财务会计学4存货.ppt
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第四章第四章存货存货n存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量n发出存货的计价发出存货的计价n原材料原材料n库存商品(库存商品()n其他存货其他存货n存货清查存货清查n存货期末计价存货期末计价第一节第一节存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量一、存货的定义和分类一、存货的定义和分类1、定义和确认条件、定义和确认条件n存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
供劳务过程中耗用的材料和物料等。
n存货同时满足下列条件的,才能予以确认:
存货同时满足下列条件的,才能予以确认:
(11)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;(22)该存货的成本能够可靠地计量。
)该存货的成本能够可靠地计量。
22、分类:
、分类:
11)原原材材料料。
指指企企业业通通过过采采购购或或其其他他方方式式取取得得的的,经经加加工后可以构成产品主要实体的原料及主要材料等。
工后可以构成产品主要实体的原料及主要材料等。
22)在产品。
)在产品。
指企业正在制造尚未完工的产品。
指企业正在制造尚未完工的产品。
33)半半成成品品。
指指经经过过一一定定的的生生产产过过程程并并已已检检验验合合格格,但但仍需进一步加工的中间产品。
仍需进一步加工的中间产品。
44)产产成成品品。
指指由由企企业业加加工工生生产产,并并已已完完成成全全部部生生产产过过程且验收入库后可以对外销售的产品程且验收入库后可以对外销售的产品。
55)商品)商品。
指。
指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
用于销售的各种商品。
66)周转材料。
)周转材料。
指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料,如包装仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料,如包装物和低值易耗品。
物和低值易耗品。
二、初始计量二、初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
存货成存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货入账价值:
存货入账价值:
11、采购成本:
、采购成本:
买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用相关税金相关税金22、加工成本:
直接人工、制造费用、加工成本:
直接人工、制造费用33、其他成本:
设计费用、其他成本:
设计费用补充:
存货的计价补充:
存货的计价购购入入发发出出结结存存11)先进先出法)先进先出法22)后进先出法)后进先出法11、实际成本、实际成本33)加权平均法)加权平均法11)历史成本)历史成本44)移动平均法)移动平均法55)个别计价法)个别计价法22)成本与可变现)成本与可变现净值孰低净值孰低22、计划成本、计划成本计划成本计划成本购入发出结存
(一)外购的存货
(一)外购的存货1.1.采购成本采购成本:
包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
其中相关其他可归属于存货采购成本的费用。
其中相关税金包括进口关税,不包括增值税(小规模纳税金包括进口关税,不包括增值税(小规模纳税企业除外)。
税企业除外)。
2.2.商品流通企业商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应计入所购商品成本。
本的费用等进货费用,应计入所购商品成本。
在实务中,也可先行归集,期末根据所购商品的在实务中,也可先行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用计入主存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用计入主营业务成本;对于未售商品的进货费用计入期末存货营业务成本;对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。
成本。
商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用。
可以在发生时直接计入当期销售费用。
(二二)加工取得的存货加工取得的存货n其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
所和状态所发生的其他成本构成。
n其中,加工成本由直接人工和制造费用构成其中,加工成本由直接人工和制造费用构成(三)其他方式取得的存货(三)其他方式取得的存货1.1.投资者投入的存货投资者投入的存货其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
合同或协议约定价值不公允的除外。
2.2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本式取得的存货的成本分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则的相关规定确定。
则的相关规定确定。
3.3.盘盈的存货盘盈的存货前期差错更正或前期差错更正或“待处理财产损益待处理财产损益”n在确定存货成本时应注意,下列费用不应计入存货成在确定存货成本时应注意,下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益:
本,而应在其发生时计入当期损益:
(11)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用;)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用;(22)企业在采购入库后发生的储存费用应计入当期损)企业在采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。
但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的益。
但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。
仓储费用则应计入存货成本。
第二节第二节发出存货的计价发出存货的计价一、个别计价法一、个别计价法个个别别计计价价法法是是假假设设存存货货的的成成本本流流转转与与其其实实物物流流转转相相一一致致,按按照照存存货货的的类类别别,逐逐一一辨辨认认各各批批发发出出存存货货和和期期末末存存货货所所属属的的购购进进批批别别或或生生产产批批别别,分分别别按按照照其其购购入入或或生生产产时时所所确确定定的的单单位位成成本本作作为为计计算算各各批批发发出出存存货货和和期期末末存存货货成成本本的的方法。
方法。
要要求求:
存存货货项项目目必必须须是是可可以以辨辨认认的的,必必须须要要有有详详细细的的记记录录,包包括括每每一一批批存存货货的的品品种种规规格格、入入账账时时间间、单单位位成成本本、存放地点等。
存放地点等。
二、先进先出法二、先进先出法先进先出法以先进先出法以“先购入的存货先发出先购入的存货先发出”这一流转假定为这一流转假定为依据,对发出存货和结存存货进行计价依据,对发出存货和结存存货进行计价。
优点:
优点:
在物价变动时期,期末结存存货的价值比较符合物价变在物价变动时期,期末结存存货的价值比较符合物价变动趋势,能比较准确地反映存货资金的占用情况。
动趋势,能比较准确地反映存货资金的占用情况。
缺点:
缺点:
在发出存货时需按不同的单价反映发出存货的成本,会在发出存货时需按不同的单价反映发出存货的成本,会加大核算工作量。
加大核算工作量。
三、加权平均法三、加权平均法加权平均法也称加权平均法也称全月一次加权平均法全月一次加权平均法,其计算发出存,其计算发出存货的成本与结存存货的成本公式如下:
货的成本与结存存货的成本公式如下:
11、加权平均单位成本、加权平均单位成本=(期初结存存货实际成本(期初结存存货实际成本+本期购入存货实际成本)本期购入存货实际成本)/(期初结存存货数量(期初结存存货数量+本期购入存货数量)本期购入存货数量)22、本期发出存货成本、本期发出存货成本=本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本33、期末结存存货成本、期末结存存货成本=期末结存存货数量期末结存存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本四、移动平均法四、移动平均法移移动动平平均均法法也也称称移移动动加加权权平平均均法法,是是指指每每次次购购入入存存货货时时,都都要要以以本本次次购购入入存存货货的的实实际际成成本本加加上上以以前前结结存存的的存存货货的的实实际际成成本本,除除以以本本次次购购入入存存货货的的数数量量加加上上以以前前结结存存存存货货的的数数量量,求求得得移移动动加加权权单单价价;领领用用、发发出出存存货货时时,以以移移动动加加权权单价作为计价标准的一种方法。
单价作为计价标准的一种方法。
其计算公式如下:
其计算公式如下:
11、移动加权平均单价、移动加权平均单价=(结存存货成本(结存存货成本+本次购入存货成本)本次购入存货成本)/(原结存存货数量(原结存存货数量+本次购入存货数量)本次购入存货数量)22、发出存货成本、发出存货成本=移动加权平均单价移动加权平均单价本次发出存货数量本次发出存货数量33、期末结存存货成本、期末结存存货成本=移动加权平均单价移动加权平均单价期末结存存货数量期末结存存货数量五、毛利率法五、毛利率法毛利率法是根据本期实际销售额乘以上期实际毛利率法是根据本期实际销售额乘以上期实际(或本期或本期计划计划)毛利率计算本期销售毛利,据以计算发出存货成本和毛利率计算本期销售毛利,据以计算发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。
期末结存存货成本的一种方法。
计算公式为:
计算公式为:
11、销售净额、销售净额=商品销售收入商品销售收入-销售退回与折让销售退回与折让22、销售毛利、销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率33、销售成本、销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利44、期末存货成本、期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-本期销货成本本期销货成本第三节第三节原材料原材料一、实际成本法一、实际成本法11、定义、定义是是指指企企业业对对各各种种原原材材料料的的购购入入、发发出出和和结结存存均均按按照照实实际际成成本本在在其其总总账账和和明明细细账账中中进进行行登登记记核核算算的的一一种种方法。
方法。
22、适用企业、适用企业适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。
企业。
33、账户的设置、账户的设置设置设置“原材料原材料”、“在途物资在途物资”科目。
科目。
44、不同情况下,实际成本法对原材料的核算、不同情况下,实际成本法对原材料的核算(11)单料同到)单料同到借:
原材料(实际成本)借:
原材料(实际成本)应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:
银行存款等贷:
银行存款等(22)单到料未到)单到料未到借:
在途物资(采购成本)借:
在途物资(采购成本)应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:
银行存款等贷:
银行存款等(33)料到单未到)料到单未到企企业业在在收收到到材材料料验验收收入入库库时时暂暂不不作作账账务务处处理理,只只将将有有关关的的入入库库凭凭证证单单独独保保管管,待待购购货货的的结结算算凭凭证证到到达达后后,再再按按单单料料同到的情况处理。
同到的情况处理。
如果会计期末结算凭证仍未到达本企业,则将已入库的材如果会计期末结算凭证仍未到达本企业,则将已入库的材料按暂估价入账,借记料按暂估价入账,借记“原材料原材料”科目,贷记科目,贷记“应付账款应付账款”科目;下月初用红字冲回,待结算凭证到达后按单料同到的科目;下月初用红字冲回,待结算凭证到达后按单料同到的情况处理
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- 财务 会计学 存货