的,结果是公司顺利发行了而来的,结果是公司顺利发行了BB股。
股。
股。
股。
16
(2)牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化;)牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化;17激励不当诱发的舞弊案例nGreenTreeFinancialCorp.nCEO的报酬方案的报酬方案LawrenceCoss的奖金的奖金=税前利润税前利润2.5%奖金以股票方式支付奖金以股票方式支付股票价格固定为股票价格固定为$31996年股价:
最高年股价:
最高$40,最低,最低$2018n1994至至1996年的税前利润、奖金及其股票折算值年的税前利润、奖金及其股票折算值利润:
利润:
$302,131,000;$409,628,000;$497,961,000奖金:
奖金:
$7,553,000;$10,241,000;$12,449,000股票:
股票:
$28,500,000;$65,100,000;$102,000,00019Endresults:
1997年,年,GreenTreeFinancialCorp.重编报重编报表。
税前利润由表。
税前利润由1996年的年的$497,961,000下降至下降至$297,903,000,挤掉的水分高达,挤掉的水分高达40%LawrenceCoss不得不退回不得不退回1996年的大部分奖年的大部分奖金金20(3)偷逃或骗取税款;)偷逃或骗取税款;21nn(4)骗取外部资金;)骗取外部资金;22德隆财务报告舞弊案德隆财务报告舞弊案nn19921992年年年年德隆实业公司注册成立,娱乐、餐饮和房地产投资。
德隆实业公司注册成立,娱乐、餐饮和房地产投资。
德隆实业公司注册成立,娱乐、餐饮和房地产投资。
德隆实业公司注册成立,娱乐、餐饮和房地产投资。
nn19941994年年年年德隆农牧业有限责任公司,农牧业。
德隆农牧业有限责任公司,农牧业。
德隆农牧业有限责任公司,农牧业。
德隆农牧业有限责任公司,农牧业。
nn19951995年年年年德隆国际实业总公司,拓展国外业务。
德隆国际实业总公司,拓展国外业务。
德隆国际实业总公司,拓展国外业务。
德隆国际实业总公司,拓展国外业务。
nn19961996年年年年受让新疆屯河法人股受让新
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